非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 毕业论文.doc

非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 Non-financial Indicators in Enterprise Performance Evaluation System Used in Discussion Abstract In recent years, the enterprise performance evaluation is a clear trend in the performance evaluation index system of introducing non-financial indicators of performance evaluation, most analysis of economic theory that choice of the performance evaluation and incentive system should include financial indicators and non-financial indicators, it is generally believed that will non-financial factors and index into enterprise performance evaluation mechanism, can make up the defects of financial index itself, make more scientific performance evaluation become more reasonable. Enterprise in will introduce its non-financial indicators of the performance evaluation system process, try to dig those most in science, and long-term development of the enterprise the most relevant index. The balanced scorecard, as a kind of strategic management tool, realized the financial indicators and non-financial indicators fusion. For non-financial indicators in enterprise performance evaluation system in use when the discussion, begin from the performance evaluation of the relevant theories, this paper introduces the concept of performance evaluation, the traditional performance assessment content, limitations and enterprise performance evaluation of introducing non-financial indicators motivations; Secondly jinan steel the balanced scorecard as the research object, the use of non-financial indicators introduced in enterprise performance evaluation system in the specific application of businesses and achievement influence; Based on the jinan iron and the use of the balanced scorecard, expounds the non-financial indicators in enterprise performance evaluation system in the successful application of the enlightenment. Keywords:The Performance Evaluation, The Balanced Scorecard,Non-financial indicators 目 录 1 业绩评价的相关理论.1 1.1 业绩评价概念1 1.2 传统业绩评价体系的内容.1 1.3 传统业绩评价体系的局限性.1 1.3.1 财务指标本身的局限性2 1.3.2 财务数据缺乏可比性2 1.3.3 以财务指标为中心的业绩评价体系可能导致利润的数字游戏.2 1.3.4 以获得利润收益为基础的财务数据评不能够揭示企业的风险.2 1.4 企业业绩评价引入非财务指标的动因.2 1.4.1 非财务指标自身的优势2 1.4.2 企业所处外部环境变化带来的巨大压力3 1.4.3 传统的业绩评价体系难以满足管理创新对信息不断增大的需求.3 2 非财务指标与财务指标的融合平衡计分卡4 2.1 平衡计分卡概述.4 2.2 平衡计分卡在企业中的应用.4 2.2.1 企业引入平衡计分卡的背景.4 2.2.2 企业平衡计分卡不同层面的具体应用5 2.2.3 企业平衡计分卡的实施过程7 2.3 企业平衡计分卡的运用对业绩的影响.8 2.3.1 对企业获利能力的影响8 2.3.2 对企业运营能力的影响8 3 非财务指标在企业业绩评价体系中成功运用的启示 9 3.1 建立财务与非财务指标相结合的业绩评价体系 .9 3.2 结合公司实际情况灵活运用非财务指标.9 3.3 清晰的战略目标是成功的前提.9 3.4 最高领导层的推动和员工的参与.9 3.5 将业绩评价结果与激励机制挂钩.10 参考文献.11 致 谢 1 业绩评价的相关理论 当今社会正处在一个急剧变革的时代，工业经济社会正在向知识经济社会转变，企业面临的环 境正在发生深刻的变化，人们越来越倾向于把一些无形资源，如企业创新能力、产品和服务质量等 作为价值增值的可靠来源。在这种变革的大背景下，企业希望能创造一种能使它们随时根据市场的 变化调整自己，及时、持续地为市场提供令人满意的优质服务和产品的信息系统。业绩评价体系作 为其重要的组成部分必须适应这种变化，但产生、发展并完善于工业经济时代的传统的业绩评价体 系面对如此复杂的变化，却显得有些力不从心了。传统的业绩评价体系注重结果的反映，带有静止、 单一和被动反映的特点，不能全面地、动态地反映问题，也不能与组织战略目标及战略管理手段实 现有机的结合。因此，越来越多的公司正在进行一场革命，革命的中心就是：将以财务数据为基础 的业绩评价指标体系改成一个更广泛的指标体系，使财务数据只是其中一部分。因而为何要在业绩 评价中引入非财务指标，如何将非财务指标与财务指标有机地结合，纳入共同的业绩评价体系中去， 已成为理论界和实务界研究的重点。 1 业绩评价的相关理论 1.1 业绩评价概念 业绩评价通常被定义为系统定期地对一个组织或员工所具有的价值进行评估。企业业绩评价是 为了实现企业的生产经营目的，运用特定的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营活动过 程及其结果作出的一种价值判断。企业业绩评价系统就是对企业业绩评价的整个判断过程、结果形 成的一个整体，是由一系列与业绩评价相关的评价制度、评价指标体系、评价方法、评价标准以及 评价机构等形成的有机整体。 1.2 传统业绩评价体系的内容 传统的业绩评价中普遍使用的是财务指标，在企业业绩分析中，对财务指标进行分析，特别是 对财务比率指标的分析，是企业业绩分析的重要形式。就我国而言，目前试行的企业业绩评价体系， 是以工商类竞争性企业为评价对象设计的。