税制与环境因素之间的关系原理应成为税制进步与发展的基本原理.pdf

2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期)山 东 龙 分月 反 盛 乏 济 税制与环境因素之间的关系原理 应成为税制进步与发展的基本原理 陈烨 ( 恩施职业技术学院经济管理系湖北恩施4 4 5 0 0 0 ) 摘要: 税制的进步与发 展应有自 身的 理论来对其说明、讼释和指导，本文在对税制进步与发展 和环境之间的关系 进行分 析后发现， 正是各种环垅因素的进步 和发展才导致了 税制的 进步与发 展。 因此， 笔者将税制与 环境因素之间的关系 原理确认为说明、诊释和指导税制进步与发展的基本原理。 关键词: 税制; 环境因素;进步与发展 中图分类号: F 0 3 6文献标识码: A文章编号: 1 6 7 3 一 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 2 一 0 0 2 3 一 0 3 R e l a t io n s h i P b e twe e n T8x S y s t e ma n d S u r rou n d i n g F a Ct o r s S h o u I d B e t h e E s s e n t ia l P r i n c i P le in P ro g re s s a n dD e v e lo P m e n t ofTax S y s t e m Ch e nY 匕 A b s t ra Ct : A ft e r anal y z i n g th e re I a t io n s hi P b e t wee n P ro g re s s and devel o p m e n t o f tax s y s te mand s u n d - i n g fa c t ors ， t h e w ri t e r th i n k s t h ati t i s th e v ario u s s u rr o u n d i n g s t h a t l e a d toP rog re s s and d eve l opme n t i n t a x s y s te m . H e a ffin n s th atthe th e o ryi s t h e b a s i c t hem e . K e y W匕 r d s : 协 x s y s te m， s u rrou n d i n g fact or， p rogr e s s and d e v e I o P m e n t 当今中国的发展正处干剧烈的变革与发展之中。 于是，一个非常现实的问题出现了: 我们应该以何 种理论来说明、诊释和指导税制的这种进步和发展 呢?依笔者之见， 这种理论就是税制与环境因素之 间的关系原理当然需要在现有基础上给予一定 的改造。 税制与环境因素之间的关系原理形成的历史不 长，它是人们开始研究税制的国家差异与比较以及 进行税制的国际协调才出现的，因而目 前只有被作 为国际 ( 比较) 税制理论体系中的一项基础理论来 看待。现有的税制与环境因素之间的关系原理主旨 社会责任会计信息披露 S A S 砚X 旧 等社会责任标准与会计信息披露有着紧 密的联系，发展社会责任会计信息披露就必须关注 社会责任标准的发展。随着我国企业越来越多地参 与社会责任认证，应借助这一有利时机，推动各类 企业应用社会责任会计。 另 一方面， 鉴于S A S 0 00已 成为影响企业出口的技术壁垒，我国企业， 特别是 出口型企业，要走向世界， 就必须参与社会责任认 证， 披露社会责任会计信息。因此，参与社会责任 认证对发展我国企业社会责任会计信息披露具有重 要意义。. 参考文献: 川 【 美 戴维· 林诺. T h e c c o u n t in gp r o f e S S io na n d s oc ja P ro g o e s 。 J ， 会计师杂志， 9 7 3 ; ( 7) . 肆 1中国证券监督管理委员会. 公开发行证券的会 司信息披寡内容与格式准则第1 号一招股说明书【 川. 2 0 0 3 . 周 吴俊. 关于社会责任会计的几点思考a1. 会计 研究，1 9 9 4 ; ( 6 ) . # 孟庆若.试论企业社会责任会计报告模式u. 四川会计，1 9 9 6 ; ( 1 2 ) . 卜 陈文华. 西方国家的社会责任会计和社会审计 J ，湖北审计，1 9 9 7 ;( 5 ) . 【 6 深.ll崔券交易所. 