企业研发费用加计扣除税收优惠政策解读.ppt

企业研发费用加计扣除税收优惠 政策解读,解读提纲,一、概述,1,二、政策解读,2,三、科技型中小企业评价,3,四、企业研发活动和财务管理,4,五、税收优惠备案,5,一、概述,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法税法第三十条第（一）项 企业在计算应纳税所得额时，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（ 企业所得税法实 施条例 第九十五条）,1、加计扣除税收优惠,一、概述,科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 科技型中小企业政策适用时间：2017年1月1日至2019年12月31日,1、科技型中小企业加计扣除税收优惠,一、概述,举例：企业当年发生了100万元的研发费用，税收优惠实际能减免多少金额？ 以所得税税率为25%的企业为例，实际减免金额为12.5万元。 计算公式：研发费用未加计前企业应纳税所得额为A，加计后企业应纳税所得额则为：A- 100x50%；应交企业所得税额为：（A-100x50%）x 25%）（简单理解：研发费用x所得税税率x50%即是企业实际亨受到的减免金额）,1、加计扣除税收优惠,一、概述,税收优惠和备案： （1）财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号） （2）关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号） （3）企业所得税优惠政策事项办理办法（国税总局公告2015年第76号）,2、3+2+1个文件,1,一、概述,科技型中小企业税收优惠和评价： （4）关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201734号） （5）科技型中小企业评价办法（国科发政2017115号） 研发项目鉴定： （6）科技厅 财政厅 省国税局 省地税局关于四川省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定实施细则的通知（川科政20178号）,2、3+2+1个文件,1,一、概述,第一点：享受高新技术企业、西开政策所得税优惠的企业可享受加计扣除税收优惠政策。 第二点：一是科技型中小企业除费用扣除比例提高到75%外，其他政策口径按照财税2015119号文件规定执行。二是通过评价的科技型中小企业才能享受优惠政策。 第三点：7类行业不能享受加计扣除税收优惠政策。 第四点：不属于可加计扣除的研发项目不得备案，事后核查时将追缴相应税款及滞纳金。,3、注意四点,一、概述,（1）企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时（1月1日至5月31日） ，向主管税务机关报送备案材料。 （2）税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，转请地市级（含）以上科技行政主管部门鉴定。,4、优惠备案时间和程序,解读提纲,一、概述,1,二、政策解读,2,三、科技型中小企业评价,3,四、企业研发活动和财务管理,4,五、税收优惠备案,5,二、政策解读研究开发活动界定,定义 本政策所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,（一）研发活动的定性判断,二、政策解读研究开发活动界定,包括企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行的创意设计活动。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,（一）研发活动的定性判断,二、政策解读研究开发活动界定,1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 4. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 5.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 6.市场调查研究、效率调查或管理研究。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,（二）下列活动不适用税前加计扣除政策,二、政策解读研究开发活动界定,1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）为准，并随之更新。,（三）7类行业不能享受加计扣除税收优惠政策,二、政策解读研究开发活动界定,1.企业内部自主开展的研究开发活动 2.企业委托外部单位或个人开展的研究开发活动 3.企业共同合作开展的研究开发活动 4.企业集团公司集中开展的研究开发活动,（四）研究开发活动类型,研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（国税总局公告2015年第97号，附件6）,二、政策解读研究开发费的含义及范围,研究开发费是指在一个纳税年度允许企业加计扣除的研发费用。,二、政策解读研究开发费的含义及范围,1.人员人工费用。 2.直接投入费用。 3.折旧费用。 4.无形资产摊销。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,（一）研究开发费用项目,二、政策解读研究开发费的含义及范围,1. 企业内部自主研发项目实际发生的研发费用。 2.企业共同合作研发项目自身实际承担的研发费用。 3.企业参加企业集团的集中研发项目自身实际分摊的研发费用。 4.企业委托境内外部机构或个人的研发项目所支付的研发费用。 (委托研发按实际发 生费用额的80% 计入； 委托国内个人研发的，应凭个人出具的发票等合 法有效凭证）,（二）允许加计扣除的费用,二、政策解读研究开发费的含义及范围,1. 财政拨付给企业的研究开发费。 2.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用。 3.已计入无形资产但不属于财税2015119号文允许加计扣除范围的费用。 4.法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费 用和支出项目。,（三）不允许加计扣除的费用,解读提纲,一、概述,1,二、政策解读,2,三、科技型中小企业评价,3,四、企业研发活动和财务管理,4,五、税收优惠备案,5,三、科技型中小企业评价,（一）评价指标,1.基本准入条件判定（须同时满足以下4个指标） 中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。 职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。 企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。,三、科技型中小企业评价,（一）评价指标,1.