1、企业所得税及其筹划企业所得税及其筹划n n一、企业所得税概述一、企业所得税概述n n二、纳税义务人与征税对象二、纳税义务人与征税对象n n三、税率三、税率n n四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算n n五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算n n六、税收优惠六、税收优惠n n七、企业所得税筹划七、企业所得税筹划 1n n一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念n n企业所得税是对我国境内的企业和其他企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。所得所征收的一种税收。2二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 n
2、 n1.1.将企业划分为居民企业和非居民企业将企业划分为居民企业和非居民企业n n2.2.征税对象为应纳税所得额征税对象为应纳税所得额n n3.3.征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则n n4.4.实行按年计征、分期预缴的办法实行按年计征、分期预缴的办法34一、纳税人一、纳税人n n在中华人民共和国境内的企业和其他取得收在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。入的组织。n n企业分为居民企业和非居民企业。（个人独资企企业分为居民企业和非居民企业。（个人独资企企业分为居民企业和非居民企业。（个人独资企企业分为居民企业和非居民企业。（个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税
3、业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。）的纳税人。）的纳税人。）的纳税人。）n n（一）居民企业（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。n n（二）非居民企业（二）非居民企业 依照外国法律成
4、立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。的企业。的企业。5二、征税对象二、征税对象n n企业所得税的征税对象是指企业的生产企业
5、所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。经营所得、其他所得和清算所得。n n（一）居民企业的征税对象：（一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 n n（二）非居民企业的征税对象：（二）非居民企业的征税对象：来来源于中国境内的所得源于中国境内的所得 6纳税人纳税人判定标准判定标准纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民居民企业企业（1 1）依照中国法律、法）依照中国法律、法规在中国境内成立的企规在中国境内成立的企业；业；（2 2）依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业
6、包括：国有、集体、私营、联营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。来源于来源于中国中国境内、境内、境外的境外的所得所得非非居民居民企业企业（1 1）依照外国（地区）依照外国（地区）法律、法规成立且实际法律、法规成立且实际管理机构不在中国境管理机构不在中国境内，但在中国境内设立内，但在中国境内设立机构、场所的企业；机构、场所的企业；（2 2）在中国
7、境内未设立）在中国境内未设立机构、场所，但有来源机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：构、场所，包括：1.1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.2.工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探工程作业的场所；勘探工程作业的场所；5.5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所。场所。来源于来源于中国中国境内境内的所得的
8、所得78种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税预提所得税税率（扣缴义务率（扣缴义务人代扣代缴）人代扣代缴）20%（实际（实际征税时征税时适用适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取所的。或者虽设立
9、机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业实际联系的非居民企业910n n计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：n n应纳税所得额应纳税所得额n n=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣各项扣除除-以前年度亏损以前年度亏损n n计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：n n应纳税所得额应纳税所得额 =会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减纳税调整减少额少额11本节重点内容本节重点内容n n一一、收入总额收入总额1.1.一般收入一般收入9 9 2.2.特殊收入特殊收入4 4n n二、不征
10、税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入1.1.不征税收入不征税收入3 3 2.2.免税收入免税收入4 4n n三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围1.1.扣除项目的原则扣除项目的原则5 5 2.2.扣除项目的范围扣除项目的范围5 5 3.3.扣除项目的标准扣除项目的标准1717n n四、不得扣除项目四、不得扣除项目9 9n n五、亏损弥补五、亏损弥补12一一、收入总额收入总额n企企业业的的收收入入总总额额包包括括以以货货币币形形式式和和非非货货币币形式从各种来源取得的收入；形式从各种来源取得的收入；n纳纳税税人人以以非非货货币币形形式式取取得得的的收收入入，应应当当按按照照公允价值公允价值确
11、定收入额。确定收入额。13（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 (9(9项项)n n1.1.销售货物收入销售货物收入n n2.2.劳务收入劳务收入n n3.3.转让财产收入（转让财产收入（净收益净收益）n n4.4.股息红利等权益性投资收益（股息红利等权益性投资收益（按照被投按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。实现。）n n5.5.利息收入（利息收入（利息收入，按照合同约定的利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。债务人应付利息的日期确认收入的实现。）14n n6.6.6.6.租金收入（租金收入（租金收入（租金收入（按照
12、合同约定的承租人应付租金的日期按照合同约定的承租人应付租金的日期按照合同约定的承租人应付租金的日期按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。确认收入的实现。确认收入的实现。）n n7.7.7.7.特许权使用费收入（特许权使用费收入（特许权使用费收入（特许权使用费收入（按照合同约定的特许权使用人按照合同约定的特许权使用人按照合同约定的特许权使用人按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。应付特许权使用费的日期确认收入的实现。应付特许权使用费的日期确认收入的实现。应付特许权使用费的日期确认收入的实现。）n n8.8.8.8.接受捐赠收入（接受捐赠收入（