深“lI证券交易所上市公司社 会责任指引 R l . 2 0 0 6 一 9 一 2 5 . 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkRemover.com to remove the watermark 山 东 纷 织 经 济2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期) 在于说明各国税制的差异是取决于或者说受制于一 系列环境因素的。这些环境因素的具体形式多样， 归纳起来主要有以下四类: 1 、 经济因素。 在所有的税制环境因素中， 经济 因素是最为主要的，它不单直接对税制产生着重要 的有时甚至是决定性的影响， 而且还通过它对政治、 法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接的对 税制产生影响。归纳起来， 直接对税制产生影响的 经济因素主要有:( 1) 经济体制。包括所有制、调 节机制 ( 计划经济或市场经济) 、 企业组织形式与制 度等;( 2) 国家间经济联系的多寡与机制;( 3) 经 济发展水平或称一国的贫富程度;( 4) 资本市场。 ( 5 ) 通货膨胀;( 6) 经济资源条件。( 7) 国家利益， 如此等等。 2 、 法律因素。 现代社会日 益成为法制社会， 法 律对社会各方面都产生着深刻的影响， 税制自 不例 外。一个国家的法律框架基本上决定了该国税制的 基本模式与特征，国家间税制差异的诸多方面追根 溯源完全可以找到法律差异上去。 3 、 政治因素。 政治因素对税制的影响作用比较 特殊，它具有一定的波动性。对税制产生影响的政 治因素主要有: ( 1)政治在社会中的影响力; ( 2)社 会制度，( 3) 民主制度。( 4 )社会政治力量结构与 执政党的政治主张，( 5) 国家间政治组织，如此等 等。 4 、 社会文化教育因素。 社会文化教育因素对税 制的影响是以间接为主直接为辅的， 就常见的属于 本类因素的主要有:( 1) 社会的保守程度、进取精 神和竞争意识;( 2) 重商主义或轻商主义的风尚或 倾向。( 3 )民族主义倾向与排外情绪，( 4 )教育体 制与教育水平，如此等等。 按照国际 ( 比较)税制学的观点， 正是上述因 素在各国之间的差异的影响而导致了税制在国家间 的差异。也正是上述因素在国家间的协调和趋同， 才导致了税制的国际协调。 笔者在对税制与环境因素之间的关系原理作了 认真学习的深人思考之后发现， 这一原理的意义绝 不仅仅限于让释税制的国家间差异和国际协调，它 的更深层次的作用和更高的价值在于:它是税制进 步与发展的根本性指导理论。更具体地讲， 影响税 制的环境因素的发展程度 ( 文明程度)决定了 税制 的发展程度 ( 文明程度) ， 环境因素的变动促使了税 制的相应反映， 环境因素的进步与发展导致了 税制 的进步与发展。回顾税制发展的历史过程， 我们不 难得到这种结论， 现代国家较为完善的税收制度， 并非古已有之， 而是经历了一个漫长的历史发展过 程，逐步形成起来的。在西方国家，税制发展受经 济、 政治制度变迁等因素的影响较大， 大致经历了 五个阶段。 1 、 自由贡纳时期。 在氏族社会末期和奴隶制社 会初期， 国王因公产收人难以满足公共需要的增加， 逐渐开始依赖人民自由贡献的劳力和物品。古拉丁 语d o n u m和古英文B ene v ol enc e 便含有此意。 后世 广泛使用的捐税一词，多来源于这一时期， 而与之 相伴随的税收制度当然是最初的原始的税收制度。 2 、 承诺时期。 随着国家发展， 君权的扩大， 以 及公共费用和王室费用的急剧增加，国家收入愈感 不足。 这时， 单靠人民的自由贡纳便难以满足需要， 特别是一些临时性的财政急需。例如，十六世纪的 德国曾征收过一种“ 恳请税” ， 这种税只能在发生以 下三大紧急事件时予以课征:即国王被俘、国王嫡 子达到成年和长女结婚嫁人。开征这种税需要得到 由贵族、僧侣与自由民等阶层组成的民会的承诺。 承诺关系即可视为契约关系，通常只限于征一次。 因此， 这一时期亦可称为政府恳请人民帮助或人民 协助政府的时期。拉丁文p reca ri u m和在欧洲行用 数百年之久的德文忱d e 等均含此意。 这一时期的税 制较自由贡纳时期又进了一步。 3 、 专制课税时期。 时至中世纪， 欧洲国家经历 宗教改革和国际战争，中央集权制度和常备军制度 都已确立。由于君权极度扩张，政费军费膨胀，国 王实行专断课税。一方面，为笼络贵族僧侣，给予 这些阶层减免税特权;另一方面，则废除往日 民会 税收承诺制度， 使纳税成为人民在法律上必须履行 的义务和对国家所作的牺牲。