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第一讲 总论,教学内容与目标,会计的产生与发展,1.会计是适应生产活动发展的需要而产生。,会计的产生与发展,2.会计是生产活动发展到一定阶段的产物。,结论：生产活动大体上能够保障人类生存和繁衍，并开始有剩余产品，再结合私有制，产生私人财富，从而会计学科和职业的需求。,会计的产生与发展,主要发展线索,会计的产生与发展,小结,会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思,会计是什么？,1.会计是一门“商业语言”。 普遍。在生活中随处可见、随时可碰到。 传递信息。 财务状况：,非正式理解,负债比率=总负债/总资产×100%=62% 流动比率=流动资产/流动负债=0.45倍,行业负债率为58%，流动比率0.87倍,结论：有股权融资需求。 从证券市场中看，武钢股份2008年4月16日，7.275亿份权证到期，行权价格9.58元/股。如果全部行权，武钢股份可融得70亿元，负债比率降至57%。 3月2日，5.83元。一个月涨50%。宝钢股份同期涨9%，鞍钢股份14%，上证指数同期17%。,会计是什么？,非正式理解,会计是什么？,1.会计信息系统论 核心思想：在企业内，旨在反映和控制企业的各种经济活动，由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。,“会计是一种特殊门类的信息服务” “会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息” 美国会计学家利特尔顿会计理论结构,会计的本质讨论,随着20世纪60年代信息论、系统论和控制论的发展而发展形成 。 与股份制、信托责任和资本市场兴起有关。此时，产生了受托会计。 国内会计学界持此观点的主要代表人物有余绪缨、葛家澍。,会计的本质讨论,会计是什么？,2.会计管理活动论 代表人物：法约尔（古典管理理论学派）。 核心思想：认为会计是管理生产过程的一种活动，即会计本身具有管理的职能，是一种管理活动。 国内发展：杨纪琬、阎达五。会计管理就是人们对生产“过程的控制和观念总结”，管理的内容是对“劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配”。（1980年中国会计学会成立大会）,会计的本质讨论,会计是什么？,二者区别：通俗而言，会计信息系统论是从“会计方法”角度来理解会计的含义；会计管理活动论是从“会计工作”角度来理解会计的含义。在这两种理论思想下现代会计学逐渐发展成两个分支：财务会计学和管理会计学。 实际上，时代背景也不同。 3.定义,标准定义：会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。它也是一项经济管理工作。,会计的本质讨论,会计是什么？,4.双重属性 一是技术性。现实的生产过程是一种分工协作的集体化的大生产，它包括劳动者、生产资料和生产设备的结合。因此，人类在多年的实践中，发明了对经济活动记录、反映、分析、检查等一套会计专门的科学方法。是与生产力相联系的自然属性； 二是社会性。是指会计作为一种经济管理活动，必然牵涉企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、投资者等一些系列的利益主体。会计工作也就必然要协调各方面的利益需求，最终在各利益主体之间做出最优的权衡决策，满足不同利益主体的需求。这种协调最明显的例子就是会计准则的制定。是与生产关系相联系的社会属性。,会计的本质讨论,会计是什么？,会计有何用？,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的观念总结和控制的簿记就越是必要。” -马克思,1.反映功能（会计的信息系统） 指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，为经营管理提供经济信息目的。 基本特征： 一是以货币为主要计量单位，反映数量而难以反映质量； 二是反映已经发生的经济活动； 三是反映具有连续性、系统性和全面性。,会计有何用？,实现过程：,会计有何用？,2.控制功能（会计的控制系统） 指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制（成本控制、绩效管理、风险管理等），使之达到预期的目标。 基本特征： （1）会计监督具有强制性和严肃性； （2）会计监督具有连续性； （3）会计监督具有完整性。,会计有何用？,实例资料 审计署2009年9月1日发布2009年第12号审计结果公告，以近10万字的篇幅一一列举了54个部门单位2008年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果。存在一些共性问题，归纳起来主要有四个方面： 问题一：挤占挪用转移资金 根据有关法律、法规的规定，财政资金应当专款专用。但这次审计发现，挤占挪用和转移财政资金问题仍然十分严重，已经成为屡审屡犯的“老大难”问题，有的甚至挪用资金办企业、炒股票，值得关注。审计发现，有的部门未经审批，挪用公用经费及其他项目资金共计2505.17万元，建设了面积达8900平方米的度假村式培训基地；有的违规挪用基建项目资金96.22万元，用于购置家具、电视机等；有的自行将项目资金135.91万元挪用于购置医疗器械、健身器材等项目预算之外的支出；有的甚至挪用科研经费150万元，以个人名义购买了150万股某公司的股份。审计还发现，有的单位与相关公司串通，编造虚假的软件技术转让合同及有关付款协议书，以技术转让费名义向相关公司转移资金203.92万元；有的通过转移收入、虚列支出等方式套取资金共计6144.33万元私存私放，用于违规发放津补贴、效益工资等支出623.56万元，造成直接损失358.09万元。,会计有何用？,问题二：虚报多领财政资金 项目预算应当具有明确的目标和组织实施计划。但这次审计发现，一些部门单位项目预算编制不实、结余过大，存在虚报多领、高估冒算预算资金等问题，影响了财政资金的使用效益。审计发现，有的单位在编制当年部门预算时虚报行政人员21人，多得经费60.06万元，甚至重复报领干部抚恤金4.84万元。有的部门在没有建设用地规划许可证和建设工程规划许可证的情况下，虚报项目投资计划，获得财政资金1500万元。截至2008年末，该项目却无任何进展，资金一直闲置。有的部门在向财政部申请解决2006年底累计医疗挂账机关本级经费时，未将北京市朝阳区公费医疗办公室已拨付的公费医疗补助款扣除，由此多得财政补助资金409.17万元。,会计有何用？,问题三：巧立名目违规收费 一些部门单位利用手中权力巧立名目违规收取各种费用，一直是群众反映比较强烈的问题。这次审计发现，乱收费问题仍然普遍存在。审计发现，有的单位1997年至2008年违规向代理机构收取10元至42元不等的服务费，共计收取费用达1.74亿元。2002年和2005年，该单位所收的服务费4597.65万元购买了两处房产，低价出租给其他单位用作办公用房。有的单位在中央财政已安排项目工作经费的情况下，又向审评对象收取费用共计1056.52万元。有的单位在未经审批的情况下，向申请专业教育评估的高校收取评估费92.65万元。截至2008年底，此项收费累计结余20.43万元。,会计有何用？,问题四：公费出国管理不严 中央三令五申，要厉行节约，精简会议，进一步加强公务出国(境)管理。这次审计结果表明，各部门认真贯彻中央要求，采取有力措施精简会议和公务出国(境)团组，费用支出明显下降。但审计也发现，少数部门和单位会议费和公务出国费的管理不够严格，个别单位存在铺张浪费、虚列支出和套取资金等问题，个别单位还在公务出国(境)团组中擅自增加人员和出访地点、改变行程或延长境外停留时间等。如：2006年至2008年，某单位扩大项目经费使用范围，在项目经费中列支会议费等共95.76万元。有的部门项目资金使用范围申报与执行不规范，2008年，某部门在项目结余资金中列支咨询费、差旅费、会议费等94.61万元，占项目预算的63.07%。有的单位2008年在科技计划管理费中虚列出国考察费34万元。