应收账款管理与控制制度建设毕业论文.doc

目 录1 绪论11.1 选题的背景意义11.2 国内外研究文献综述21.2.1 国外研究文献综述21.2.2 国内研究文献综述31.3 本文框架与主要内容51.3.1 本文框架51.3.2 主要内容52 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理现状82.1 公司简介82.2 公司应收账款现状83 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题113.1 应收账款增速过快113.2信用管理出现漏洞113.3 未设专职人员收款效率低123.4 收账制度及内部控制制度不健全124 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题成因分析144.1 宏观因素分析144.2 微观因素分析155 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理与控制制度建设185.1 应收账款制度建设整体思路185.2 具体流程和管理制度设计196鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理对策22IV6.1 建立信用管理政策，加强对客户信用调查226.2 明确各部门职责，建立有效管理机制246.3 建立完善收款方法和程序256.3.1确定合理的收账方法256.3.2确定合理的收账程序256.4 完善收账政策，加强内部控制制度266.4.1完善收账政策266.4.2强化内部控制276.5 设立奖惩责任制度297 结论31参考文献 32附录1 33致谢39 V 毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日1 绪论1.1 选题的背景意义随着社会主义经济体制快速发展，我国的企业已经进入快速发展时期，经济市场的日渐成熟，给企业带来福音的同时，经营中管理滞后的各种弊端也开始浮出水面。就如大家比较关注的应收账款管理，更是问题频发。应收账款是企业的一项重要流动资产，随着市场经济的进一步发展企业应收账款数额普遍增多，加强对应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的内容，形成应收账款的直接原因就是赊销，虽然大多数企业希望现销而不是赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入、不得不向客户提供信用业务。特别是现在经济环境下，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度越来越大。根据有关部门调查，国有企业约有70%采取了赊销的方式，然而国有企业应收账款的质量却是非常令人担忧的:应收账款占流动资金的比重为50%以上，逾期应收账款占应收账款总额的60%以上，均远远超过西方发达国家水平。出现上述情况不难发现，均是由于企业一味为了增加销售业绩，过分强调国际市场开拓放松对国际拖欠的管理，导致应收账款上升呆账坏账增加。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度低。这些应收账款的沉淀，是企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正正常运行。能否有效的控制和管理应收账款，不仅直接影响到流动资金周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，作为影响企业财务运行的重要因素，应收账款的管理成为了当下必须认真、谨慎对待的问题。企业要下大力气常抓不懈。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手，企业应该设立专门的信用管理部门，与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由有关部门进行监督。随着市场经济的快速发展，以及市场经济竞争日益激烈，迫使企业为了增加销售量，吸引购买客户，不得不进行赊销买卖，进而由于种种不成熟原因，导致应收账款的数额增加，据调查，企业应收账款的增加，虽说使得商品有销售的途径，但却引来诸多忧患，一方面会减慢企业的资金周转速度；另一方面不可避免的会造成一部分的呆账、坏账，造成企业的资产损失。因此，种种迹象表明，企业在进行赊销销售的同时，应该加大对应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，严格的制定内部管理制度，使得应收账款的损失在可承受范围之内，尽量避免不必要的损失。