这种意义上的税收见 于古时法文g a belle和近代法文a bga de以及通用的 意大利文d azio等。 这一时期的税制已经开始注意到 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkRemover.com to remove the watermark 2 0 0 8 年第2 期( 总第1 4 4 期)山 东 防 理 反 经 济 税制要素的构成及税制严肃性 ( 法律义务) 对完善 税制的重要性。 4 、 立宪课税时代。 近代资产阶级国家， 不论实 行君主制或共和制， 凡开征新税、 废除旧税或制定、 修改税法， 都需以不违宪为原则， 并经民选的议会 审议通过。国家课税权不复操之君主， 而是操之民 意机关， 人民最终掌握了课税权。贵族、僧倡及其 他任何阶级、阶层， 不再享有豁免税收的特权，纳 税普遍原则和征税确定性原则得到广泛承认。近代 税收使用的税率( rate ) 、 “ 派税” (a 5 淡 尧 石 m e n t ) 以及课税 ( Tax ) 等， 均属现代意义上的税收。 这一时期的税制 已经具有了法律效力， 而且特别注重减免税特权的 控制。 5 、 跨国公司的迅速扩展、 资本市场的国际化、 国际贸易与经济往来的日 益扩大、国际间政治与经 济组织的不断创设与增多以及各国对诸如通货膨胀、 偷漏税款、 环境污染、资源的有效利用等问题的公 共协作治理， 导致国际税收的协调和跨国公司税收 从六十年代以来有了长足的发展。这样就基本形成 了现行税制结构体系。 其实， 仅在中国， 税收由 原始意义上的租税不 分，发展到国家课税权正式确立阶段，其间也跨跃 了 约一、 二子年的 漫 长历史， 经历了 一个由 简 单到 复杂、由低级到高级、由不完善到较为完善的发展 过程，进而形成了我国现行的双主体复合税制结构 体系。 纵观世界税制的发展历史， 不难形成这样的印 象:正是各种环境因素的进步和发展才导致了税制 的进步与发展。当然， 税制的进步与发展也促进和 保证了各种环境因素的进步与发展。 身的未来走向。 那么，明确了税制与环境因素之间 的关系原理作为税制进步与发展的基本原理， 正好 弥补了现行税制理论体系中所存在的缺陷， 使得税 制理论体系又实现了一个新的进步。 2 、 为税制研究指明了方向。 在现代社会里， 理 论研究应该能够指导实践活动， 应该在避免 “ 乌托 帮”式的幻想的前提下具有超前性。按照前述的环 境因素的变动导致税制的相应反映的思路， 税制理 论研究应该紧密把握各环境因素变动的走向， 按各 因素的发展趋势来研究税制问题， 从而真正能够指 导未来的税收工作实践。 3 、 为税制改革提供了理论指导。 从十一届三中 全会至今，税制改革已经持续了近三十年的时间， 而且，它还必将在一个相当长的时期里延续下去。 那么，税制改革就需要一种科学的理论指导。笔者 前述的对税制与环境因素的分析所形成的税制进步 与发展的原理就提供了这种理论指导。税制改革的 每一步骤和举措， 都要建立在对相关环境因素的现 状与走向的准确理解和把握的基础之上，否则，改 革便会走弯路或误入歧途。特别需要提出的是，我 们一方面在对现有各种作法进行评估时， 要认真分 析它们与目 前的环境因素的适应性，切不可以为改 革就是要破旧立新而机械地对所有的方方面面都 “ 一改无遗” ，另一方面，固守旧的税制模式而无视 环境因素变动的想法和作法也是与税制进步与发展 原理的要求格格不人的。令 参考文献 笔者认为， 将税制与环境因素之间的关系原理 确认为说明、栓释和指导税制进步与发展的基本原 理具有重要的理论意义和现实意义， 主要表现在以 下三个方面: 1 、 进一步完善了税制理论体系。 历经数百年的 发展， 现代税制理论体系已愈加成熟。 在笔者看来， 作为一个成熟的科学理论体系， 税制理论体系中应 有一定的内容用于说明自身的发展和进步，引导自 【 11焦耘. 影响税制变 迁的因素分析J l . 税务与经 济，2 0 0 了 ;( 3 ) . 仪 许建国. 税收与社会【 M . 北京:中国 财政经济 出版社 ，1 9 9 0 . 【 习侯梦 蟾. 税收经济学导论【 M . 北京: 中国 对政 经济出版社，! 9 9 0 . 卜 J 耿建华. 中国税制伽J . 北京:中国财政经济出 版社 ，1 994 . 【 5 王绍飞. 改革肘政学 M . 北京: 中国肘政经济 出版社，1 9 94. 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkRemover.com to remove the watermark