根据工商类竞争性企业的特点，业绩评价的内容包括四 个方面，即资产营运状况、偿债能力状况、获利能力状况和发展能力状况。资产营运状况主要反映 企业的资产周转及营运能力；偿债状况主要反映企业的资产负债比例和偿还债务能力；获利能力状 况主要反映企业的获利能力；发展能力状况主要反映企业的成长性和长远发展潜力。这四部分内容 相互联系、相辅相成、各有侧重，从不同的角度揭示了被评价企业当前的实际经营管理情况。 1.3 传统业绩评价体系的局限性 传统企业业绩评价体系以财务评价指标为主，而非财务指标则很少涉及。随着时代的发展和社 会的进步，企业所面临的环境发生了巨大变化，传统企业业绩评价的局限性也日益彰显。 2财经学院会计与财务管理系 1.3.1 财务指标本身的局限性 财务指标大部分是静态指标，用来反映企业状况有其片面性，比如用来反映企业短期盈利能力 的流动比率指标，该指标是企业流动资产与流动负债之间的比值。通过该指标可以测试企业在短期 内某一时点的偿债能力，但随着会计自身与社会经济的不断发展，流动比率的局限性也越来越突出， 主要表现在：第一，流动比率无法从动态上反映企业的短期偿债能力，因为流动比率各项要素都来 自资产负债表的时点指标，用时点指标反映时期能力难免片面。第二，具有较强的粉饰效应。流动 资产中各要素所占比例的大小，对企业偿债能力有重要影响，流动性较差的项目所占比重越大，企 业偿还到期债务的能力就越差。而企业可以通过瞬时增加流动资产或减少流动负债等方法来粉饰其 流动比率，人为地操纵其值的大小，从而误导信息使用者。 1.3.2 财务数据缺乏可比性 财务数据是根据传统的会计报表数据计算而得来的，由于传统的会计报表完全按有关的会计原 则来编制，无法按物价水平或通货膨胀程度来调整有关数据，使账面值与实际值有一定差距；加上 不同企业可能选择不同的会计方法，如对存货计价可采用先进先出法或后进先出法等，对所得税可 采用应付税款法和纳税影响会计法，使不同公司的财务数据缺乏可比性。这些都严重影响到财务数 据对事实的真实反映程度。 1.3.3 以财务指标为中心的业绩评价体系可能导致利润的数字游戏 以单纯的财务指标为中心的财务业绩评价体系使得管理人员有强烈的冲动去操纵财务数据，热 衷于利润的数字游戏。为了不同的目的，他们将利润指标玩弄于股掌之中，通过随意调整折旧时间、 提前或推迟收入的确认、债务重组等来达到预期的目标。如：2009 年某公司与某债权人达成重组 方案，以其在建的某大厦产权约人民币 0.4 亿抵偿所欠 1.6 亿的债务，确认重组收益 1.2 亿。重组 完成后，该公司又以 1. 6 亿的价格买回该大厦的产权。通过这一番交易，公司账面上产生了 1.2 亿 的收益和资产，而实际上公司并没有实现任何收益。 1.3.4 以获得利润收益为基础的财务数据不能揭示企业的风险 以利润为基础的财务数据如毛利率、销售利润率、每股净利等虽然能够反映有关决策的执行成 果，但不能很好地预测公司未来。如果经理人员只看重财务数据，沾沾自喜，将可能导致公司的失 败。近几年来，我国一些上市公司的业绩报告已证明了这一点，不少公司本来有不错的业绩，但由 于不注意新产品的开发、不注意市场份额的丧失、不注意公司内部技术能力制造水平的提高及领先， 使得客户满意程度逐渐下降，公司走向衰退，今年绩优、明年亏损的公司不断出现。 1.4 企业业绩评价引入非财务指标的动因 1.4.1 非财务指标自身的优势 相对于传统的以财务指标为主的企业业绩评价体系而言，引入非财务指标的业绩评价体系的优 点很明显：一是评价更适时。来自会计报表的许多财务指标都是滞后的，而引入非财务指标的企业 业绩评价的运用是以管理系统信息化和信息系统网络化为基础的，理论上也无分期报告的限制，因 此管理人员能够及时地对所要控制的项目进行跟踪监视，使问题得到迅速解决。二是评价更直接。 1 业绩评价的相关理论 财务指标是各部门、各项活动的综合结果，要进行复杂分析后才能找到成功或失败的原因，而用非 财务指标进行业绩评价是直接而非间接地评价，因此易于理解，方便分清责任，操作性也更强。三 是评价更全面。