会计学原理（毛茂松）第3章 工业企业的生产经营过程核算.ppt

第三章 工业企业的生产经营过程核算,第三章 工业企业的生产经营过程核算,第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 第二节 货币资金核算 第三节 资金筹集业务核算 第四节 采购过程核算 第五节 生产过程核算 第六节 销售过程及利润核算 第七节 资金调整和退出核算,为便于讲解和理解，本章主要采用板书形式，内容详见笔记哦！,第一节 主要生产经营过程核算和成本计算,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。,（二）内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,二、成本计算的意义和要求 （一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。 三、成本计算的基本要求 （一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。 （二）分清支出、费用与成本三者的界限。 1. 支出、费用与成本的概念 支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,(三) 按权责发生制原则进行成本计算 权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。 按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支 付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经 支付，也不能计入当期成本。 四、成本计算的内容和程序 （一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。 （二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。 （三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 （四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。 （五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第二节 货币资金核算,货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。它是资金的原始形态，是施工企业资金运动的始点，它具有普遍可接受性和最强的流动性等特点。 货币资金按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 其中： 库存现金是指存放在企业，由企业按照国家现金管理制度规定使用的货币资金，包括人民币现金、外币现钞等。 银行存款是指存放在银行的货币资金。 其他货币资金是指除现金和银行存款以外的、具有特定用途的货币资金，如银行汇票存款、在途资金等。,2.1 库存现金的核算,库存现金管理的内容主要涉及：现金使用范围、库存现金限额、现金日常收支规定。 库存现金的使用范围 根据现金管理暂行条例的规定，企业只能在下列范围内支付现金： 职工工资、津贴、个人劳务报酬、个人奖金； 各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员须随身携带的差旅费； 结算起点(1000元)以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转帐结算。,2.1.1 库存现金的管理, 库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的日常零星开支需要量。边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。 现金日常收支管理 现金日常收支管理的内容主要有： 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。 企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。 因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后方可支付。 同时还要注意： 企业不得坐支现金，即从本单位的现金收入中直接支付现金；不得套取现金；不得与其他企业、单位相互借用现金；不得用“白条”、“借条”等抵库；不得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；不得建立“小金库”，保留帐外公款。,1.1.2 库存现金的总分类核算,为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。（举例说明） 现以表2-1所示现金日记帐记录的有关业务为例，说明现金收付业务的帐务处理。 (1) 付出现金，根据有关现金付款凭证，做如下分录： 借：管理费用 200 应付职工薪酬 500 贷：库存现金 700 (2) 收入现金，根据有关现金收款凭证，做如下分录： 借：库存现金 300 贷：其他业务收入 300,表2-1 现 金 日 记 帐,表2-1 现 金 日 记 帐,2.2 银行存款的核算,2.2.1 银行存款管理,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。 企业应当按照银行帐户管理办法的规定开立、使用帐户。 现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转帐结算。,2.2.2 转帐结算方式,现金支票 可取现，也可转帐 转帐支票 只能转帐，不能取现，但它在批准的地区内可以背书转让。 结算应注意： 记名、起点金额100元、有效期10天、现金支票可挂失 拒空头支票、同城结算,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票的种类, 支票结算方式,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,不定额本票 起点金额100元、金额由压数机压印 定额本票 面额有500元、1 000元、5 000元、10 000元 结算应注意： 记名、有效期最长不得超过2个月。、不可挂失、可背书转让、同城结算 (应比较支票与银行本票), 银行本票结算方式,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 结算应注意： 记名、起点金额500元、有效期一个月、可挂失、可背书转让、可取现（应注明“现金”字样）、票随人走、异地结算, 银行汇票结算方式, 商业汇票结算方式,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票和银行汇票的比较： 1）两种结算方式适用的地理范围不同。 银行汇票是一种异地结算方式； 商业汇票既可同城结算，也可异地结算。 2）两种结算方式的保证程度不同。 银行汇票具有款随票走，票到款到的特点，可靠性强； 商业汇票中的商业承兑汇票，付款单位在汇票到期时有可能会无款支付。 3）背书转让的次数不同。 商业汇票作为支付手段，在付款期内允许多次背书转让； 银行汇票作为支付手段，在付款期内只能背书转让一次。, 结算应注意 记名、有效期最长不超过九个月、可背书转让、收款人持票 商业汇票的分类 按承兑单位的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 1) 商业承兑汇票 是按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑的汇票。 