评估工作底稿编制与管理.ppt

评估工作底稿编制与管理,主要内容,资产评估执业准则资产评估档案历史沿革,资产评估档案准则制定的重要性及意义,工作底稿编制思路,四,五,七,六,工作底稿的分类及形式,工作底稿编制,工作底稿的管理与归档,评估档案及工作底稿定义、准则适用范围,2,一、资产评估档案准则的历史沿革,原国家国有资产管理局,1996年5月,1999年6月,2007年11月,2017年9月,中国资产评估协会,中国资产评估协会,中国资产评估协会,资产评估法,2016年7月,3,一、资产评估档案准则的历史沿革,(一) 1996年5月，原国家国有资产管理局发布了资产评估操作规范意见（试行），该意见第15章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。 (二)1999年6月，中评协发布了资产评估工作底稿指南，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范。 (三)2004年以后各年度展开的行业检查发现，随着评估业务的发展以及各种新的经济行为的出现，评估行业工作底稿编制和管理中存在的问题也越来越多。工作底稿的重要性和操作的不规范凸显资产评估准则 工作底稿制定的必要性和紧迫性。2007年，中评协组织行业专家在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上制定了资产评估准则工作底稿。,4,一、资产评估档案准则的历史沿革,中国资产评估协会关于印发资产评估准则评估报告等7项资产评估准则的通知，中评协2007189号，2007年11月28日 中华人民共和国资产评估法(2016年7月2日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过) 中华人民共和国主席令(第四十六号) 资产评估法的颁布和执行，具有重大意义，对我们行业起到了引领作用，为了与资产评估法的要求保持一致，以及资产评估行业发展的需要，进一步推动了我国资产评估行业准则的修订。,5,一、资产评估档案准则的历史沿革,第三层次,6,一、资产评估档案准则的历史沿革,2017年8月23日，财政部发布了财资201743号-资产评估基本准则； 中国资产评估协会发布了中评协201730号资产评估职业道德准则； 11个资产评估执业准则： 中评协201731号资产评估执业准则资产评估程序 中评协201732号资产评估执业准则资产评估报告 中评协201733号资产评估执业准则资产评估委托合同 中评协201734号资产评估执业准则资产评估档案 中评协201735号资产评估执业准则利用专家工作及相关报告 中评协201736号资产评估执业准则企业价值 中评协201737号资产评估执业准则无形资产 中评协201738号资产评估执业准则不动产 中评协201739号资产评估执业准则机器设备,7,一、资产评估档案准则的历史沿革,中评协201740号资产评估执业准则珠宝首饰 中评协201741号资产评估执业准则森林资源资产 5个指南： 中评协201742号企业国有资产评估报告指南 中评协201743号金融企业国有资产评估报告指南 中评协201744号知识产权资产评估指南 中评协201745号以财务报告为目的的评估指南 中评协201746号资产评估机构业务质量控制指南,8,一、资产评估档案准则的历史沿革,9个指导意见 中评协201614号文化企业无形资产评估指导意见 中评协201747号资产评估价值类型指导意见 中评协201748号资产评估对象法律权属指导意见 中评协201749号专利资产评估指导意见 中评协201750号著作权资产评估指导意见 中评协201751号商标资产评估指导意见 中评协201752号金融不良资产评估指导意见 中评协201753号投资性房地产评估指导意见 中评协201754号实物期权评估指导意见,9,二、资产评估档案准则制定的重要性及意义,10,二、资产评估档案准则制定的重要性及意义,11,编制好工作底稿的重大意义 （一）是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施 工作底稿是评估过程的轨迹记录，也是支持评估结论的重要分析、计算过程和评估资料的汇集。