企业是一个整体，对企业业绩的评价就应该从整体角度出发全面地评价。传统的财 务指标评价是从投资者角度出发的财务评价，没有考虑企业的整体利益。非财务指标评价方法则立 足于企业进行评价，使各部门利益、短期利益和长期利益平衡发展，使企业整体利益最大化。 1.4.2 企业所处外部环境变化带来的巨大压力 当今企业竞争的焦点已经由工业时代的将新技术应用于企业、有效管理财务资产与负债转移到 了信息时代的对非财务指标的开发与利用上，这就使得管理者发现新的企业业绩评价指标体系去衡 量在新的竞争环境下取得成功的非财务的价值驱动因素，而那些将全部精力都花费在财务会计所提 供的数字上的企业势必会在长期的竞争中失去优势。 1.4.3 传统的业绩评价体系难以满足管理创新对信息不断增大的需求 竞争环境的日趋激烈使许多企业都在进行管理创新，而管理创新对信息的需求越来越大、越来 越多样化，这不仅包括财务、经营成果方面的信息，还需要大量非财务的与经营过程相关的信息， 这是传统的业绩评价体系所难以提供的。例如，许多企业所采用的全面质量管理(TQM)计划需要大 量详细的与生产过程有关的信息来辨明缺陷存在的根源，而这些信息无法从概括性的会计数据中得 到。 青海大学本科毕业（设计）论文：非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 4财经学院会计与财务管理系 2 非财务指标与财务指标的融合平衡计分卡 2.1 平衡计分卡概述 针对传统财务评价指标在评价企业业绩时的缺陷，卡普兰和诺顿在经过与业绩评价处于领先地 位的 12 家公司进行为期一年的项目研究后，于 1992 年提出了平衡计分卡的概念，平衡计分卡是一 种综合的业绩评价体系，融入了财务指标和非财务指标，它通过财务、顾客、内部经营过程、学习 与创新四个层面指标间相互驱动的因果关系来展现组织的战略构架，实现业绩评价以促进战略实施。 平衡计分卡用财务衡量指标说明已采取的行动所产生的结果，同时通过对顾客满意度、内部程序及 组织的创新和提高活动进行评价的业绩指标，来补充财务衡量指标，业绩指标是未来财务业绩的推 进器。平衡计分卡并不是取代财务指标，而是对其加以补充。如图 2-1 所示，平衡计分卡从四个方 面观察企业，为四个基本问题提供了答案。 图 2-1 平衡计分卡示意图 2.2 平衡计分卡在企业中的应用 2.2.1 企业引入平衡计分卡的背景 平衡计分卡是一种有普遍意义和广泛应用前景的可操作性的战略管理工具，具有普遍的适应性， 尤其是企业在面对复杂的外界环境时平衡计分卡通过财务、顾客、内部流程、学习与创新四个维度 我们 怎样 满足 股东 财务 目 标 评价 指标 具体 指标 新 措 施 顾客 怎样 看待 我们 顾客 目 标 评价 指标 具体 指标 新 措 施 我们 必须 擅长 什么 内部经营过程 目 标 评价 指标 具体 指标 新 措 施 我们 能否 继续 提高 并创 新 学习与创新 目 标 评价 指标 具体 指标 新 措 施 远景与战略 2 非财务指标与财务指标的融合平衡计分卡 财经学院会计与财务管理系5 来综合衡量和调整企业运营状况，对企业抵御风险发挥了重要的作用。例如济南钢铁股份有限公司 正是在全球金融危机爆发的大环境下引入平衡计分卡作为其业绩评价考核体系的。2008 年在全世 界范围内爆发了金融危机，2008 年下半年由于受全球金融风暴影响，钢铁行业盈利能力均出现大 幅下滑的趋势，而济南钢铁股份有限公司收入盈利也出现大幅度下降。因此，为了在竞争激烈的市 场中站稳脚跟，公司管理层设置了平衡计分卡作为其业绩评价指标体系，希望通过非财务指标和财 务指标的相互补充以达到激励员工生产，提高公司业绩的目的，同时实现公司的可持续发展。 2.2.2 企业平衡计分卡不同层面的具体应用 第一，企业财务层面。平衡计分卡在设置中保留了财务方面的内容，是因为财务指标直接和公 司长期目标相衔接，公司的长期目标几乎总是财务性的，而且恰当的财务指标能综合反映公司业绩。 例如济南钢铁股份有限公司根据这一原则设置了平衡计分卡的财务层面，同时它还将企业业绩与员 工的薪资挂钩，以达到激励员工的目的。