1、中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部企业会计准则第企业会计准则第17号借款号借款费用讲解费用讲解陆建桥陆建桥陆建桥陆建桥 财政部会计司财政部会计司财政部会计司财政部会计司lujianqiaolujianqiaolujianqiaolujianqiao cncncn 主要内容主要内容n制定和修改背景制定和修改背景n符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围n借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定n借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一、制定和修改背景一、
2、制定和修改背景n2001年年1月月18日，发布日，发布企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用n2005年修订，年修订，2006年年2月月15日发布日发布二、借款费用资本化的资产的范围二、借款费用资本化的资产的范围n从固定资产到符合资本化条件的资产从固定资产到符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产存货等资产举例：举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品房地
3、产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同建造合同三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定n开始资本化的时点开始资本化的时点n暂停资本化的时间暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要化条件的资产达到预定可使用或者可
4、销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况中断的情况 n终止资本化的时点终止资本化的时点四、借款费用资本化金额的确定四、借款费用资本化金额的确定n借款费用允许资本化的借款费用扩大了：借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 n专门借款利息费用资本
5、化金额的计算不再专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩与资产支出相挂钩五、专门借款利息费用资本化金额的五、专门借款利息费用资本化金额的确定确定n在资本化期间按照实际发生的专门借款利在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本息金额计入符合资本化条件的资产成本n应当扣除有关短期投资收益或者存款利息应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入收入六、一般借款利息费用资本化金额的六、一般借款利息费用资本化金额的确定确定n在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一资本化条件的资产占用
6、了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化般借款的利息费用资本化n资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本所占用一般借款本金加权平均数金加权平均数应用举例应用举例n华远公司于华远公司于207年年1月月1日动工兴建一办公楼，工日动工兴建一办公楼，工程采用
7、出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于程于208年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。n建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：207年年1月月1日，支出日，支出1500万元万元207年年7月月1日，支出日，支出2500万元，累计支出万元，累计支出4000万元万元207年年1月月1日，支出日，支出1500万元，累计支出万元，累计支出5500万元万元 应用举例应用举例n公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借万元，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为8。除
8、此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。n办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银银行行长长期期贷贷款款2000万万元元，期期限限为为206年年12月月1日日至至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。，按年支付利息。发发行行公公司司债债券券1亿亿元元，发发行行日日为为206年年1月月1日日，期期限限为为5年年,年利率为年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。n闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为资月收益率为0.5%。n假定全年按假定全年按360天计
9、天计。应用举例应用举例n 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元万元。208年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元万元。q计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一一 般般 借借 款款 资资 本本 化化 率率（年年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年年 占占 用用 了了 一一 般般 借借 款款 资资 金金 的的 资资 产产 支支 出出 加加 权权 平平 均均 数数=2000
10、180/360=1000万元。万元。207年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元万元208年年 占占 用用 了了 一一 般般 借借 款款 资资 金金 的的 资资 产产 支支 出出 加加 权权 平平 均均 数数（2000+1500）180/360=1750万元。万元。208年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元万元。应用举例应用举例n公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。万元。208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。万元。n有关账务处理如下：有关账务处理如下：207年：年：借：在建工程借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 342 000208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300n欢迎提问？欢迎提问？n谢谢大家！谢谢大家！