通过建立和完善工作底稿编制和管理的规范，有利于指导和规范评估机构执业的操作流程，强化评估程序的控制和实施，明确参与评估业务有关人员的专业责任，树立责任意识，培养专业精神，提高执业质量，提升行业的公信力。 （二）是防范执业风险、维护评估师和评估机构合法权益的重要手段； 工作底稿可以反映评估师遵守准则，履行评估程序的情况，随着委托方和相关当事方法律意识的提高，评估业务类型的扩展，服务对象的日益多元化，以及评估业务复杂程度的提高，评估机构面临的法律诉讼风险逐渐显现。充分完备的工作底稿对于规避和防范资产评估师的执业风险和评估机构的法律风险，保障各方合法权益具有重要作用，有关部门和社会公众对于评估工作底稿的关注程度显著提高，为此，必须完善工作底稿编制和管理的相关规范。,12,（三）是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础 中国资产评估协会：针对资产与评估 全行业的监管和检查 已经制定了执业质量检查相关的办法，实现对行业执行准则和执业质量的监管； 证监会的监管：针对证券从业资产评估机构的检查与监管； 财政部的监管：中华人民共和国财政部令第86号-资产评估行业财政监督管理办法 2017年4月21日 财政部负责统筹财政部门对全国资产评估行业的监督管理，制定有关监督管理办法和资产评估基本准则，指导和督促地方财政部门实施监督管理。 财政部门对资产评估机构从事证券期货相关资产评估业务实施的监督管理，由财政部负责 国资管理部门：对执行相关业务的资产评估机构进行的监管； 其他行政管理部门、机构等：法院、保监会、银监会等,13,总结下来：工作底稿的编制和管理是评价、考核资产评估师专业胜任能力和工作业绩的依据，是判断评估机构及资产评估师责任的有效证据，是控制评估质量和监控评估工作的重要手段。 作用：控制质量、防范风险、免责。,14,二、资产评估档案准则制定的重要性及意义,三、评估档案及工作底稿定义,15,资产评估档案准则适用范围,资产评估档案准则,第三条执行资产评估业务，应当遵守本准则,工作底稿准则,第三条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。 第四条 注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，编制、管理工作底稿，可以参照本准则,16,四、工作底稿编制思路,贯 穿 评 估 程 序 全 过 程,（一）工作底稿是评估师在执行评估业务过程中形成的工作记录和相关资料。包括上述每一阶段，都应当留下记录工作的底稿，以反映履行评估程序的情况，最终支持评估结论。,17,准则第二章工作底稿的编制,第四条 执行资产评估业务，应当遵守法律、行政法规和资产评估准则，编制工作底稿。 遵守法律： 了解相关行业的法律、行政法规； 取得的资料要合法 取得的途径要合法 要熟悉相应资产评估准则,18,第五条 工作底稿应当反映资产评估程序实施情况，支持评估结论。,评估基本程序,19,第六条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰。资产评估机构及其资产评估专业人员可以根据资产评估业务具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。 工作底稿是支持评估结论的工作记录及相关资料。 支持评估结论的工作记录：包括现场调查、评定估算的工作底稿等； 评估过程中获取的相关资料：包括经济行为文件、权属证明、主要评估参数、市场调查资料、报价信息、询价记录等。,20,目前工作底稿中存在的主要问题,有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，存在工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制底稿所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。,21,四、工作底稿编制思路,工作底稿的编制就要以基本准则为基础，按评估档案准则的要求，结合评估程序准则去考虑细节上的处理，同时要关注与评估报告、评估程序的衔接。以此为主线进行评估工作底稿的编制，理清条理。,22,四、工作底稿编制思路和要求（续）,编制思路：评估工作底稿体现的是一个评估项目的评估操作程序和思路。