本文就通过对鹤壁泰隆仪器仪表有限公司的应收账款管理现状、问题进行研究，充分考究其公司运行中，应收账款制度的不完善原因的最根本所在，并且根据出现的问题，归纳要点，提出针对性的对策，使得可以帮助公司应收账款制度的完善，管理体系更加成熟，使自己对应收账款管理的理解更加深厚。1.2 国内外研究文献综述1.2.1国外研究文献综述最早的财务危机单变量预警研究是Fitzpatrick(1932)所做的单变量破产预测模型，研究发现判别能力最高的是净利润/股东权益和股东权益/负债两个比率，而且在经营失败之前三年这些比率就呈现出显著变化。1968年，Altman(1968)首次将多元线性判别方法引入到财务危机预测领域，他对1946-1965年间提出破产申请的33家公司和同样数量的非破产公司进行了研究，Altman最终选取五项财务指标，采用统计学中的判别分析法构造线性判定模型，用这些指标的加权平均数计算的量化模型。Ben J.Sopranzetti(1998)在研究中则从企业投资角度探讨了应收账款保理问题，由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，从而达到投资融资的经济活动的目的。著名经济学家James c.Van.Horne（2003）认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短季节性延迟付款等，正因为这些变量，才导致企业额外销售产生的利润和应收账款增加产生机会成本。管理应收账款实际上转化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所需要的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款所产生的才是最大化的。应收账款理论上时间越久，收回的可能性越小，发生坏账风险的可能性就越大。建立和利用多元回归模型，根据各种经济变量建立财务预警模型，对客户的财务状况进行预测。国外研究总体来说，主要集中在研究应计额的信息含量；研究上市公司利用应计额进行盈利管理；运用应收账款来衡量盈利质量和盈利反映系数，研究发现应收账款增加，盈利质量降低，盈利反映系数也降低。1.2.2国内研究文献综述赵剑锋（2012）在论企业应收账款管理中指出，目前，我国企业与企业之间相互贷款拖欠的行为，已经构成了一种类似连环债链三角循环的基本模式，国内一些企业机构，常驻机构在对应收账款管理方面，单方面的限于数量，对于账款拖欠的时间和所要收取的成本以及客户的信用等级等这些资料都不做全面分析，从而导致应收账款的账龄超过了数年年之久。而在其他国家若出现这样的情况，财务部就会将此账目作为坏账处理的应收账款，但是我国多数企业的做法确是一直是放在“应收账款”项目下，而不放进坏账之中。尽管如此，我国企业坏账率仍然占据8%左右，账款拖欠期平均是90天。相对于美国企业的赊销比例却高达90%以上，而我国之只占20%.从这触目惊心的数据中，我们可以清醒的看到应收账款现状是不容乐观的，以此情况发展下去将会严重制约我国企业的发展。张彤（2013）在中国商界期刊中提到，应收账款是每个企业都会拥有的一项流动资产，它的安全性是高是低对企业的可用资金、现金流量产生重要的影响作用。对企业而言，及时的回收资金，可以提高资金的使用率，减少坏账、呆账的产生，同时可以反映出企业的合作关系良好，信誉状况良好。本文主要是结合企业应收账款管理的实际情况，从应收账款作用入手，探讨企业应收账款管理与控制总做存在的问题，并且提出完善应收账款管理与控制的措施，降低了企业的经营风险，提高企业的财务管理水平。薛颖（2009）从浅析应收账款的形成原因上指出，形成应收账款的原因应收账款,是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。在本质上,是即将实现对销售的一种信用兑现。形成应收账款的直接原因是赊销。但也包括其他方面的原因。根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症,也成为各个企业的资金周转瓶颈。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳:1.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要,在激烈竞争的市场经济中,赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款,社会普遍缺乏诚信。2.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。3.信用销售前的资信评估薄弱,缺乏规范程序。