济南钢铁财务层面的平衡计分卡如表 2-1 所示。 表 2-1 济南钢铁平衡计分卡的财务战略 战略 主题 目标企业 业绩水平 指标措施 (1)成本费用利润率降低支出，增加收益，提高盈利成长性 (2)应收账款周转率 增强施工质量，与顾客保持良好关系，调整 信用政策 (3)存货周转率 减少存货生产，合理配置，注重结构，减少 存货周转天数 (4)净资产周转率 提高盈利性，适度分配现金股利，减少负债 用超 过竞 争者 的财 务指 标来 回报 利益 集团 规定每个 子公司及 各个部门 的业绩水 平，提高 收益，并 与员工的 薪资挂钩(5)主营业务毛利润率 加强企业成本控制、费用管理 （资料来源：济南钢铁年度财务报告、上海证券交易所网站 http:/www.sse.com.cn） 第二，企业顾客层面。顾客层面体现了企业对外界变化的反映，只有了解顾客，不断满足顾客 的需求，产品的价值才能得以实现，企业才能获得持续增长的经济源泉。实际上，企业对顾客的关 注就是对市场及市场战略的关注。毫无疑问，企业市场战略会对财务目标产生影响，通过市场战略 对财务目标影响的研究可以诊断企业在市场中的竞争能力。下面以济南钢铁股份有限公司为例来说 明企业顾客层面指标是如何设置的。济南钢铁股份有限公司顾客层面的平衡计分卡如表 2-2 所示。 表 2-2 济南钢铁平衡计分卡的顾客战略 战略 主题 目标企业 业绩水平 指标措施 (1)供应商满意程度针对供应商提出的不满意信息，围绕“提高大供应商忠 诚度”、 “交付流程便捷性”等多个方面，实施专项措施 使业 务容 易开 展， 实现 开拓目标 市场，保 持现有市 场，让顾 客满意， (2)市场占有率巩固铁路市场占有率，扩大非铁路市场占有率，拓展 中西部的经营网络 青海大学本科毕业（设计）论文：非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 6财经学院会计与财务管理系 （3）顾客满意程度建立跨部门的“三级订单评审”制度，平衡和改进工艺 技术的满足能力，实现按订单组织生产 (4)优质工程率树立“开工必优，一次成优”理念，配备质量监督员 我们 的承 诺 企业持续 增长 (5)项目完工率强化过程控制，对合同兑现率等 KPI 指标，做到每周 进行测量、评价，保证项目完工 （资料来源：济南钢铁年度财务报告、上海证券交易所网站 http:/www.sse.com.cn） 第三，企业内部经营过程层面。内部经营过程指标最能说明平衡计分卡与财务业绩评价之间的 区别，财务业绩评价强调对已有责任中心和部门的控制和改进，然而单纯地对财务业绩的控制和改 进很难使企业在市场中成为最具实力的公司，要使企业取得和保持竞争优势，就必须创新，讲求质 量，提高生产率，降低成本，而内部经营过程主要考虑的就是为了支持产品、市场战略和实现公司 财务目标，公司内部经营过程需要做好那些工作。例如济南钢铁股份有限公司在此基础上，设计了 平衡计分卡的内部经营过程层面的平衡计分卡，以期满足顾客需要，提高公司经营业绩。济南钢铁 股份有限公司内部经营过程层面的平衡计分卡如表 2-3 所示。 表 2-3 济南钢铁平衡计分卡的内部经营过程战略 战略 主题 目标企业 业绩水平 指标措施 (1)与顾客讨论新 项目的时间 体现顾客需要，与顾客进行无约束交流 （2）能源设备利 用率 研究开发钢铁清洁能源转换功能，实现二次能源的 高效清洁利用。快用勤租，提高设备利用率 (3)核心竞争力水 平 把结构调整作为提升核心竞争力的重要举措，促进 公司从“产量规模型”向“品种效益型”转变，优化原燃 料结构、能源结构和产品结构 (4)生产卫生程度 以环境为关注点，大力推行清洁生产；加大工艺、 装备、产品结构调整，加强环境综合治理 建立 着重 于市 场的 策略， 支持 成本 效率 的研 制和 开发 优化产品 结构，提 升盈利能 力，注重 效率，着 重营销及 产品开发 加强经营 管理，改 善健康、 安全及环 境 (5)生产集约化程 度 在生产上下游、能源动力、辅助设施之间的配比更 平衡，打造一体化的产业链，进一步优化工艺结构； 以成本为关注点，淘汰落后工艺，提高生产的集约 化程度 （资料来源：济南钢铁年度财务报告、上海证券交易所网站 http:/www.sse.com.cn） 第四，企业学习与创新层面。