它应该是逻辑严谨的成体系的资料，资料的结构之间要有明显的勾稽关系。它从客观上讲，各项资料及底稿应该是一个链状的或者是树状的结构。它体现的是一个公司对工作底稿及项目的规范管理思路。,23,四、工作底稿编制思路和要求（续）,工作底稿编制要求,24,五、工作底稿的分类及形式,优点：这种分类方式较为简便、易于管理，可以有效地提高工作底稿的编制和管理效率，降低评估机构的管理成本。,管理类底稿主要包括：在执行评估业务过程中，为受理、计划、控制和管理资产评估业务所形成的工作记录及相关资料。侧重于项目的组织管理过程和评估项目质量控制。 操作类底稿主要包括：在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。 。,25,五、工作底稿的分类与形式（续）,管理类底稿主要应包括： （一）评估业务基本事项的记录； 1、评估业务中所涉及到的基本事项 2、评估项目风险评价 3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单 4、聘请专家（专业人员）的主要情况 5、委托方、相关当事方等提供的与评估活动相关的工作底稿 6、资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿,26,五、工作底稿的分类与形式（续）,管理类底稿主要应包括： （二）资产评估委托合同； （三）资产评估计划； （四）资产评估业务执行过程中重大问题处理记录 （五）资产评估报告的审核意见。 1、三级审核情况 2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见 3、评估报告送达情况,27,五、工作底稿的分类与形式（续）,管理类底稿不同阶段，有不同的侧重 业务承接阶段：业务基本情况介绍类资料；项目风险评价相关底稿，以做出风险评价，确定是否承接工作；签署资产评估委托合同。 评估计划阶段：内容要涵盖现场调查、收集资料、评定估算以及编制 和提交报告等全过程。 评估业务控制和管理阶段：重大问题处理记录工作底稿；委托方反馈意见和管理部门评审意见以及评估师对反馈意见的处理意见等；评估机构内部审核意见；报告送达记录。,28,五、工作底稿的分类与形式（续）,29,五、工作底稿的分类与形式（续）,第十条：操作类工作底稿的内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容： （一）现场调查记录与相关资料，通常包括： 1.委托人或者其他相关当事人提供的资料，如：资产评估明细表，评估对象的权属证明资料，与评估业务相关的历史、预测、财务、审计等资料，以及相关说明、证明和承诺等； 2.现场勘查记录、函证记录等； 3.其他相关资料。,30,五、工作底稿的分类与形式（续）,（二）收集的评估资料，通常包括：市场调查及数据分析资料，询价记录，其他专家鉴定及专业人士报告，其他相关资料。 （三）评定估算过程记录，通常包括：重要参数的选取和形成过程记录，价值分析、计算、判断过程记录，评估结论形成过程记录，其他相关资料。 见例表：工作底稿目录中的成本法表、收益法表、市场法表。,31,五、工作底稿的分类与形式（续）,第十一条 资产评估专业人员收集委托人和其他相关当事人提供的资产评估明细表及其他重要资料作为工作底稿，应当由提供方对相关资料进行确认，确认方式包括签字、盖章或者法律允许的其他方式。,非常重要！,32,五、工作底稿的分类与形式（续）,第十二条工作底稿中应当反映内部审核过程。 二级审核、三级审核、报告签发表 第十三条资产评估专业人员应当根据资产评估业务特点和工作底稿类别，编制工作底稿目录，建立必要的索引号，以反映工作底稿间的勾稽关系。,33,五、工作底稿的分类与形式（续）,工作底稿的形式 准则第七条：工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档，资产评估机构及其资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况谨慎选择工作底稿的形式。 对于电子或其他介质的业务档案，评估机构应采取适当措施保证信息的完整性和有效性。 