费明龙（2007）在时代经贸中，就应收账款的成本和风险管理问题进行分析，并且强调指出，应收账款是指企业因销售产品或提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,是企业流动资产投资的重要组成部分,其流动性仅次于现金和有价证券。企业进行适度的应收账款投资可以提高企业的竞争能力,扩大销售,但随之而生的是应收账款的成本消耗,同样存在资金短缺及坏账风险,这些问题对企业产生的负面影响可能是日常经营方面的,也有可能是企业生存方面的,所以对企业应收账款的管理不仅是对企业盈利有重要作用的,而且是非常必要,不可或缺的。应收账款的形成及成本分析在市场经济条件下,商业竞争日趋激烈,为提高企业竞争力,扩大销售,提高市场占有率,企业进行应收账款投资是必然的。企业应收账款的投资在减少存货各种成本的同时,自身也存在相应的成本,在信用管理方面，朱荣恩（2006）指出，我国信用情况非常严重，其中部分原因是因为信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在着一系列的问题。具体表现在：追求销售额的增长，忽视信用管理；很多企业没有专门的信用管理机制；从事信用管理的人员相当部分缺乏专门训练；缺乏客户资信方面的资料；惧怕风险，回避使用信用工具。此番比较全面的指出了我国信用管理机制的症结，并且结合我国国情给出了解决方案，应收账款的内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。针对企业如何加强应收账款管理来降低经营风险，李美丽（2011）指出，企业应该建立与应收账款管理有关的相应机制，并且根据企业的实际情况建立应收账款的预警管理，做到应收账款的事前控制，建立分工明确，配合协调的应收账款内部管理机制，建立应收账款坏账准备制度；加强应收账款管理的分析；合理运用金融工具，对应收账款实行资金通融，以加速变化，分别做出，对应收账款进行抵借、对应收账款进行让售、对应收账款进行信用保险。总之，企业只有结合自身实际，对应收账款采取有效的措施，应收账款的风险才可以相对应的降低，也只有进行了科学的防范，才可以使得企业在市场竞争中既扩大市场，增加盈利，又能使应收账款风险降到最低。根据上述国内文献，容易看出国内学者发表过很多应收账款的文章，研究的角度也是比较宽泛，但最终目的都是为了帮助企业提高应收账款的管理水平的，增加效益，减少损失，应收账款的管理关系企业的命脉。1.3 本文框架与主要内容1.3.1 本文框架 见框架图 1.3.2 主要内容本文由五个部分的内容构成，具体如下：第一章、绪论。选题的背景意义；关于应收账款国内外文献综述；本文研究的主要框架和本文主要内容。第二章、鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理现状。鹤壁泰隆仪器仪表公司情况；鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款的现状。第三章、鹤壁泰隆仪器仪表公司出现的应收账款问题。第四章、鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题成因分析。宏观因素分析；微观因素分析。第五章、针对鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题归纳对策。建立专门信用机制，增加对客户了解；改变债务处理方式，使其多样化；完善企业内部管理控制政策和制度建设。绪论鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理现状鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题成因分析宏观因素分析微观因素分析鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理与控制制度建设鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理对策设立奖惩责任制度完善收账政策，加强内部控制制度建立信用管理政策，加强对客户信用调查建立完善收款方法和程序明确各部门职责，建立有效管理机制结论框架图2 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理现状2.1 鹤壁泰隆仪器仪表公司简介鹤壁泰隆仪器仪表公司位于河南省鹤壁市，公司成立于2002年，注册资本为人民币100万元，年均收入250万左右，是一家专业生产各种煤质分析仪器、煤焦化验设备的高新科煤质仪器和煤炭化验设备厂家。公司产品广泛使用在煤炭、电力、冶金、地质、石油 、化肥、环保 、建材、焦化、造纸、大专院校及科研等部门的实验室和化验室必备仪器设备。