应收及预付款业务核算教学课件 学习课件.ppt

项目二 应收及预付款项业务核算 任务一 应收账款业务核算 任务二 应收票据业务核算 任务三 预付款及其他应收款业务核 算 教学内容： 学习目标： 通过本章的学习，应了解应收 及预付款项的内容；掌握应收票据 取得、收回和贴现的会计处理；掌 握应收账款的确认和计价原则及其 核算；重点掌握坏账损失的各种会 计处理方法。 一 应应收账账款的概念 二 应应收账账款的计计价 三 应应收账账款会计处计处 理 四 坏账损账损 失的核算 任务1 应收账款业务核算 一、应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、产 品或提供劳务等应向购货单位或接受 劳务的单位收取的款项。 包括：销售或提供劳务价款、增值税 销项税额、代垫的运杂费等。 二、应收账款的计价 通常应按实际发生额计价入账， 计价时还需考虑相关折扣。 商业折扣 现金折扣 （一）商业折扣 指企业为促进销售而在商品标价上 给予的扣除。如：买10送一、降价销 售、购买10件以上给与10%折扣等。 在存在商业折扣的情况下，企业应 收账款入账金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。 【例1】某企业出售一批钢材，货品价 目单上的价格为每吨1万元，企业承 诺客户购买100吨（含）以上，给予 10%的商业折扣。假如甲客户购买了 100吨，其发票价款金额计算如下： 价目单上的售价（100吨×10000元） 100万 扣减商业折扣10% 10万 发票价款金额 100-10= 90万 增值税： 90×17%=15.3万 （二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早 日付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣通常表示方法为：“2/10， 1/20，N/30”。这些符号的经济含义是 ，客户10天内付款给予2%的折扣，20天 内付款给予1%的折扣，超过20天在信用 期内则按全额付款。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账 金额的确认有两种方法，总价法及净价 法。根据我国的会计制度规定，企业应 收账款的入账价值采用总价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作 为应收账款的入账价值。 三、应收账款的会计处理 没有任何折扣 企业发生的应收账款，按应收账款 的全部金额入账。 【例2】甲企业销售给A公司产品一批 ，货款10,000元，增值税专用发票上 开具的增值税额为1,700元，同时以 银行存款为A公司代垫运杂费2000元 ，款项尚未收到。写出会计分录： 借：应应收账账款A公司 13 700 贷贷：主营业务营业务 收入 10 000 银银行存款 2 000 应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税 额额） 1 700 有商业折扣有商业折扣 企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有 商业折扣的情况下，应按扣除商商业折扣的情况下，应按扣除商 业折扣后的金额入账。业折扣后的金额入账。 【例3】甲企业销售给B公司产品一批 ，按价目表上的货款金额5000元给B 公司10%的商业折扣，适用增值税率 为17%，开具的增值税专用发票上注 明的增值税额为765元，款项尚未收 到。某企业销售给乙企业产品一批， 按价目表上的货款金额为50，000元 ，给乙企业的商业折扣为5%，适用增 值税率为17%，开具的增值税专用发 票上注明的增值税额为8，075元，以 银行存款为乙企业代垫运杂费1，000 元，款项尚 借：应收账款乙企业 5265 贷：主营业务收入 4500 应交税费应交增值税（销项税额 ） 765 有现金折扣有现金折扣 企业发生的应收账款在有现企业发生的应收账款在有现 金折扣的情况下，按总价入账金折扣的情况下，按总价入账， 提前收款发生提前收款发生的现金折扣作为的现金折扣作为财财 务费用务费用处理。处理。 为什么计入财务费用？ 【例4】甲企业赊销给F公司一批产品 ，售价20,000元，增值税额为3,400 元，给F公司规定的付款条件为 2/10、1/20、N/30。某企业销售给 乙企业产品一批，按价目表上的货款 金额为50，000元，给乙企业的商业 折扣为5%，适用增值税率为17%，开 具的增值税专用发票上注明的增值税 额为8，075元，以银行存款为乙企业 代垫运杂费1，000元，款项尚 销售时作会计分录为： 借：应收账款丙企业 23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税（销项）3400 若F公司于10天内付款，享受现金 折扣400元（20000×2%=400元) 借：银行存款 23,000 财务费用 400 贷：应收账款F公司 23,400 若F公司超过10天，在20天内付款 ，享受现金折扣200元（ 20000×1%=200元) 借：银行存款 23,200 财务费用 200 贷：应收账款F公司 23,400 若F公司超过20天付款，则无 现金折扣。 借：银行存款 23,400 贷：应收账款F公司 23,400 四、坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收 回的可能性很小的应收账款。由于发 生坏账而产生的损失，称为坏账损 失。 （一）坏账损失的确认 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然 无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后 仍然无法收回； 3、债务人较长时期内（3年）未履行 其偿债义务，并有足够的证据表明无 法收回。 （二）坏账损失的会计处理 直接转销法和备抵法。我国企业 会计制度规定，采用备抵法核算坏账损 失。 1、直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时，直 接冲销应收账款，并确认坏账损失， 借记“管理费用”科目，贷记“应收 账款”科目。 优点： 账务处理简单、实用。 缺点：不符合谨慎性原则。 2、备抵法 （1）含义 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损 失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏 账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的 应收款项。 备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏 账损失的方法主要有以下几种：余额百分比 法、销货百分比法、账龄分析法及个别认定 法。 （2）账务处理 1）账户介绍 坏账准备 发生坏账损失 计提的坏账准备 冲减坏账准备 已确认的坏账又收回 已提坏账准备的余额 “坏账准备”是应收款项账户的备抵账 户。贷方记坏账准备的增加，借方记减 少。 资产减值损失 反映实际发生的各 结转到本年利润 项资产减值损失 科目的金额 “资产减值损失”是损益类户，是指 因资产的账面价值高于其可收回金额 而造成的损失。 2）会计分录 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认已发生的坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已确认的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 3）计提坏账准备的具体账务处理 -应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘 以估计坏账率即为当期应估计的坏账 损失，据此提取坏账准备。 当期应计提的坏账准备额 =当期应收款项余额×坏账率-“坏账 准备”科目的贷方余额 若当期估计的坏账损失大于“坏账准备 ”科目的贷方余额，按其差额补提坏账准 备； 借：资产减值损失（差额） 贷：坏账准备 若当期估计的坏账损失小于“坏账准 备”科目的贷方余额，应按其差额冲减 已计提的坏账准备； 借：坏账准备（差额） 贷：资产减值损失 若当期估计的坏账损失为零，应将“ 坏账准备”科目的余额全部冲回。 借：坏账准备（全部余额） 贷：资产减值损失 【例5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应 收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为 3。该企业第一年末的应收账款余额为 2,500,000元；第二年客户X公司所欠9,000元账 款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业 的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A 公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收 回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余 额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元 账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000 元。 第一年末，应收账款余额为2,500,000元 提取坏账准备： 借：资产减值损失 7,500 贷：坏账准备 7,500 第二年，客户X公司所欠9,000元账款 已超过3年确认为坏账，冲销坏账： 借：坏账准备 9,000 贷：应收账款X公司 9,000 第二年末，提取前的“坏账准备”科目余额 为借方1,500元，按年末应收账款余额估 计坏账损失为9,000（3000000×3）， 则本年应提取坏账准备数为10,500元（ 9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目 贷方余额为9,000元。 借：资产减值损失 10,500 贷：坏账准备 10,500 第三年，客户A公司破产，所欠20,000 元账款有8,500元无法收回，确认为坏 账。 冲减坏账： 借：坏账准备 8,500 贷：应收账款A公司 8,500 第三年末，提取前的“坏账准备”科目 为贷方余额500元，按年末应收账款余额 估计坏账损失为7,800元（ 2600,000×3），则本年应提取坏账准 备数为7,300元（7,800500）。 借：资产减值损失 7,300 贷：坏账准备 7,300 第四年，已确认为坏账的应收X公司账款 9000元又收回： 借：应收账款X公司 9,000 贷：坏账准备 9,000 借：银行存款 9,000 贷：应收账款X公司 9,000 第四年末，计提坏账准备：提取前的“ 坏账准备”科目为贷方余额16,800元， 按年末应收账款余额估计坏账损失为 9,600元（3,200,000×3），则本年 应按其差额冲回坏账准备，冲回数为 7,200（16,8009,600）。冲回后“坏 账准备”科目贷方余额为9,600元。 