,会计有何用？,会计职能外延发展,会计的方法体系,会计的方法体系： 会计核算方法：是指对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反应和监督。 会计分析方法：是指利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，指出未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。 会计检查方法：根据会计核算，检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等。,会计学原理、财务会计、管理会计,财务分析,审计,会计核算基础与复式记账原理 对会计核算作事先假设与交代，对每笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关账户中进行登记的一种专门方法。（第2、3、4章）,会计的方法体系,会计核算方法,账户设置 根据会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分门别类地进行反映的项目。（第4、6章）,会计的方法体系,会计核算方法,资 产,货币 资金,成品 资金,生产 资金,储备 资金,固定 资金,存放在企业的现金,存入银行的 存 款,仓库储存的 材 料,库存现金,银行 存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,会计要素,填制和审核凭证 是指为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿记录正确、完整而采用的一种专用方法。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面说明。（第8章）,会计的方法体系,会计核算方法,登记账簿 是把所有的经济业务按其发生的顺序，分门别类地记入有关账簿。账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。（第9章）,会计的方法体系,会计核算方法,成本计算 是指归集一定计算对象上的全部费用，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（第7章）,会计的方法体系,会计核算方法,财产清查 是指通过盘点实物，核对账目来查明各项财产物资和货币资金的实有数，并查明实有数与账存数是否相符的一种专门方法。（第10章）,会计的方法体系,会计核算方法,编制财务会计报告 是指企业对外提供的反应某一特定日期财务状况和某一时期经营成果、现金流量的文件。（第11章）,会计的方法体系,会计核算方法,日常经济业务发生后，先要取得合法凭证； 根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿； 根据账簿记录进行成本计算、财产清查； 期末，在账实相符的基础上编制财务报告；,会计的方法体系,应用程序,财务报告,会计学门类,会计学,应用会计,理论会计,管理会计,审计,会计理论,会计史,规范会计理论,实证会计理论,会计准则、企业会计、公司理财、上市公司分析与估值等。,成本会计、质量成本管理、责任会计、风险管理等。,财务会计,企业的高级管理者 风险管理师 人力资源管理 基金经理 投资分析师 评估师 审计师 会计培训师 会计学教授,与个人未来职业的联系,会计，一个不错的职业切入点。,公共会计,管理会计,会计教育,政府会计,（一）公共会计（财务会计） 初阶：基础会计+财务会计（准则） 中阶：财务报表分析+投资学 高阶：公司金融+金融市场+金融工程 （二）管理会计 技术经济与管理+管理会计 人力资源管理+管理会计 信息管理+管理会计 战略管理+管理会计,知识结构,（三）政府会计 财政学+税法+审计 公务员考试 （四）会计教育 会计基础 会计理论（读硕、博士） 几个方向：会计学、金融学、投资学,知识结构,第二讲 会计核算基础,教学内容与目标,会计对象是指会计所要反映和监督的客体 具体是指社会再生产过程中的资金运动。 资金是指社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。 在企业中，犹如人体中的“血液”，资金是不断地运动。,会计对象,为什么是资金运动？,资金是什么？,资金投入是指资金的取得，是资金运动的起点，投入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提供的资金，前者形成企业的所有者权益，后者属于债权人权益（形成企业的负债）。 资金运用是指资产的形成过程及转换过程，投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分构成非流动资产。 资金退出是指资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。,会计对象,一般资金运动,资金投入,资金运用,资金退出,会计对象,生产企业资金运动,会计对象,商品流通企业资金运动,行政事业单位资金取得主要是靠国家拨款，很少部分为业务收入。然后，按照预算要求，进行相关支出。,会计对象,行政事业单位资金运动,为什么要提出会计要素这一概念？（P23） 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 企业会计准则基本准则定义了6种会计要素：,会计要素,会计要素的含义,会计要素,在会计学中，“确认”是指将交易或事项中的某一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。 “确实”主要是解决某一个项目应否确认、如何确认、何时确认。 总体原则： （1）符合要素的定义。 （2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。 （3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量。,确认,会计要素,资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,会计要素,资产·特征,会计要素,将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量； 在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。,资产确认,会计要素,资产·构成,武钢股份 资产负债表（2008）,定义：货币资金是企业资产的重要组成部分。是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 特别了解：库存现金的管理制度,会计要素,货币资金,定义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取而未到账的款项。 企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。 因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。,会计要素,应收账款,定义：是指其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。具体包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； （5）支付保证金，如租入包装物支付的押金； （6）预付账款转入；,会计要素,其他应收款项,定义：预付账款是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项。 主要指在购买货物、接受服务时，支付给供货方和提供服务方部分定金、部分货款、全部货款。,会计要素,预付款项,定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。比如原材料、商品、低值易耗品、产成品、在产品、半成品、委托加工物资。