公司倡导“勤奋、和谐、开拓、创意”的企业精神，在企业内部构建积极向上、团结协作、创新进取的企业文化和人才环境。公司视产品质量为企业生命，严格要求、严格管理、精雕细琢、精益求精争取把产品质量做到最好。以“打造一流企业、振兴民族工业为己任”，奉献大众、回报社会、造福人类。2.2 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款现状对于经营中的公司而言，资金是企业的血液，而应收账款就是血液里最事关重要的一部分，它直接影响到企业的运行情况和下一步的发展，为此，针对鹤壁泰隆仪器仪表表公司应收账款现状，做如下简单分析。（1）、公司应收账款财务指标分析 2011年，应收账款33.04万元，占流动资产的28%，占总资产的19% ； 2012年，应收账款数额42.51万元，占流动资产的29%，占总资产的22% ；2013年12月31日，鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款达到48.55万元，占流动资产的 37%，占总资产的26%。本年度主营业务收入199.56万元，与上年同期相比有所下降，但相对应的应收账款数额有所增加。与此同时，应收账款周转率也呈波动趋势，影响着公司的健康发展。公司2011-2013年应收账款有关的指标如下图所示：表2-1 公司2011-2013年应收账款财务指标表 单位：万元项目201120122013主营业务收入178.35243.34199.56期末流动资产120.12142.67131.67期末总资产171.00194.11188.32期初应收账款32.3333.0442.51期末应收账款33.0442.5148.55应收账款周转率5.466.444.38从上表可以看出公司从2011-2013年期间，应收账款数额在逐年增加，至2013年年底，与2011年相比，应收账款增加了15.51万元，可以看出这是一个可观的数字。再对比2012年与2013年，虽然2013年主营业务收入比2012年减少了43.78万元，但对应的应收账款确实增加了6.04万元。（2）、公司应收账款账龄分析账龄，就是指负债人所欠账的时间，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。通常，应收账款的账龄分析有两种方法：一是分析应收账款是否过期及过期天数；二是直接分析应收账款存续时间，而不论应收账款是否过期。我国通常采用第一种办法。对于鹤壁泰隆仪器仪表公司而言，目前最紧迫的问题就是分析应收账款形成的原因，下面，就其应收账款账龄方面做出以下分析。表2-2 公司2013年应收账款账龄分析单位：万元账龄金额比例（百分比）1个月以内13.55281个月以上3个月以内4.158.53个月以上6个月以内1.854.56个月以上1年以内20.12411年以上8.8818合计48.55100从以上应收账款账龄分析，可以看出鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款收回来的速度之缓慢，虽然占账龄最大份额的是6个月以上一年以内，为41%，虽说时间不算最长，但却也超出半年之久。但却纵观整个账龄年限来看，惊奇的发现一年以上的应收账款占据18%，由于账龄时间之长，可谓是个不小的数字。再假设一番，若是把一年以上全部计提坏账准备的话，那么对于一个中小型企业而言，就得损失8.88万元，使得净利润都得随之减少，外部融资受到影响。在财务上一般规定，超多一年之久的应收账款，其资金的流动性已经相当差了，对公司而言，久而久之，其将会影响到公司正常运营状况，更严重的可能变成企业的债务负担。总的来看，不管从企业应收账款周转率，还是从应收账款账龄来分析，得出的结论均是公司应收账款的问题很是突出，并且严重的影响到公司正常的收益情况。上述现象和问题，充分的表明鹤壁泰隆仪器仪表公司在应收账款管理制度中存在很大的问题，长期以往下去，不仅仅是给公司带来的账面上损失，日积月累将会变成一笔不小的数目。3 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题3.1 应收账款增速过快根据上述公司现象，很明显的看出鹤壁泰隆公司近几年应收账款增长速度过快，公司回转资金出现极度不稳定现象，根据上述数据显示，具体问题表现如下：（1）、2011年，公司应收账款为33.04万元，2012年应收账款为42.51万元，相比较 去年增长了9.47万元；（2）、再看2013年应收账款数额则达到48.55万元，相比较去年则增长了6.04万元，相比较2011年则增长了15.51万元。