1、知识点自学（第，、章）税收筹划思路及方法一、税收筹划总体思路（一）事前筹划及事后筹划相结合（二）自行筹划及委托税务代理机构筹划相结合（三）重点筹划及全面筹划相结合二、税收要素筹划思路及方法税收要素是各税种的细胞，税收筹划要深入到税收要素，才能取 得实际效果。税收要素筹划是税收筹划的纳米技术。税收要素筹划的 思路是：针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。税收要素 筹划主要包括纳税人筹划，税基筹划，税率筹划，税收优惠（减税、 免税、退税、税额抵免）筹划，纳税环节筹划，纳税时间筹划，纳税 地点筹划，纳税方式筹划，征税机关筹划等。下面重点阐述税基筹划、 税率筹划、税收优惠筹划、纳税环节筹划等具体
2、方法及应用。（一）税基筹划税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由 于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小及税基 的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。1、税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延纳税， 等于取得了资金的货币时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本； 在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累 进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。2、税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税 前扣除定额（如个人所得税2000元的免征额）、且收人较少的情况下, 可实现免征额或者税前扣除
3、的最大化；在有起征点且收入较少的情况 下，有时可以实现起征点的最大化；在适用累进税率的情况下，可实 现边际税率的最小化。3、税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减 免税的最大化。但是，及税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期 实现有时也会造成税收利益的减少。4、税基最小化税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。（二）税率筹划1、筹划比例税率筹划对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及 对税后利益的影响，可以寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最 佳税负点。2、筹划累进税率各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主 要目标是防止税率的攀升
4、其中，适用超额累进税率的纳税人对防止 税率攀升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较强。3、筹划其他税率我国对某些税种实行定额税率，例如城镇土地使用税、耕地占用 税、车船使用税等税种，实行的是差别定额税率，通过对这些税率的 筹划，可以取得一定的税收利益。（三）税收优惠筹划税收优惠包括减税、免税、退税和税额抵免等。纳税人进行税收 优惠筹划时，应该注意以下几方面的问题：1、注意税收优惠政策的 时效性。2、注意税收优惠政策的区域性。3、注意税收优惠政策的方 向性。4、注意利用税收优惠政策的成本大小。（四）纳税环节筹划利用纳税环节筹划时，首先要熟悉具体税种的适用纳税环节，
5、应 尽可能避开或推迟纳税环节的出现。三、经济活动筹划思路及方法纳税人的经济活动，从企业生命周期来看，可分为设立、扩张、 收缩和清算等阶段；从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配 等环节；从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等过 程。因此，经济活动筹划主要包括生命周期筹划、财务筹划、经营筹 划。（一）企业生命周期筹划1、设立筹划（1）企业组织形式的选择企业的组织形式通常分为三类，即公司制企业、合伙企业和独资 企业。从法律角度讲，公司制企业属法人企业，出资者以其出资额为 限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承 担无限责任。从其他角度划分，还可分为内资企业和外资
6、企业；外资 企业中又可分中外合资企业和中外合作企业等。(2)企业注册地点的选择世界各国、各地区的税收政策的制定，总的来说都是根据当地经 济发展情况而制定的。不同的国家、一个国家的不同地区的税收政策 大不相同。由于税收政策存在着地域性的差异，因此企业设立时注册 地点的选择非常重要。(3)企业投资方向的选择为优化产业结构，国家出台了一些行业性税收优惠政策。如国务 院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业税收优惠，为农业生产 产前、产中、产后服务行业的税收优惠，科研单位和大专院校等从事 技术服务行业的税收优惠，兴办第三产业税收优惠，新办劳动就业服 务企业的税收优惠，利用“三废”产品的优惠等及专为吸引
7、外商投资 的各种税收优惠。投资值得在设立公司时，要利用好这些优惠政策。 2、扩张筹划企业发展到一定规模后，基于稳定供货渠道、开辟新的地域市场 或方便客户服务的考虑，不可避免地需要在异地或国外设立分支机 构，而分支机构主要有分公司及子公司两种形式，二者属性的不同决 定了公司所得税的缴纳方式，并进一步影响到公司的整体税负水平在企业的分公司和子公司两种组织形式中，分公司不具有独立的 法人资格，不能独立承担民事责任，分公司及总公司作为一个纳税主 体，将其收入、成本、损失和所得并入总公司纳税；而子公司因其有 独立的法人资格，可作为独立的会计主体独立纳税。3、重组筹划(1)分立筹划企业分立是指依照法律规定
8、将一个企业分成两个或两个以上新 企业的法律行为。其分立有两种形式：一是解散原企业成立新企业， 二是由原有企业分出一部分成立新的企业，原企业仍然存续。企业利 用分立可以实现两方面的税收筹划：(2)合并筹划企业合并是实现资本的低成本、高效率扩张和资源优化配置的通 常方式，也是资本经营的重要功能。它可以形成强大的规模效应，促 使企业迅速发展。企业合并有吸收合并和新设合并两种形式。一个企 业续存，其他企业解散的，为吸收合并；重新设立一个新企业，原来 各方企业解散的，为新设合并。4、清算筹划清算是指企业宣告终止以后，除因合并及分立事由外，了结终止 企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。清算所得是指纳