学习与创新层面确立了企业必须建立长期的成长和创新的基础结 构，顾客方面和内部经营过程方面确立了现在和未来成功的关键因素。但仅凭今天的技术和生产能 力，企业是不能达到他们的客户和内部经营过程的长期目标的。为了弥补这些差距，企业必须投资 于提高员工的能力和业绩，要求企业的管理人员和职员应不断进行新技术、新知识的培训学习，以 适应时代发展的需要。例如济南钢铁股份有限公司针对自身情况设置了平衡计分卡的学习与创新层 面，建立良好的激励机制，以激发全体员工的积极性。济南钢铁内部经营过程层面的平衡计分卡如 表 2-4 所示。 2 非财务指标与财务指标的融合平衡计分卡 财经学院会计与财务管理系7 表 2-4 济南钢铁平衡计分卡的学习与创新战略 战略 主题 目标企业 业绩水平 指标措施 (1)员工满意程 度 加强和员工的沟通交流，进一步改革和完善工资分配 模式；构建员工业绩考核评价体系，实施人才开发战 略，加大分配激励力度 (2)创新项目数建立激励机制，鼓励创新，创新并获得成绩者给予重 奖 (3)合理化建议 条数 公司设立工会征集、职工参与、专业人员研究论证、 行政组织实施的“四位一体”的合理化建议运行模式； 设立职工建议档案、职工建议回访卡、职工建议反馈 卡，征集合理化建议并采纳 (4)劳动安全生 产率 坚持“安全生产”，与员工签订安全目标责任书，使安 全生产和环保控制目标指标完成率达到 100 通过 培训 雇员， 创造 一个 有很 好业 绩的 企业 战略性再 培训，提 高员工创 新水平和 能力，建 立良好的 激励机制 (5)员工保持率实施温暖万家、金秋助学工程，建立“困难员工档案” 和“金秋助学电子档案”，构建和谐企业，用感情留人， 事业留人，待遇留人 （资料来源：济南钢铁年度财务报告、上海证券交易所网站 http:/www.sse.com.cn） 企业平衡计分卡的这四类指标构成了一个完整的体系，只有企业内部经营过程不断得到改善， 创新能力不断提高，全体员工素质和服务质量不断进步，才能使顾客的满意程度不断提高，从而增 加企业在市场竞争中的实力，扩大市场份额，实现财务目标，最终使股东满意。 2.2.3 企业平衡计分卡的实施过程 第一，化战略为行动。企业在发展过程中都会设置自己的战略目标，引入平衡计分卡的目的就 是将企业的战略目标细分化，将战略转化为行动是实施平衡计分卡的第一步，例如济南钢铁股份有 限公司将“精品强国，满意世界”作为自己的战略目标，在金融危机的推动下，在总公司成立了 “平衡计分卡小组” ，负责公司的战略制定、实施、评价和完善。济南钢铁实施的平衡计分卡根据 公司战略和行业特点设计了财务指标如成本费用利润率、应收账款周转率、存货周转率等，还涵盖 了很多关键的非财务指标如顾客满意程度、能源设备利用率、员工满意程度等作为关键业绩指标 （KPI） 。 第二，沟通与交流。企业设置平衡计分卡有两个关键：一是“一把手”重视；二是沟通。对于 这两点，济南钢铁股份有限公司做的非常到位。在推行平衡计分卡时，企业的高层管理者亲自挂帅， 在总公司和分公司分别组成行动小组。但在平衡计分卡推行之初，有些员工并不认同平衡计分卡的 一些指标和标准，平衡计分卡在推行过程中遇到了一些阻碍，公司高层管理者就与员工沟通讨论应 该采用那些评价衡量指标，提前告诉员工工资和年终奖的标准，消除员工的抵触情绪。 第三，与激励挂钩。员工是企业发展的核心，员工满意程度至关重要，要让员工接受平衡计分 卡这种完全不同的衡量工具，就必须通过员工激励机制。例如济南钢铁股份有限公司设置的平衡计 青海大学本科毕业（设计）论文：非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 8财经学院会计与财务管理系 分卡，根据发展战略建立了企业职工的选择、考评、激励和约束机制，由董事会按年度对公司人员 的业绩和职责履行情况进行考评，并根据考评结果决定薪酬定级和聘用情况，建立以平衡计分卡为 基础的薪资制度激励公司和员工，主要有以下几点：首先以业绩奖励制度支持公司战略；其次由公 司业绩决定公司薪酬级别，包括工资和奖金；最后由个人业绩决定个人薪酬级别，包括工资和奖金。 