基本准入条件判定（须同时满足以下4个指标） 企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。,三、科技型中小企业评价,（一）评价指标,2.重要条件判定 符合第1条第项条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件： （1）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书； （2）企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名； （3）企业拥有经认定的省部级以上研发机构；,三、科技型中小企业评价,（一）评价指标,2.重要条件判定 （4）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。企业应排名标准起草单位前五名。,三、科技型中小企业评价,（一）评价指标,3.企业科技活动评价 科技人员、研发投入、科技成果三类指标综合评分所得分值不低于60分(满分100分)，且科技人员指标得分不得为0分。,三、科技型中小企业评价,（二）程序,1.企业注册登记。企业在“全国科技型中小企业评价工作系统” （www.innofund.gov.cn）注册登记并上传相关文档； 2.企业自主评价。在线填报科技型中小企业信息表，自评符合条件的，提交信息表和上传相关附件。 3.形式审查，通过后进行名单公示。 4.入库公告。公示无异议的，赋予科技型中小企业入库“登记编号”并发布入库公告。,三、科技型中小企业评价,（二）程序,5.年度更新。 “登记编号”从公告之日起至次年3 月31 日前有效。入库企业应在次年1 月1 日至3 月31 日， 主动更新科技型中小企业信息表，取得新年度入库“登记编号”。,解读提纲,一、概述,1,二、政策解读,2,三、科技型中小企业评价,3,四、企业研发活动和财务管理,4,五、税收优惠备案,5,四、企业研发活动和财务管理研究开发活动管理,（一）研究开发活动管理,1. 公司立项 2. 编制计划任务书 3. 项目验收 4. 成果资料,四、企业研发活动和财务管理研究开发活动管理,项目未能按计划时间完成，需继续进行的，企业总经理办公会或董事会应有相关决议。,（二）延迟完成项目,四、企业研发活动和财务管理研究开发活动管理,（三）研究开发费用超支说明,说明研发费用实际发生额超出预算的具体原因,四、企业研发活动和财务管理财务管理,（一）会计核算与管理,1. 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。 2. 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账。（国税总局公告2015年第97号，附件1-5） 3. 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 4. 企业在一个纳税年度内有多个研究开发项目的，研究开发费应按不同研发项目分别进行归集。,四、企业研发活动和财务管理财务管理,（一）会计核算与管理,5. 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 委托国内个人研发的，应凭个人出具的发票等合 法有效凭证。 6. 企业共同合作研发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。（包括集团公司集中研发的项目）,解读提纲,一、概述,1,二、政策解读,2,三、科技型中小企业评价,3,四、企业研发活动和财务管理,4,五、税收优惠备案,5,五、税收优惠备案,（一）时间,所得税汇缴期享受优惠,五、税收优惠备案,（二）程序,1. 企业自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。 2. 按照国税总局公告2015年第76号规定向税务机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。 3. 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研究开发项目有异议的，转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。 企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,五、税收优惠备案,（二）流程图,企业,主管税务机关,市级（含） 以上、省直管 县/市科技部门,县级科技部门,有异议的 研发项目,企业享受 优惠政策,鉴定文书,鉴 定 意 见, 鉴 定 材 料,无异议研发项目,属于加计扣除项目,税务事项通知书,鉴定意见,+,履行备案手续,五、税收优惠备案,备案资料 1.企业所得税优惠事项备案表； 2.研发项目立项文件。,（三）备案和留存备查资料,五、税收优惠备案,企业留存备查资料 1.企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 2.企业自主、委托、合作研究开发项目计划书； 3.企业自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发 人员名单； 4.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,（三）备案和留存备查资料,五、税收优惠备案,企业留存备查资料 5.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用 分配说明（包括工作使用情况记录）； 6.集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表 和实际分享比例等资料； 7.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表； 8.省税务机关规定的其他资料。,（三）备案和留存备查资料,五、税收优惠备案,企业留存备查资料 省部级（含）以上科研项目立项批复 市级（含）以上科技主管部门出具的鉴定意见。,（三）备案和留存备查资料,五、税收优惠备案,1. 税务部门转请对研究开发项目进行鉴定文书； 2. 企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 3. 企业自主、委托、合作研究开发项目计划书； 4. 企业自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发 人员名单； 5. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,（四）项目鉴定提交材料,五、税收优惠备案,6. 企业研究开发项目情况表； 7. 鉴定部门要求的其他资料，如研究成果报告、知识产权证书或申报文件、新产品或新技术证明（查新）材料、检测报告等。（非必要材料）,（四）项目鉴定提交材料,四川省科学技术厅政策法规处 四川省企业研究开发项目认定办公室 电话：028-86719619，86725701 邮箱：sckjt163.com 杨立言 电话：028 86719619 手机：18280098050 邮箱：531332473qq.com,谢 谢！,