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成； 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,会计要素,存货,定义：长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。,会计要素,长期股权投资,定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。比如，房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。 固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。,会计要素,固定资产,会计要素,负债·含义,负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债是由以往事项所导致的现时义务。 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。（这是负债的实质） 注意理解：新债还旧债、债转股,会计要素,负债·特征,会计要素,将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 从负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出企业，但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。,负债确认,会计要素,（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。,负债确认·续,会计要素,负债·构成,武钢股份 资产负债表（2009）,会计要素,所有者权益（又称股东权益）是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。,会计要素,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,所有者权益确认,例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。,会计要素,所有者权益·构成,盈余公积 未分配利润,留存收益,投入资本,所有者权益,武钢股份 资产负债表（2009）,资本公积,定义： 主要指实收资本或股本。企业的实收资本是指投资者按照企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。,会计要素,投入资本,股本，或实收资本； 投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。 投入资本按照所有者的性质不同可以分为：国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。,会计要素,投入资本（续）,资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本滥价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。,会计要素,资本公积,会计要素,资本公积,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,会计要素,资本公积,定义：库存股是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。 库存股股票既不分配股利，又不附投票权，并且必须存入公司的金库。 我国公司法目前规定公司必须实行法定资本制，所以中国的公司目前不允许存在库存股。,会计要素,库存股,定义：盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）。 公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。 法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10提取(非公司制企业也可按照超过10的比例提取)。法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取。 任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。,会计要素,盈余公积,定义：未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。 未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。,会计要素,未分配利润,所有者权益与负债的区别： 偿还期限是否固定的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,会计要素,会计要素,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,会计要素,收入·特征,会计要素,企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认，即收入的确认至少应当符合以下条件： （1）与收相关的经济利益应当很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠计量。,收入确认,主营业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。 其他业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。 营业外收入，是指企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,会计要素,收入·构成,会计要素,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,会计要素,费用·特征,会计要素,费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的确认至少应当符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。,费用确认,收益性支出是为取得本期损益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列入利润表中。例如，已销售商品的成本、期间费用、所得税等。 资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各项支出，应当作为资产反映，列于资产负债中。例如，购置固定资产和无形资产的支出等。 目的：正确确定企业的当期损益。 如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高现象； 如果一项资本支出按收益性支出处理，则会出现多计费少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。,会计要素,费用确认·续,划分收益性支出与资本性支出！,会计要素,费用确认·续,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,配比要求：正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益。 两个方面问题： （1）收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入； （2）收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入与费用的配比。,会计要素,费用确认·续,收入与费用配比！