账务处理： 借：坏账准备 7,200 贷：资产减值损失 7,200 练习： B企业2010年年初“坏账准备 ”账户有贷方余额2 500元。坏账率为 5，2010年年末应收账款余额为600 000元；2011年6月确认坏账3 800元， 2011年年末应收账款余额为400 000元 ；2012年收回原注销的坏账2000元； 2012年年末应收账款余额为350 000 元。 会计分录如下： （1）2010年末 实提坏账准备= 600 000 × 5-2500=500元 借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500 （2）2011年6月 借：坏账准备 3800 贷：应收账款 3800 （3）2011年末 实提坏账准备= 400 000 × 5- （3000-3800） =2800元 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 （4）2012年收回原注销坏账 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 （5）2012年末 实提坏账准备= 350 000 × 5- （2000+2000） =-2250元 借：坏账准备 2250 贷：资产减值损失 2250 （2）账龄分析法 -是根据应收账款账龄的长短来估计坏 账的方法。 处理步骤： 在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和 排队； 对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率 ； 分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏 账率。 （3）销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定 比例估计坏账损失的方法。 本期估计坏账损失 =赊销额×估计坏账百分比 例21 某企业20x9年开始计提坏账准备 ，该年度的销售总额为1,000万元，其中 赊销净额为600万元。根据企业以往的经 验并参照当前有关情况，估计坏账损失约 占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏 账损失为： 600×3%= 18万元 借：资产减值损失 180,000 贷：坏账准备 180,000 （4）个别认定法 一、应收票据的特点及其分类 应收票据是指应收商业汇票的款项。 商业汇票按承兑人不同，可分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分 为带息商业汇票和不带息商业汇 票。 任务2 应收票据 二、应收票据的计价 我国商业汇票最长不超过6个月， 企业收到的应收票据一般按面值计 价并进行账务处理。 三、应收票据到期日的确定 （一）票据期限按月表示 以到期月份的对日为到期日。月末签发 的票据，不论月份大小均以到期月份的 月末为到期日。 如：5月31日签发的1月期票据，到期日 为6月30日。 （二）票据期限按天表示 按实际日历天数计算，出票日和到期日 只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾 ”。 如：5月15日签发的90天期票据，到 期日为8月13日。 90天5月份剩余天数6月份实有天 数7月份实有天数=90天（31天15 ）3031=13天 （三）应收票据利息的计算 应收票据利息 应收票据面值×票面利率×期限 注意： 利率一般为年利率； 利率和期限应保持一致；每月统一按30 天计算，全年按360年天计算。 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30=年利率÷360 四、应收票据一般业务的账务处理 （一）会计账户 应收票据 面值 背书转让 到期的商业汇票 未到期票据的面值 1、收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） （二）不带息商业汇票的账务处理（二）不带息商业汇票的账务处理 2、到期收款（不带息票据的到期值为其 面值。 ） 借：银行存款 （面值） 贷：应收票据 （面值） 3、付款人无力付款，到期退票 应按面值转为应收账款： 借：应收账款 （面值） 贷：应收票据 （面值） 例1 5月15日，企业因赊销产品而收 到甲客户签发的面额为23,400元，期限 为3个月期的无息商业汇票一张，其会 计分录为： 借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 3,4003,400 例2 8月15日，甲客户签发的商业汇票到 期，企业如数收到款项23,400元，会计 分录为： 借：银行存款借：银行存款 23,40023,400 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,400 23,400 例例3 3 8 8月月1515日，甲客户签发的商业汇票到日，甲客户签发的商业汇票到 期，甲客户无力付款，会计分录：期，甲客户无力付款，会计分录： 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 23,40023,400 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400 （三）带息商业汇票的账务处理 1 1、收到票据的账务处理、收到票据的账务处理 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 2.