2.3 企业平衡计分卡的运用对业绩的影响 实践证明，成功的运用平衡计分卡会有效提高企业业绩，尤其是对企业获利能力与运营能力影 响重大。下面分别从企业获利能力与运营能力两个方面来说明平衡计分卡是如何影响企业业绩的。 2.3.1 对企业获利能力的影响 成本费用利润率和主营收入毛利润率都是反映企业获利能力的指标。企业平衡计分卡的设置尤 其是内部经营过程层面的设置中有多项指标是提高收入，降低成本费用的。例如济南钢铁平衡计分 卡中的“能源设备利用率”、“核心竞争力水平”、“生产集约化程度”等指标的设置，都是用来 提高企业获利能力的。如表 2-5 反映了济南钢铁引入平衡计分卡之后的获利能力的变化。 表 2-5 济南钢铁主要财务指标 指标 时间 2009.03.152010.03.152011.03.15 成本费用利润率（%）-0.11-0.030.07 主营收入毛利润率 （%） -0.160.050.06 应收账款周转率 6.2810.6318.71 存货周转率1.262.464.25 净资产周转率 0.881.041.12 （数据来源：上海证券交易所网站 http:/www.sse.com.cn） 由表 2-5 我们可以看到济南钢铁 2009、2010 和 2011 年第一季度的成本费用利润率分别是-0.11%、 -0.03%、0.07%，逐年增大，主营收入毛利润率也是逐年提高的，说明企业的经济效益越来越好。 2.3.2 对企业运营能力的影响 应收账款周转率、存货周转率及净资产周转率是反映企业运营能力的指标。企业平衡计分卡各 项非财务层面的设置对企业运营能力也影响重大，例如济南钢铁平衡计分卡“供应商满意工程” 、 “ 顾客满意工程” 、 “项目完工率”等指标的设置，对提高应收账款回收期，存货周转期以及净资产周 转期都是非常有效的，表 2-5 反映了济南钢铁引入平衡计分卡之后的运营能力的变化。由表 2-5 我 们可以看到济南钢铁的应收账款周转率、存货周转率、净资产周转率，都有了显著提高，企业运营 能力逐年增强。 2 非财务指标与财务指标的融合平衡计分卡 财经学院会计与财务管理系9 总之，企业以平衡计分卡作为工作准则，不断减少成本费用，激发员工士气，提高营业收入； 以成本为关注点，可以淘汰落后工艺，实施节能型的工艺结构优化，提高生产的集约化程度；不断 调整产业结构，可以优化产品结构，强化生产线专业分工，提高运营效率，降低运营成本；创新实 施“顾客满意工程” ，可以培育供应链竞争优势；创新营销模式，构建战略供应链，可以巩固和发 展战略合作伙伴关系；以人为本，可以提高员工创新能力和员工满意程度。企业平衡计分卡正是通 过这些非财务指标的运用来提高企业业绩的。 青海大学本科毕业（设计）论文：非财务指标在企业业绩评价体系中运用的探讨 3 非财务指标在企业业绩评价体系中成功运用的启示 3.1 建立财务与非财务指标相结合的业绩评价体系 虽然我们说企业业绩评价系统的发展趋势是非财务指标评价系统，但这并不意味着我们要放弃 传统的财务指标评价系统。事实上，二者是从不同的方面反映了企业的经营成果。财务指标反映的 是股东权益的最大化的要求，而非财务指标反映了企业长远发展和综合发展的要求，两者的有益结 合才是现代企业业绩评价的正确取向。例如平衡计分卡就是一种结合财务与非财务指标建立起来的 业绩评价体系，它通过顾客、内部经营过程、成长与创新三个非财务指标层面的设置来促进企业业 绩的提高，同时通过财务指标的设置将非财务指标对企业业绩的影响程度反映出来。 3.2 结合公司实际情况灵活运用非财务指标 企业业绩评价的内容依企业的经营类型而定，不同经营类型的企业，其业绩评价的内容就有所 不同。非财务指标在不同行业、不同领域的侧重点是不同的，设置非财务指标时应综合考虑各方面 的因素，灵活运用。