购货企业应将票款交存开户银行，银行在汇票到期日凭票将款项转划给销货企业或贴现银行。购货企业承兑时，要在汇票正面签上“承兑”字样，并加盖预留银行印鉴的印章，交给销货企业。 汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。同时，银行要对购货企业签发空头支票的做法处以一定的罚款。 2) 银行承兑汇票 银行承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，并由购货企业向其开户银行提出申请，经银行审查同意承兑的票据。 购货企业应在汇票到期以前，将票款交存开户银行，以备银行到期凭票付款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户银行以便转帐收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业。如果购货企业到期不能足额支付票款，承兑银行则根据承兑协议，按逾期借款处理，井计收一定罚息。, 商业汇票贴现 所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息以后的款项支付给持票人。 贴现期限：贴现日至到期日 贴现利息：票面金额×贴现利率×贴现天数 实付金额：票面金额贴现利息 商业承兑汇票的购货企业的银行存款不足以支付票款，贴现人负连带责任。, 汇兑结算方式 汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。 ( 异地结算) 委托收款结算方式 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。 (同城或异地结算) 托收承付结算方式 托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同，核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 (同城或异地结算) 信用证结算方式 信用证是有条件的银行担保，是银行（开证行）应买方（申请人）的要求和指示保证立即或将来某一时间内付给卖方（受益人）一笔款项。卖方（受益人）得到这笔钱的条件是向银行（议付行）提交信用证中规定的单据。例如：商业、运输、保险和其他用途的单据。,为了总括反映施工企业银行存款的收支情况，一般设置“银行存款”帐户，其借方反映存入银行的款项，贷方反映提取或支出款项，余额在借方，表示企业存放在银行的款项数额。(举例说明) 现以表2-2所示银行存款日记帐记录的有关业务为例，说明银行存款收付款业务的帐务处理。,2.2.3 银行存款的总分类核算,表2-2 银行存款日记帐,(1) 付出银行存款，根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，做如下分录： 借：材料采购 5 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 6 000 (2) 收入银行存款，根据有关银行结算凭证的收款通知联和其他原始凭证，填制银行存款收款凭证，做如下分录： 借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000,2.3 其他货币资金的核算,其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。换句话说，其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与现金和银行存款存放的地点及用途不同，但属于货币资金的款项。这些款项主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金等。 处于以上几种形态的货币资金，已经有了专门用途，企业再不能将其挪作他用(这部分款项实际上已处于待支付和待结算状态)，为了反映这部分款项的增减变动情况，需要对其进行专门的管理与核算。,2.3.1 其他货币资金的内容,2.3.2 其他货币资金的帐务处理,设置“其他货币资金”科目进行核算。 “其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期未余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。 其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 在途资金 信用证存款 保函押金 (举例说明帐务处理) (1) 其他货币资金形成 (2) 其他货币资金用于结算 (3) 余额退回, 外埠存款帐务处理 企业在汇出款项时，须填列汇款委托书，加盖“采购资金”字样。收汇银行对收到的采购款项，以汇款单位名义开立采购帐户。采购资金存款不计利息，除可以支取采购员差旅费等少量现金外，一律转帐。这种采购专户只付材料款，而不收售料款，付完就结束帐户。 例 某施工企业将款项50,000元委托当地银行汇往采购地开立采购专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证： 借：其他货币现金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50,000 外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项45,000元，应根据销货单位发票帐单等报销凭证作转帐凭证： 借：材料采购 45 000 贷：其他货币资金外埠存款 45 000 用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证： 借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金外埠存款 5 000, 银行汇票存款帐务处理 企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，作付款凭证： 借：其他货币资金银行汇票 ××× 贷：银行存款 ××× 企业用银行汇票支付款项时，根据发货票及开户银行转来的银行汇票第四联等凭证作转帐凭证： 借：材料采购等 ××× 贷：其他货币资金银行汇票 ××× 如果有多余款或因汇票超过付款期等原因，而退回款项时： 借：银行存款 ××× 贷：其他货币资金银行汇票 ××× 收款单位收到付款单位送来银行汇票时，应填写进帐单一并交银行进行转帐收款，根据进帐单的回单与销售凭证等作收款凭证： 借：银行存款 ××× 贷：主营业务收入等 ×××, 银行本票存款帐务处理 企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，应作付款凭证： 借：其他货币资金银行本票 ××× 贷：银行存款 ××× 因本票超过付款期等原因向签发本票的银行取得退款时应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行编制与上述相反的分录，即根据银行盖章退回的进帐单第一联。 企业用银行本票支付购货款等款项时，根据取得的发货票等单据作转帐凭证： 借：材料采购 ××× 贷：其他货币资金银行本票 ××× 收款企业收到银行本票，连同进帐单送交开户银行办理转帐收款手续，根据进帐单的回单及发货票等单据，作收款凭证： 借：银行存款 ××× 贷：主营业务收入等 ×××, 在途货币资金帐务处理 企业进行在途货币资金核算，主要是为了提供上下级独立核算单位之间下拨或上缴货币资金的具体情况。 企业根据汇出单位的通知作转帐凭证： 借：其他货币资金在途资金 ××× 贷：上级拨入资金等 ××× 待收到款项时，企业应根据收款通知单等凭证作收款凭证 借：银行存款 ××× 贷：其他货币资金在途资金 ×××,2.4 应收票据的核算,应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。 