,会计要素,费用确认·续,会计要素,费用·构成,会计要素,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现会相应地表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。,会计要素,利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,利润确认,营业利润，是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、再加上投资净收益后的金额。 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润，是指利润总额减去所得税后的净额。,会计要素,利润·构成,会计要素,利润·构成,会计计量：对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。,会计要素,会计计量属性,历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 在历史成本计量下，负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,会计要素,历史成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,会计要素,重置成本,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,会计要素,可变现净值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,会计要素,公允价值,在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。 当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。,会计要素,联系与区别,基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。,会计要素,会计计量属性选择,1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。 是复式记账法的基础。 2.基本会计等式,会计等式,含义与理解,所有者权益,理解一：基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面资金存在形态与资金来源渠道；,会计等式,含义与理解,理解二：以货币计量时，会计等式双方数额相等。 理解三：资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。,会计等式,含义与理解,理解四：资产会随着负债、所有者权益的减少而减少。,会计等式,含义与理解,动态会计等式,会计等式,含义与理解,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 利润会随着收入的增减成正方向变化；,会计等式,含义与理解,利润随着收入的减少而减少。,会计等式,含义与理解,利润会随着费用的增减成反方向变化。,会计等式,含义与理解,会计等式,综合式分析,假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。,会计等式,经济业务的发生对会计等式的影响,九种情况,类型一：经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 用银行存款购买了价值为100万的原材料。 收到A公司以现金方式偿还所欠货款。 类型二：经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 A公司向银行贷款100万，偿还到期票据。 A公司获得银行短期借款，缴纳应付税款。,会计等式,经济业务的发生对会计等式的影响,类型三：经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 股东会通过，用资本公积转增股份。 类型四：经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 以长期银行贷款方式回购公司股份。 类型五：经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 债转股。,会计等式,经济业务的发生对会计等式的影响,类型六：经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目也增加相同金额，故等式保持平衡。 发行长期债券，购置土地建造厂房。 类型七：经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目也增加相同金额，故等式保持平衡。 增发股份融资，引进新的生产线设备。,会计等式,经济业务的发生对会计等式的影响,类型八：经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 变卖一处厂房，以偿还银行贷款。 类型九：经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 以现金方式回购公司股份。,会计等式,经济业务的发生对会计等式的影响,会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 企业会计准则基本准则（ 33号财政部令，2006.2.15）第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 （1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。,会计假设,会计主体假设,（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易与会计主体所有者的交易以及其他会计主体的交易分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。,会计假设,会计主体假设,会计主体与法律主体的区别！,企业会计准则基本准则第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分流动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制；企业才有必要确立会计分期假设配比、划分收益性支出和投资性支出；历史成本等会计要素确认与计量要求。,会计假设,持续经营假设,会计分期的目的在于及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（体现会计信息质量的及时性要求） 企业会计准则基本准则第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 常见的会计分期有，季报、中报、年报。,会计假设,会计分期假设,企业会计准则基本准则第八条：企业会计应当以货币计量。 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。 主要作用在于统一计量标准，可进行比较分析。但是，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。,会计假设,货币计量假设,在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。,会计基础,权责发生制，也称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,会计基础,权责发生制,收付实现制，也称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。 凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期收入处理；凡是本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本