划重点：对于评估项目中一些重要的工作底稿，应当同时形成纸质档案，包括评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等。,划重点,34,六、工作底稿编制与管理,工作底稿编制的核心： 准则第五条 工作底稿应当反映资产评估程序实施情况，支持评估结论。,35,六、工作底稿的编制-1,（一）评估工作底稿的编制应从评估工作现场开始。现场对评估工作底稿的有序整理是编好底稿的基础。 执行现场工作时，应收集相关资料： 1、企业基本情况资料的收集； （1）委托方企业法人营业执照 （2）被评估单位企业法人营业执照、税务登记证 （3）被评估单位国有资产产权登记证 （4）被评估单位的公司合同、章程、协议、验资报告 （5）被评估单位经营历史沿革以及目前的经营特点,36,六、工作底稿的编制-（续2）,（6）被评估单位股东构成及持有的股份、以及对于公司决策的影响 （7）被评估单位发生的实际和计划中的股权变动事宜，包括股权数量、变动形式（第三方购买、内部变动、赠与等）、转让价格、价格确定的方式（协商、评估等）、以及其他与转让有关的特殊背景资料 （8）被评估单位下属机构的简况和框架图 （9）被评估单位的各类资质证书、采矿许可证、进出口许可证、专营权许可证。,37,六、工作底稿的编制-（续3）,（10）被评估单位可行性研究报告、初步设计报告书 （11）被评估单位总平面图 （12）被评估单位生产工艺流程图 （13）被评估资产中有关抵押、担保的合同、协议 （14）被评估资产中有关的融资、租赁凭证及合同 （15）被评估资产中已抵押、扣押、封存的车辆、机器设备、房屋、土地等相关资料 （16）被评估单位保险合同,38,六、工作底稿的编制-（续4）,2、针对本次项目的具体文件，包括： （1）与评估目的相对应的经济行为文件及上级批准文件；股东大会、董事会决议或合作协议等 （2）资产重组方案、土地处置方案 （3）关于进行资产评估有关事项的说明 （4）委托方及被评估单位的有关资产评估的承诺函 （5）被评估单位各类资产及负债的清查评估申报表 （6)委托人以外的其他评估报告使用者的说明，包括使用者名称及在本次经济行为中所处的地位,39,六、工作底稿的编制-（续5）,3、被评估单位的财务资料 （1）目前所实行的主要财务、会计制度，尤其是固定资产的计价和折旧方法、无形资产和递延资产摊销政策、存货的计价方法 （2）目前所执行的税收政策，包括：（1）资产方面的税收政策，如进口设备的关税、增值税等（2）损益方面的税收及费用政策：如销售环节及所得税环节的税种、税基等。 （3）最近几个财政年度和评估基准日的财务报表、审计报告,40,六、工作底稿的编制-（续6）,3、被评估单位的财务资料 （4）最近几个财政年度和评估基准日的销售费用、管理费用、财务费用明细表及各主要产品的生产成本和制造费用明细表 （5）已进行的清产核资、单项或整体资产评估报告及评估结果调账资料 （6）主要筹资渠道、筹资能力情况资料，近期短期和长期筹资的成本(利率)水平资料 （7）影响经营业绩的非经常项目的账务处理信息（如偶然的罚款、补贴收入等）,41,六、工作底稿的编制-（续7）,3、被评估单位的财务资料 （8）有息负债方面资料（主要包括银行借款、应付债券、一年内到期的长期负债和长期负债）截止评估基准日的余额表，上述资金的主要使用情况介绍 （9）非经营性资产、负债，溢余资产与其相关的收入和支出的资料 （10）重要的会计政策及前几年变化资料，包括：存货的账务处理方式，折旧/摊销政策，存货变现损失及应收账款坏账准备计提政策，企业税收优惠政策说明及相应证明文件等,42,六、工作底稿的编制-（续8）,4、被评估单位主要产品的生产和销售资料； 5、宏观经济形势的影响及行业竞争状况； 6、未来计划和预测资料； 上述资料的收集，仅仅是收集到了资料，还需要进一步的整理。操作类底稿，具体化到被评估单位的会计报表的每个科目的操作程序与资料收集。,43,六、工作底稿的编制-（续9）,案例1、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理 1、项目背景：A央企拟将3年前收购的某地的民营地方炼厂B公司51%股权进一步扩大，再次从B公司其他股东手中收购B公司的股权，以达到实现完全控制的目的。为此委托C评估公司对B公司进行评估。C公司的管理层在进行了风险分析后，承接了此项目。