9、税人清 算时的全部资产或者财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利 润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。具体计算公式 如下：纳税人全部清算财产变现损益=存货变现损益+非存货变现损 益+清算财产损益纳税人的净资产或剩余财产=纳税人全部清算财产变现损益一 应付未付职工工资、劳动保险费等一清算费用一拖欠的各项税金一尚 未偿负的各项债务一收取债券损失+偿还负债的收入纳税人的清算所得=企业的净资产或剩余财产一企业累计未分 配利润一税后利润提取的各项基金结余一企业的资本公积金一企业 的盈余公积金+企业法定财产重估增值+企业接受捐赠的财产价值 一企业的注册资本金清算期的具体筹划方法主要有：1、
10、改变解散企业的日期。2、增 大所得税的抵减额。(二)企业财务筹划企业的财务活动主要表现在筹资、投资及分配等方面。1、筹资筹划(1)债务资本和权益资本的选择一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债 比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支 付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超 过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下 降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风 险也就随之增大了。(2)租赁的利用租赁可分为两种形式：一是经营性租赁（也称服务租赁），即传 统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户
11、选择使用，出 租企业一般收取较高的租金。二是融资性租赁（也称金融租赁），这 种形式在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金及融通物资相结 合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金 的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以 改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：出租 人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购 权；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75%；最低租赁偿付款的 现值不低于租赁资产公平时价的90%o现行税法关于租赁的规定主要表现在：（1）对经中国人民银行批 准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的
12、货物 的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例 的有关规定征收营业税，不征收增值税。（2）纳税人经营融资租赁业 务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租 方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业 税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、 增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用，另外，还包括纳 税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出，不包括境内外 汇（或人民币）借款的利息支出。（3）自2003年1月1日起允许扣 除的出租货物实际成本包括外汇借款和人民币借款的利息。2、投资筹划企业在进行投资预测和决策时，首先
13、要考虑投资预期获得的效 益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是 投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其 是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。除了前述的投资方向、行业选择以及组织形式选择等税收筹划内 容外，企业投资决策时还要重点考虑投资的方式的不同所带来的税负 差异，以及新企业所得税法实施对企业投资方式所带来的影响，尤其 是外资企业。3、利润分配筹划利润分配形式一般有现金股利和股票股利两种。按我国税法规 定，企业股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股 票股利不用缴税。一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或 少发现金股利。某些
14、西方国家规定，当企业留利超过一定限度时必须 纳税，目前我国尚无此项规定。为此，企业需要从发展前景和实际情 况来进行筹划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。公司可以限 制股利的支付，用准备发放的现金股利回购部分流通在外的普通股， 使股价上涨，股东从股价上涨中获得的资本收益来代替现金股利收 入。（三）经营筹划企业的日常经营活动主要涉及采购、生产、销售以及核算等环节。1、采购筹划税收是购货成本的重要组成部分，从不同纳税人手中购得货物, 纳税人所承担的税收是不一样的。因此，采购环节的税收筹划主要从 进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价 值）等多方面综合考虑。2、销售筹划在销售过程中，商业企业销售规模及结构不同、产品价格不同、 销售收入实现时间不同、销售方式不同、销售地点不同，其税负就会 不同，需要进行销售筹划。3、核算筹划在核算过程中，不同的坏账转销方法、不同的存货发出计价方法、 不同的固定资产折旧方法、不同的债券溢折价摊销方法，其税负就会 不同，需要进行核算筹划。