公司应收账款数额每年都在递增，可能与上年相比，应收账款增长数额不超过10万元，总是给人部严重之感，可让2013年数额与2011年相比较，不难发现鹤壁泰隆公司应收账款数额已经达到了质的变化，这一公司显而易见的问题，必须得谨慎对待，否则应收账款的数额只会继续恶化下去。3.2信用管理出现漏洞鹤壁泰隆仪器仪表公司过于盲目信任客户，急切于增加销售量，片面的保障原有市场占有率，对客户不加以选择，更加没有设置信用标准，也没有设置信用制度等，在合同执行中缺乏信用风险意识，公司内部也没有建立相应的管理机制，对销售顾客的资信状况、支付货款能力、财务状况等缺乏科学的分析与评估。并且不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。据公司数据显示，自公司开始销售产品以来，每年都有多多少少的账款至今没有收回，2011年应收账款数额占总资产的19%；2012年占总资产的22%；2013年占总资产的26%，且每年累计应收账款数额大约10万元左右。这些无法收回的应收账款，主要原因就是企业事先未对客户进行信用调查，忽视了信用管理。3.3 未设专职人员收款效率低该企业没有设置专职人员进行应收账款工作的一系列追踪，或者就算偶尔设置专员也是专业技能不到位，不能真正胜任职位。且公司销售部门与信控部门对于客户管理没有准确分工，部门之间协同作用不大,并且在催收应收账款时，没有坚持效益优先原则，没有设置专业的催讨人员，对客户没有准确的分类，对于不同欠款时间的客户，金额等级不同的客户，没有制定相对应的催收方案，更加没有对催讨人员进行专业的培训，没有制定正确且适应企业的管理方法，具体表现在：（1） 人员与项目部沟通不畅，大部分人员不会使用电脑进行完善的工作，项目订单不是特别熟练的识别，只能通过电话与项目部了解情况，不能及时获得顾客信息。导致催讨账款的准备工作不充足，效率不高，效果不好。（2） 公司在进行产品销售之后，没有制定相对应的制度，没有安排专职人员进行应收账款的计算与对商品情况的追踪，并且对于账款的追讨也不设置专职人员，随意安排人去接手工作，催讨效果不佳。（3） 泰隆公司催收人员学历偏低，年龄偏大，对于公司的文化、经营气氛不是特别融合，对催款工作的理解不到位。（4） 大部分人员采用事后管理办法，只有当应收账款逾期后，才开始准备进行催账款，并没有及时进行防御。3.4 收账制度及内部控制制度不健全（1）收账制度不够完善，缺少活动空间从目前鹤壁泰隆公司收账制度来看，其收账制度过于呆板，不能够灵活变通，未提供广阔活动空间。比如收账人员在与债务人沟通时，本可以采取变通方式收回债款，但收账方式却违背了公司政策，导致收款员不得不放弃收款，试问如果公司提供一定变通空间，公司应收账款的坏账率又怎会不降低呢？（2）内部控制制度有待完善应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。但在鹤壁泰隆仪器仪表公司，这些会计内控制度并没有引起大多数企业高层管理人员及员工注意。具体表现在： 没有规范应收账款基本业务流程 没有彻底明确应收账款内部控制目标 没有制定应收账款控制要点。而制定应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤。对上述泰隆公司应收账款出现问题总结归纳之后。为了更进一步说明应收账款问题形成现状，下面就泰龙公司实际情况，对应收账款问题成因进行以下具体分析。4 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款问题成因分析针对泰隆公司应收账款问题成因的分析，可以从宏观因素和微观因素这两个方面进行分析，以下是具体分析步骤：4.1宏观因素分析（1） 企业运行机制因素 企业的市场化运作，理性化科学管理是深化改革的目标和方向。在当前的经济环境下，我国十多年的转制“雷声大，雨点小”，市场化企业运行机制迄今尚未形成，同行企业之间竞争激烈非理性化严重，特别是目前特别受顾客青睐的商品，竞争更是大大加剧，因此商家往往会为了扩大市场占有率，并且不惜代价占有一个地区的市场，这时，扩大市场占有率是企业的最大目标，许多企业宁愿冒着风险，牺牲公司自身利益，扩大赊销，形成大量的应收账款，形成了一种所谓的战略选择，但却是冒着应收账款变成坏账的极大风险，进行着市场上的博弈战争。（2）社会信用体系随着我国经济的快速发展，如今，越来越激烈的市场竞争中，商家为了巩固市场地位，扩大销售，不得不把赊销当成是一种商业信仰来奉行。然而正是这种商业信仰的奉行之中，渐渐引发出另一则影响企业应收账款增加的原因，那就是社会信用。据调查显示，近几年，我国社会信用大幅度下降，不守信用的事情，每天都会发生在中国的各个角落，上演着一幕幕不诚信的画面。有因为我国尚未建立确切的社会信用制度，更没有相关法规的约束。使得如今许多企业或者客户，购买商品之后，故意进行拖欠账款，不管营业状况如何，但总是拖欠账款，迟迟不肯还。