例如济南钢铁股份有限公司结合行业特点和公司特点，恰当的选择非财务指标， 同时从激励角度看，济南钢铁也设置了员工满意度与员工保持率等指标，通过具体措施调动员工的 积极性，使管理更有效率。而目前有些企业实施平衡计分卡时，不考虑企业自身的特点，一味的照 搬其他成功企业的模式，导致平衡计分卡在推行中出现“夭折”的后果。 3.3 清晰的战略目标是成功的前提 为了对企业管理的活动进行准确的衡量，战略目标应该是具体的和可以检验的。目标必须明确， 具体地说明将在何时达到何种结果。企业业绩评价要以企业战略目标为依托，通过财务与非财务指 标分解该战略目标。目前，国内外一些企业在设计业绩评价指标体系时，都是因为形成了清晰地企 业战略目标而大大增强了其效力，例如可口可乐公司、青岛啤酒、光大银行、中航集团等。济南钢 铁股份有限公司在推行平衡计分卡的过程中明晰了它的战略目标，然后在财务、顾客、内部流程及 员工四个方面设定具体的业绩评价指标，把公司的战略目标细化为顾客满意度、员工满意度、生产 集约程度等具体指标。 3.4 最高领导层的推动和员工的参与 大多数业绩评价体系是一个战略执行工具，决定如何执行在于公司的最高领导层，只有高层领 导的重视，才能做好各个职能部门的沟通。同时员工是企业的重要组成部分，若是没有员工的理解 与参与，业绩评价体系也是不能成功推行的。例如济南钢铁股份有限公司有高层管理者亲自挂帅推 动平衡计分卡的实施，通过与员工交流沟通，使平衡计分卡取得了显著的效果。目前有些企业实施 3 非财务指标在企业业绩评价体系中成功运用的启示 财经学院会计与财务管理系11 平衡计分卡时，往往由企业的个别职能部门来推动，尤其是将平衡计分卡简单的理解为一个业绩评 价工具由人力部门推动，以致在推行中产生了许多部门之间、层级之间的沟通矛盾。 3.5 将业绩评价结果与激励机制挂钩 现在很多企业已经意识到人的资源特性，将人力资源视为现代企业重要战略资源和企业发展的 最关键的因素。而激励是人力资源的重要内容，因此企业希望通过实行激励机制来诱导员工，使他 们在实现组织目标的同时实现自身的需要，增加其满意度，将他们的积极性和创造性继续保持和发 扬下去，所以企业能否建立起完善的激励机制,将直接影响到其生存与发展。在众多激励机制中如 果能够发挥好企业薪酬对员工的激励作用,可以达到企业与员工“双赢”的目的。事实上,薪酬不仅 是对员工过去工作努力的肯定和补偿,也是他们未来努力工作得到报酬的预期。在员工心目中,薪酬 不仅仅是自己的劳动所得,它在一定程度上代表着员工自身的价值，代表企业对员工工作的认同,甚 至还代表了员工个人能力、品行和发展前景。在业绩评价体系中若能将业绩结果与激励机制挂钩， 将会带来意想不到的结果。例如济南钢铁股份有限公司把平衡计分卡和浮动薪资联系起来，企业员 工更多的关注公司与部门的业绩，员工在平时的工作中，逐步朝着正确的目标发展，明白自己的努 力不但会帮助企业达到目标，而且还能使自己得到更多的报酬。 综上所述，要对企业的业绩进行客观的评价，从而建立有效的奖励与激励机制，一定要突破传 统的仅以财务指标为衡量手段的评价机制，将非财务指标引入评价体系。我们并不是否定财务指标 的重要性，非财务指标并不能取代财务指标，而应当被视为财务指标的有益补充，事实上，财务业 绩与非财务业绩都是企业总体业绩的不可缺少的组成部分。我们相信，随着竞争环境的变化和企业 经营理念的转变，将非财务评价指标与财务评价指标有机结合，共同对企业业绩进行评价，将是大 势所趋，这将帮助公司在薪酬激励计划中建立一套内容广泛而有用的业绩评价指标体系，并与公司 长期股东价值最大化目标有机地结合在一起。因此我们可以借鉴在业绩评价中引入非财务指标的思 路，针对我国的具体情况，建立一个多层面的业绩评价指标体系，实现企业业绩的短期评价与长期 评价的结合，以帮助企业实现其目标。 参考文献 1美毕意文.平衡计分卡中国战略实践第二版M.北京：机械工业出版社，2009 年 8 月. 2汪洪源.浅谈商业银行外汇风险管理的对策J.改革与开放，2010(3):68. 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