商业票据按是否计息分为带息票据和不带息票据。 不带息票据到期时，只收取票面金额，即到期值等于面值。 带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息，即：,2.4.1 票据到期值的计算,带息票据的到期值面值十利息面值×(1十票面利率×票据期限), 到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。（举例说明） 例如，出票日为4月l5日，2个月期，则到期日就是6月15日；如果月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末一天为到期日。若1月31日出票，1个月期，到期日则为2月28日或29日(闰年)。 按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。 若8月14日出票，期限60天，则10月13日为到期日，计算如下： 8月份，14日31日，共17天； 9月份，共30天； 10月份，共13天。, 应计利息计算 计算公式为： 票据利息票据面值×利率×期限 例 设甲企业收到一张面值为l00,000元、利率为9、120天到期的商业承兑汇票，则： 到期利息：100,000× 9×120/3603,000(元) 票据到期值面值十利息100,000十3,000103,000(元),贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的行为。 票据贴现的计算过程如下图所示。,2.4.2 票据贴现的计算, 不带息票据的贴现 例 某企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。 先计算贴现日数：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。 再计算贴现息： 100,000×60×9/301800 (元) 贴现净额100,000一180098,200 (元), 带息票据的贴现 例 某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则： 票据到期值100,000×(1十6/30×90)101,800(元) 到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。 贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101,800×10×60/302036 (元) 贴现收入101,800203699764(元),2.4.3 应收票据的核算, 不带息应收票据的帐务处理 例 某企业收到甲企业转来的一张面值50 000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。其会计分录为： 借：应收票据银行承兑汇票 50 000 贷：应收帐款甲企业 50 000 同时在“应收票据登记簿”中登记。 5个月后收到款项时，会计分录为： 借：银行存款 50 000 贷：应收票据银行承兑汇票 50 000 同时在“应收票据登记薄”中注销，下同。, 带息票据的帐务处理 例 某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12、票面金额为100 000元的商业承兑汇票，用于支付货款。其会计分录为： 借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 贷：主营业务收入 100 000 6个月后，票据到期，企业收回款项时 到期值100,000×（1+12×6/12）106 000 （元） 其会计分录为： 借：银行存款 106 000 贷：应收票据一商业承兑汇票 100 000 财务费用 6 000 （冲减财务费用）, 不带息票据贴现的帐务处理 例 某企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。则： 到期值100 000(元) 贴现日数25十31十460(天) 贴现息100 000×60×9/301 800 (元) 贴现净额100 0001 80098 200 (元) 会计分录如下： 借：银行存款 98 200 财务费用 1 800 贷：应收票据 100 000, 带息票据贴现的帐务处理 例 某企业将一张6月1日出票、面值100 000元、月利率6、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则： 票据到期值100 000×(1十6/30×90)101 800(元) 贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101 800×10×60/302 036 (元) 贴现收入101 8002 03699 764(元) 会计分录为； 借：银行存款 99 764 财务费用 236 贷：应收票据 100 000, 贴现票据拒付的核算 银行收回贴现金额时，如企业存款户有足够多数额，则如数扣收。沿用上例的资料，其会计分录如下： 借：应收帐款付款人 101 800 贷：银行存款 101 800 若企业存款户余额不足则转为企业短期贷款，会计分录为： 借：应收帐款付款人 101 800 贷：短期借款 101 800,第三节 资金筹集业务核算,一、账户设置,实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资 本。按投资对象设明细账。 短期借款/长期借款 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款 时间长短（一年）划分长期或短期。按借款单位设明细账。 工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资 实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。 固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。 按固定资产品种设明细账。 银行存款 库存现金 其他货币资金,教材P76,金融机构借入资金等。 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向 二、筹集资金的主要经济业务核算,筹集资金业务15例会计事项核算见教材。,资金投入企业核算图,第四节 采购过程核算,一、账户设置,材料采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购 成本。按材料品种设置明细账。 在途物资资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品 等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和 物资品种设明细账。 原材料 资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设 二级明细账，按材料品种设明细账。 应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应 付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。 应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出 承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。 应交税费负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设 明细账。,教材P79,二、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。