这种现象的发生，形成了一种社会的风气，一种败坏之风，也就使得企业增加了许多应收账款，随之出现许多不可预料的问题。因此说明我国亟待需要建立一套完善的社会信用体系，来规范不诚信的发生。（3）竞争中的恶性竞争目前，就我国情况而言，正在处于一个从传统计划经济体制向市场经济体制转型时期，这一期间，使得某些企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，一种不健全的竞争方式和手段，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常的困难，这也使得客户拖欠债务频繁发生，极度不利于应收账款的有效防范与控制。这种竞争的结果也使得众多企业相继进入了债务危机。（4）诚信文化市场经济本身是一种功利性经济，以利益为基本导向，引导人们如何去获得经济利益，强调的是商品意识和金钱观念。这样，便出现了与市场经济相适应的诚信文化，也就是所谓的道德价值观。然而经济飞速的发展，使得人们在利益的驱使下，弄虚作假、坑蒙拐骗占据一些人的思维空间，使社会诚信收到严重冲击，更没有所谓的诚信文化可言。久而久之，传统的诚信文化价值观已经被市场经济的商品意识、利益观念所代替。形成因素为以下两方面：、诚信宣传教育对今天的社会现状而言，国家对于诚信宣传教育工作，仍是需要大幅度的提高，宣传教育工作只是做到表面而已，并没有将诚信的精髓传入到每家每户的生活当中，中国分分钟仍在上演不诚信的一幕。、失信惩罚与有效落实如上述分析得知，国家整体信用管理体制不健全、诚信文化宣传不到位，因此，随之的相关法律法规和失信惩罚机制也不健全。也正是因为国家对失信惩罚的不严厉、不落实，才造成企业大胆失信于公众、客户失信于买家，时间过久，也就形成一种恶俗的风气，挥之不去，逐渐衍生出现在一系列的诚信问题。4.2 微观因素分析（1）高管层理念从公司内部来看，出现应收账款过多的原因，最显而易见的原因就归结于，企业管理人员的不重视，一种来源于最根本的观念也就是理念问题。由于上级领导一般是下达销售任务，往往会给高管层制定年销售量来施加压力，公司又没有健全的管理体制，总是按照销售量来断定高管层的能力和业绩的好坏。长此以往，高管层容易形成错误的管理理念，在考虑自己所得利益时，只关心本月的企业所下达的销售任务完成量，并且实行销售人员的工资总额与销售额度之间进行挂钩，造成企业公司在考核业绩过程之中，只是单方面的注重销售额，追求在账面上显示的高额利润业绩。进而采取赊销等手段，来进行强销商品，并未真正驻足下来仔细考虑过应收账款的危害的大小。没有实实在在关注公司实际利润和营业额目标，随着销售量的增加也逐渐加大了公司的应收账款及坏账的可能性。（2） 信用制度、信用标准从公司微观因素分析出发，另一影响公司应收账款的原因就是信用制度不健全，没有设立完整健全的信用制度，使得公司在进行销售的同时，信用问题总是状况不断。在信用制度不健全的情况下，也就使信用标准变得模糊不清，二者的缺失，让企业在对待往来客户资信状况研究判断上，更加无从分析，也就没有相应的严密、谨慎的科学分析与评估。公司管理者往往只是靠自己主观意识，来判断客户资信情况，没有谨慎的信用标准和制度，让公司在进行选择客户与销售的同时，变得更加没有选择性，因此应收账款风险性也随之加大。（3）专职催收员岗位设置、债务管理部门职责对于鹤壁泰隆仪器仪表公司大量的应收账款收不回，另一个主要原因就是没有明确应该由哪个部门进行应收账款的管理，没有建立起相对应的管理流程。更没有明确专职人员来进行应收账款的催收等一系列工作。在公司内部，企业在业绩考核上只重视销售量，却忽视了大量应收账款发生坏账的可能性，未将应收账款收回与否纳入考核体系，并且在销售部门进行销售的同时，只是纯粹的进行销售，并未具体落实到个人来追踪应收账款的收回，也就促使销售人员更加不进行思考的对外销售，不管应收账款到底能否真正收回，因而造成企业账面利润很多，实际上企业资金周转困难的局面。再者说，销售部门和财务部门都知道企业有大量应收账款回收有困难，但对于由谁来负责监管，公司往往又没有进行明确的职责划分，关键还是没有明确由哪个部门来管理应收账款，包括对其进行一系列的监管追踪，也就使各个部门互相推卸责任，以致公司大量应收账款长期漂流在外，至今无法收回。（4）奖惩与执行力针对鹤壁泰隆公司，还需慎重对待的一个因素就是奖惩制度不落实。可能由于是中小企业的缘故，公司至今没有建立明确的奖惩制度，虽说公司也有对于业绩的奖励之类的，不过尚未把它作为制度真正的进行。正因如此，公司员工才会在对应于应收账款的销售上，不假思索并且极度不负责，一方面是由于公司尚未建立明确责任制度，因此对个人而言，公司不会因为账款未收回而对个人进行惩罚；同理，另一方面就算追回应收账款，公司也没有明确规定，会对此进行奖励。