在项目执行过程中，项目负责人发现对该B公司的评估程序存在以下问题导致难以推进： （1）大规模的固定资产账务上无详细清单，无法形成按详细资产清单进行逐项估算的评估工作底稿； （2）存货盘点后，经过倒推计算，发现无法验证评估基准日申报的库存信息，倒推计算所需资料B公司管理人员未能提供足够依据； （3）委托评估的土地，仅能查阅到土地 使用权证，B公司未提供土地出让合同、出让金缴纳凭证及单据等评估师需收集为评估工作底稿及依据的资料。,44,六、工作底稿的编制-（续10）,案例1、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理 1、项目背景（续）：上述情况引起了项目负责人的关注，立即作为重大问题以书面形式上报C评估公司的质量控制部门及公司管理层以引起公司对项目风险的关注。 经项目负责人与公司管理层、质量控制部门多次讨论及与A、B公司多次沟通、协调，达成以下处理意见，并形成资料留存在C评估公司的项目底稿中： （1）对于无详细清单的固定资产，由B公司按照全部资产管理台账进行按实物申报，并出具对该部分资产的产权承诺函，如出现产权问题或有虚假，由B公司承担全部责任； （2）对于存货，进行二次、三次盘点，要求B公司配合提供相关推算计算资料，直到能够验证推算出评估基准日的库存数量为止；,45,六、工作底稿的编制-（续11）,案例1、评估底稿资料无法收集完整应引起的重视与处理 1、项目背景（续）： （3）对于土地，继续要求B公司提供出让合同及取得时的缴费凭证。如不能提供，由B公司出具土地权属无权利瑕疵及无相关未记账的负债的承诺函，并由评估师在评估报告中进行相应的披露。 评估人员根据上述决定对项目进行了处理，并形成了相关的工作底稿，同时在评估报告中进行了明确的披露及提示。从而排除项目中存在的风险，以便能够在未来出现问题时，评估机构有足够 的证据保护自己。 后来的项目推进证实：B公司个人股东为达到提高股权转让对价的目 在存货、土地中做假，以便虚增资产。评估师因操作程序执行不顺畅，底稿及资料收集不完整，坚持推进，立场坚定，从而发现问题，并在实现底稿收集、完成评估程序的过程中发现该风险，并排除该风险。 经验：严格评估程序，按准则规定收集并完成工作底稿，有利于发现及排除项目中存在的风险，从而保护评估机构及评估师的自身利益。,46,六、工作底稿的编制与管理（续12）,高项目风险，严格把控评估程序的执行成了至关重要的节点,47,六、工作底稿的编制与管理（续13）,案例2、评估资料分析引用重大差错 1、案例事实：2001年6月，A上市公司以1.63亿元债权等资产与B公司所持C公司（为旅游公司）54.67%的股权进行置换，另外以现金2973万元收购C公司10%的股权。D评估公司受委托对C公司的资产进行评估时，将C公司的主要资产，其所拥有的大型风景区的土地评估中，将耕地在全部土地中所占比例1.05%当作10.5%加以计算，导致耕地21亩计为210亩，使评估值高估581万元，占评出的C公司总资产1.95%，致使A上市公司收购的64.67%的C公司股权价值高估了375.73万元。D评估公司在对该项土地使用权评估时未能勤勉尽责，签字注册资产评估师对出具的评估报告中评估不实的事项承担责任。,48,六、工作底稿的编制与管理（续13）,案例2、评估资料分析引用重大差错 2、处罚措施：上述事实，有D评估公司出具的两个资产评估报告以及相关评估工作底稿、土地转让合同和缴款凭证、当地政府的情况说明、询问笔录、评估业务约定书、D评估公司有关情况的说明及备查文件等证据支持，足以认定。 D评估公司出具评估不实的评估报告的行为构成股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定的“资产评估机构违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为，鉴于其情节比较轻微，根据上述规定，经研究决定，对D公司处以警告，对在评估报告上签字的注册资产评估师处以警告。 思考与启示：低级错误亦会招致重大风险、底稿应严谨有据，否则底稿有时候会成为反证。,49,案例3、某证监局对某机构的处罚,一、业务承接和计划阶段的问题 1.项目业务约定书签订日期晚于评估报告的出具日期。 