资产负债表日计提利息： 借：应收利息 贷：财务费用 3.带息票据到期，收到承兑人兑付的 到期值 借：银行存款（到期值=面值+利息） 贷：应收票据（应收票据的面值 ） 财务费用（未计提的利息） 应收利息（已计提的利息） 例4 5月18日，企业因赊销产品而收到 甲客户签发的面额为117,000 元，利率 为6%，期限为半年期的商业汇票一 张。其会计分录为： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）17,00017,000 借：银行存款 120,510 贷：应收票据 117,000 财务费用 3,510 例例55甲客户签发的面额为甲客户签发的面额为117,000 117,000 元，利元，利 率为率为6%6%，期限为半年期的商业汇票于，期限为半年期的商业汇票于1111月月1818 日到期，企业收到款项日到期，企业收到款项120,510120,510元。元。 见书例3-7 4.付款人无力付款，到期退票的账务 处理 将应收票据的账面余额转为应收账款 ，并计提未计提的利息。 借：应收利息（未计提的利息） 贷：财务费用 借：应收账款（票面价值） 贷：应收票据 例6 5月18日，企业因赊销产品而收到甲 客户签发的面额为117,000 元，利率为6% ，期限为半年期的商业汇票一张。 11月 18日，商业汇票到期，乙无力付款，则 企业应作会计分录： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 117 000117 000 计提利息：计提利息：117 000*6%*6/12=3 510117 000*6%*6/12=3 510 借：应收利息借：应收利息乙公司乙公司 3 5103 510 贷：财务费用贷：财务费用 3 5103 510 例例77企业持有一张承兑日为企业持有一张承兑日为1010月月1 1日、面日、面 值为值为400 000400 000元、利率为元、利率为9.6%9.6%、期限为、期限为6 6 个月、到期日为次年个月、到期日为次年4 4月月1 1日的商业汇日的商业汇 票。汇票到期，付款人无力付款。票。汇票到期，付款人无力付款。 1212月月3131日计提利息：日计提利息： 400 000*9.6%*3/12=9 600 400 000*9.6%*3/12=9 600 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：财务费用贷：财务费用 9 6009 600 计提未计提利息：计提未计提利息： 400 000*9.6%*3/12=9 600 400 000*9.6%*3/12=9 600 借：应收利息借：应收利息 9 6009 600 贷：财务费用贷：财务费用 9 6009 600 将应收票据面值转入应收账款：将应收票据面值转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 400 000400 000 贷：应收票据贷：应收票据 400 000400 000 五、应收票据贴现 应收票据贴现的定义 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现的定义 贴现实质上是融通资金的一种形式 ，即票据持有人将未到期的票据背书后 送交银行，银行受理后，扣减贴现利息 ，将余款付给持票人的行为。 应收票据贴现净额的计算 1、计算贴现净额的步骤 2、举例 1、计算贴现净额的步骤 第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。 第二步，计算贴现期。 贴现期指贴现日至票据到期日前1日的时 期。 第三步，计算贴现利息。 贴现利息=到期值×贴现率×贴现期。 第四步，计算贴现净额。 贴现净额=到期值贴现利息。 例例8 8 某企业某企业4 4月月2929日售给本市日售给本市M M公司产品公司产品 一批，货款总计一批，货款总计100,000100,000元，适用增值税元，适用增值税 率为率为17%17%。M M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5 5月月1 1 日、面值日、面值117,000117,000元，期限为元，期限为9090天的商业天的商业 承兑承兑无息无息票据。该企业票据。该企业5 5月月3131日持票据到日持票据到 银行贴现，贴现率为银行贴现，贴现率为12%12%。 则：票据到期值则：票据到期值票据面值票据面值117,000117,000（元（元 ） 票据贴现期票据贴现期90-3090-306060天天 贴现息贴现息117000×12%×60/360117000×12%×60/360 2,3402,340（元）（元） 贴现额贴现额11700011700023402340114,660114,660（元）（元） 例9某企业4月29日售给本市M公司产品一 批，货款总计100,000元，适用增值税率为 17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面 值117,000元，期限为90天的商业承兑带息 票据。该企业5月31日持票据到银行贴现， 贴现率为12%。票面年利率为14%。 则： 票据到期值 117000+117000×14%×90/360121095 （元） 贴现期为60天 贴现息121095×12%×60/3602421.9（ 元） 贴现额121095-2421.9118673.1（元） 应收票据贴现的账务处理 1、不带息商业汇票贴现的处理 2、带息商业汇票贴现的处理 1、不带息商业汇票贴现的处理 贴现时： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值，不带追索权） 或短期借款（票据面值，带追索权） 例10某企业4月29日售给本市M公司产品 一批，货款总计100,000元，适用增值税率 为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、 面值117,000元，期限为90天的商业承兑无 息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现 ，贴现率为12%。