因此，奖惩不落实执行力差，使得员工对工作没有更大的热情和谨慎性，随之而来影响的，又是公司大量的应收账款变成坏账的可能性。由上述泰隆公司应收账款问题宏微观成因分析之后。为了更进一步说明应收账款管理制度的建设，下面就泰龙公司实际情况，设计出本公司应收账款管理流程和制度。5 鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理与控制制度建设本章节主要对鹤壁泰隆公司制定相对应的应收账款管理流程和制度，首先概述应收账款制度设计的整体思路，其次再针对应收账款具体流程设计进行描述。具体做法如下：5.1 应收账款制度建设整体思路由上述问题进行分析，得出结论可知鹤壁泰隆公司问题形成主要是因为公司制度不健全、缺少专职人员负责、人员岗位分工不明确，因此，针对这些原因，则应该进行制度的建设、岗位的明确、设置专职人员，具体应收账款制度建设推进和落实程序所示步骤如下：（1）、设立领导小组：由董事长、总经理组成小组；（2）、具体工作：由总会计师主持；（3）、参与部门：市场部、销售部、库房、物流部、财务部五部门协商讨论；（4）、具体步骤如下：、准备阶段：由总会计师主持，上述五部门管理者参与制定，并编制工作日程表、调查阶段：从公司产品销售方式和市场情况、应收账款收回情况、公司制定信用机制和机构设置，等方面进行调查；、设计阶段：根据调查结果，由企业领导与参与部门一起，分析应收账款制度设计方案，对其范围、内容、形式作初步界定；、试行阶段：初步设计的应收账款制度，要经过一段时间试行，总结有缺点，进一步完善；、修改阶段：若试行阶段出现问题，则由参与部门针对出现问题，进行修改、完善；、颁布阶段：应收账款制度经过试行与修改阶段，完善无误之后，则可进行定稿，以文件形式正式颁布；（5）、全员学习培训；（6）、落实、执行；5.2 具体流程和管理制度设计上述图示，已经把大致应收账款制度建设工作程序展现出来，下面就上述工作中的应收账款具体设计工作部分展示如下：流程设计监控部门主要措施管理制度控制环节接触客户选择客户 市场部客户信息管理 实地考察 资信调查 谈判确定条款赊销期限赊销金额销售部赊销业务管理签约履约保障担保保险库房发货物流部账款回收管理跟踪管理电话沟通实地走访收款财务部早期催收正确催收分析原因催讨账款管理催账人员收款失败危机处理实施追讨欠款分析以上应收账款流程设计：首先，从接触顾客开始，市场部门根据客户的信息档案，进行实地考察，筛选出信用度高的客户进行销售；其次，针对信用度高的客户，开始进行谈判和签约，确定条款和应该履约的保障金；再次，销售部门与客户的进行签约，确定条款与履约保障。随后库房开始进行商品的发货，物流部门进行跟踪管理，主要包括电话沟通、实地走访；最后，财务部门通过正确途径，进行收货款，必要的情况下设置专职催收人员，进行催收账款，以确保应收账款准时收回；若超过账款回收期限，则认定为收款失败，根据欠款进行分析，并且由催收人员实施追讨，若仍旧未收回，则进行危机处理。 应收账款管理制度设计（1）、客户资信管理制度 第四条：信息管理基础工作的建立由业务部门完成，公司业务部应在收集整理的基础上建立以下几个方面的客户信息档案一式两份，由业务经理复核签字后一份保存于公司总经理办公室，一份保存于公司业务部，业务经理为该档案的最终责任人，客户信息档案包括：、客户基础资料：即有关客户最基本的原始资料，包括客户的名称、地址、电话、所有者、经营管理者、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景，与本公司交往的时间，业务种类等。这些资料是客户管理的起点和基础，由负责市场产品销售的业务人员对客户的访问收集来的；第十四条：业务人员在与客户签定合同或的协议书时，应按照信用额度表中对应客户的信用额度和期限约定单次销售金额和结算期限，并在期限内负责经手相关账款的催收和联络。如超过信用期限者，按以下规定处理：、超过1-10天时，由经办人上报部门负责人，并电话催收；、超过11-30天时，由部门经理上报主管副总经理，派员上门催收，并由业务部门对经办人给予相应惩罚； 、超过61-90天时，并经催收无效的，由业务主管报总经理批准后作个案处理（如提请公司法律顾问考虑通过法院起诉等催收方式），并由业务部门对经办人给予相应惩罚；上述管理制度设计只是简要部分，详细见附录1。6鹤壁泰隆仪器仪表公司应收账款管理对策上章内容针对公司应收账款问题，进行了具体有效的流程设计和严谨的管理制度设计，清晰可见的设计，已经为本公司应收账款问题，提出了大致管理办法和范围，为了使上述办法更具体化、更加具有操作性，下面列举以下对策，具体做法如下：6.1 建立信用管理政策，加强对客户信用调查（1）、 建立有效的信用政策鹤壁泰隆公司为了完善有效信用制度，避免信用评价人员的主观性，在对客户信用状况进行定性分析的基础上，还有必要对