,会计事项举例,8500,如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。,供应过程核算610例会计事项见教材。,三、材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。,计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,3编制材料物资采购成本计算表如下：,第五节 生产过程核算,一、账户设置,生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所 发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生 产设置明细账。 制造费用成本类账户。核算企业生产部门为生产产品提供劳务而发生的各项 间接费用。按费用项目设置明细账。 库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商 品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付职工薪酬负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福 利费等。按职工工资核算对象设置明细账。 累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损 而减少的价值。 管理费用 销售费用 财务费用,教材P86,二、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。 生产过程核算图,二、产品制造成本计算 （一）构成产品制造成本的项目 1. 直接材料。 2. 直接人工。 3. 制造费用。 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。 计算公式如下：,【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）预提车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： B产品应负担的制造费用为：,2. 计算产品制造成本。 （1） 计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料直接工人制造费用总成本 总成本÷完工产品数量单位成本 上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此： A产品总成本为： 30 40015 96012 95059 310（元） A产品单位成本为： 59 310÷100593.10（元） B产品未完工的在产品成本为： 19 2006 8405 55031 590（元） （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,第六节 销售过程及利润核算,一、销售过程的核算 （一）账户设置,教材P96,主营业务收入损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务等日常活动 中所发生的实际收入。 主营业务成本损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务等日常活 动中所发生的实际成本。 营业税金及附加损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加费，包 括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按 税种设置明细账。 应收账款资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位 收取的款项。按应收款单位设置明细账。 坏帐准备,（二）主要经济业务的核算 商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,二、产品销售成本 （一） 构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。 （二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量×产品制造成本单位。 根据例27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。 说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。 三、利润和利润分配的核算 （一）利润的构成,（二）账户设置,其他业务收入损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所实现 的收入。 其他业务成本损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生 的成本。其他业务收入和其他业务支出两个账户相抵后的余额 为其他业务利润。可按销售业务分类设置明细账。 营业外收入/营业外支出 损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系的各项收入 和支出，按收入、支出项目设置明细账。 投资收益损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被 投资单位设置明细账。 所得税费用损益类账户。核算企业按规定从本期损益中，扣减的应上交的所 得税，按利润总额比例计算。 本年利润所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的总利润。 利润分配所有者权益类账户。核算企业利润的分配（包括本年和历年分配后 的余额）。 应付股利负债类账户。核算企业利润的分配。分给投资者股利或利润，按投 资者设置明细账。 盈余公积所有者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。 资本公积,四、主要经济业务的核算,财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。,下接教材P113,第七节 资金调整和退出核算,一、账户设置 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。,教材P106,交易性金融资产资产类账户。核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基 金等投资的公允价值。按投资种类设置明细账。 长期股权投资 资产类账户。核算企业持有的各种方式形成股权性质投资, 包括股票、其他股权等。按被投资对象设置明细账。 固定资产清理 资产类账户。核算固定资产因出售、报废、毁损等原因需要 转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费 用和清理收入等。按被清理的固定资产设置明细账。,二、主要经济业务核算 资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归还借款，固定资产出售、置换，对外投资以及支付福利费等等。,会计事项举例,会计事项举例,会计事项举例,资金调整和退出核算图,以上43例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。 由于教学举例，会计事项比较简单只涉及30余个会计科目，只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致的，可以此为基础，举一反三，进一步学习。 本章核算全过程参见教材P122129的账表。,