则企业在5月31日应收票 据贴现时应作如下会计分录: n n 借：银行存款借：银行存款 114,660114,660 财务费用财务费用 2,3402,340 贷：应收票据贷：应收票据 117,000117,000 若为带追索权的贴现应作如下会计分 录： 借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：短期借款 117,000 （2）无息贴现票据到期（带追索权） 付款人付款 借：短期借款 贷:应收票据（面值） 付款人无力付款 借：应收账款 贷：应收票据（面值） 贴现企业向银行付款： 借：短期借款 贷：银行存款 接例9，若到期付款人付款： 借：短期借款 117 000 贷:应收票据 117 000 若到期无力付款： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 贴现企业向银行付款： 借：短期借款 117 000 贷：银行存款 117 000 （3）带息票据的贴现： k不带追索权的贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（应收票据账面余额） 应收利息（已计提利息） 财务费用（差额） k带追索权的贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 贷：短期借款 例10 承例8，则企业在5月31日应收票据贴 现时应作如下会计分录： 借：银行存款 118,673.1 贷：财务费用 1,673.1 应收票据 117,000 若为附追索权的贴现： 借：银行存款 118,673.1 贷：短期借款 118,673.1 （3）附追索权的带息贴现票据到期 付款人付款 借：短期借款 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息） 财务费用（差额） 付款人无力付款 借：应收账款 借：应收利息（未计提利息 ） 贷：应收票据（面值） 贷：财务费用 贴现企业向银行付款： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款（到期值） 例11例8中，到8月1日，企业贴现的票据 到期，若M公司无力向贴现银行支付票款。 企业应作会计分录如下：企业应作会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款M M公司公司 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 借：应收利息借：应收利息 4 095 4 095 贷：财务费用贷：财务费用 4 095 4 095 该企业付款给贴现银行： 借：短期借款 118,673.1 财务费用 2，421.9 贷：银行存款 121,095 一、预付账款 （一）定义 预付账款是企业按照有关合同规定， 预先支付给供货方或施工单位的货款或 工程款项。 对于预付账款业务，企业应设置 “预付账款”科目进行核算，并按对方单 位名称，设置明细科目进行明细核算。 第三节 其他应收款项 （二）账务处理 1、向供货方预付货款： 借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款 2、收到预购的材料或商品： 借：在途物资/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：预付账款 3、补付货款： 借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款 4、供货方退回多余货款： 借：银行存款 （退回金额） 贷：预付账款 预付账款不多的企业，也可以不设“ 预付账款”科目，而将预付账款业务在“应 付账款”科目核算。 （举例说明） 二、其他应收款 （一）定义 其他应收款是企业除应收票据、应收账 款和预付账款以外的各种应收、暂付 款项，是企业发生的非购销活动的应 收短期债权。 包括各种应收赔款、存出保证金、备用 金、应收出租包装物的租金、应向职 工收取的各种暂付款项、应收的各种 罚款等。 （二）账务处理 1、企业产生其他应收款： 借：其他应收款 贷：库存现金等 2、收回各种款项： 借：银行存款 贷：其他应收款 企业应定期或者至少每年年度终了， 对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏 账损失，并计提坏账准备。 例15 某企业根据发生的有关其他应收款的经济 业务，编制会计分录如下： 职工张三借差旅费1,000元，以现金支付。 借：其他应收款张三 1,000 贷：库存现金 1,000 张三出差归来，报销差旅费800元，余款交 回。 借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款张三 1,000 企业租入外单位包装物一批，支付包 装物押金2,000元。 n n 借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 2,0002,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,0002,000 三、应收利息 四、应收股利四、应收股利 THANK YOU