项目评估报告日期为2016年1月26日，评估合同签订日期为2016年10月30日，合同签订日迟于报告日期。该事项不符合资产评估准则评估程序第六条、资产评估准则业务约定书第七条的规定。 2.评估人员独立性声明没有签字。 评估项目组的评估人员在独立性声明中没有签字，不符合资产评估职业道德准则独立性第5条的规定。 以上两个问题是评估师执业过程中经常会犯的错误与疏忽，所以底稿时间逻辑的严谨性和底稿根据相关业务的规定内容要完备非常重要。,50,二、实施阶段的问题,1.营业税金及附加的测算参数来源与营业收入和营业成本的预测结果不一致。 评估报告计算营业税金及附加预测表中，营业税金及附加的测算公式为30%*17%*12%0.61%，其中17%为增值税率、30%为药品销售增值率。但根据评估说明，营业收入预测中确定的增值税综合率为16.5%，药品销售增值率即毛利率为3335.6%，同一参数在不同的科目预测中出现不同的数据。 上述事项不符合资产评估准则企业价值第七条，资产评估准则工作底稿第六条的规定。 3.收益法中首期折现期数计算有误、导致折现系数不正确。 底稿所用数据前后一致性出现了问题，这是一个低级错误。在平时的底稿中，低级错误很常见，但常常是最致命的。,51,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-1,52,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-2,53,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-3,54,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-4,55,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-5,56,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-6,57,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-7,58,操作类工作底稿成本法推荐格式目录-8,59,操作类工作底稿收益法推荐格式目录-1,60,操作类工作底稿市场法推荐格式目录-1,61,七、工作底稿的归档与管理（1）,（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式 （二）人员的确定和档案的归集 （三）档案的管理 （四）档案的管理期限,62,七、工作底稿的归档与管理（续4）,准则第十四条 资产评估专业人员通常应当在资产评估报告日后90日内将工作底稿、资产评估报告及其他相关资料归集形成资产评估档案，并由所在资产评估机构按照国家有关法律、行政法规和本准则规定妥善管理。重大或者特殊项目的归档时限不晚于评估结论使用有效期届满后30日。,63,七、工作底稿的归档与管理（续2）,（一）工作底稿归档的时间和档案的内容及形式,64,七、工作底稿的归档与管理（续3）,工作底稿保管年限 第十五条 资产评估档案自资产评估报告日起保存期限不少于十五年；属于法定资产评估业务的，不少于三十年。（原准则是十年） 第十六条对电子或者其他介质形式的资产评估档案，资产评估机构应当在法定保存期限内妥善保存。 本条准则规定了评估业务档案的保管年限。,65,七、工作底稿的归档与管理（续3）,第十七条资产评估机构不得对在规定保存期内的资产评估档案非法删改或者销毁。 原规定： 业务档案保管期满后，应及时进行鉴定工作，对确实没有继续保存价值的进行销毁。业务档案销毁前，须由业务档案管理人员编造销毁清册，由法定代表人和业务档案管理人员共同在销毁清册上签字并交当地资产评估协会备案。,66,第十八条 资产评估档案的管理应当严格执行保密制度。除下列情形外，资产评估档案不得对外提供： （一）财政部门依法调阅的； （二）资产评估协会依法依规调阅的； （三）其他依法依规查阅的。 第十九条本准则自2017年10月1日起施行。,67,总结,资产评估执业准则资产评估档案历史沿革,资产评估档案准则制定的重要性及意义,工作底稿编制思路,四,五,七,六,工作底稿的分类及形式,工作底稿编制,工作底稿的管理与归档,评估档案及工作底稿定义、准则适用范围,68,