13、接受捐赠收入（接受捐赠收入（受赠非货币资产计入应纳税所得额受赠非货币资产计入应纳税所得额受赠非货币资产计入应纳税所得额受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值税。税。税。税。）n n9.9.9.9.其他收入其他收入其他收入其他收入(包括企业资
14、产溢余收入、逾期未退包装包括企业资产溢余收入、逾期未退包装包括企业资产溢余收入、逾期未退包装包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等入、违约金收入、汇兑收益等入、违约金收入、汇兑收益等入、违约金收入、汇兑收益等)
15、15（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认（4 4项）项）n n1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。n n2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。确认收入的实现。n n3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业采取产品分
16、成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。按照产品的公允价值确定。16n n4.企业发生非货币性资产交换，以及将货企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，分配等用途的，应当视同销售货物、转应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。让财产或者提供劳务。但国务院财政、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。17二、不征税收入和免税收入二、不征
17、税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入（3项）项）n n1.1.财政拨款。财政拨款。n n2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。性收费、政府性基金。n n3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。18【链接链接】政府性基金政府性基金n n政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他
18、组织国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。资金、附加和专项收费。n n如：养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、如：养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村金、农村教育费附加教育费附加、邮电附加、港口建设费、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等。市话初装基金、民航机场管理建设费等。19（二）免税收入（二）免税
19、收入（4 4项）项）n n1.1.国债利息收入。国债利息收入。国债利息收入。国债利息收入。n n2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。取得的投资收益。取得的投资收益。取得的投资收益。n n3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内
20、设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持该收益都不包括连续持该收益都不包括连续持该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个个个个月取得的投资收益。月取得的
21、投资收益。月取得的投资收益。月取得的投资收益。n n4.4.符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（8 8项）项）项）项）20三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则n n权责发生制原则权责发生制原则n n配比原则配比原则n n相关性原则相关性原则n n确定性原则确定性原则n n合理性原则。合理性原则。21（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围（5 5项）项）n n扣除项目是与收入相关的合理支出，包扣除项目是与收入相关的合理支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支括：
22、成本、费用、税金、损失和其他支出。出。n n注意：注意：n n应区分收益性支出与资本性支出；应区分收益性支出与资本性支出；n n不征税收入用于支出形成的费用或资产不征税收入用于支出形成的费用或资产不得扣除；不得扣除；n n各项实际支出均不得重复扣除。各项实际支出均不得重复扣除。221.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本232.2.费用：指三项期间费用费用：指三项期间费用 n n（1）销售费用：特别关注其中的广告费）销售费用：特别关注其中的广告费（限额）、运输费（限额）、运输费（93%）、销售佣金）、销售佣金（据实扣）等费用。（据实扣）等费用。n n（2）管理费用：特别关注其中的业务招）管
23、理费用：特别关注其中的业务招待费（限额）、职工福利费、工会经费、待费（限额）、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。供各项支援性服务而发生的费用等。n n（3）财务费用：特别关注其中的利息支）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。出、借款费用等。243.3.税金税金:特指指销售税金及附加特指指销售税金及附加 n n（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加；育费附加；n n（2）增值税为价外
24、税，计算应纳税所得额）增值税为价外税，计算应纳税所得额时不得扣除。时不得扣除。n n（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。的，不再作销售税金单独扣除。254.损失：企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：企业在生产经营活动中损失和其他损失 n n（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自损失，转让
25、财产损失，呆账损失，坏账损失，自损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。n n（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。失减除责任人赔偿和保险赔款
26、后的余额。n n（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。收入。收入。收入。5.扣除的其他支出扣除的其他支出26（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准（1717项）项）n n1.工资、薪金支出工资、薪金支出n n企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实据实扣除。扣除
27、272.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 n n规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：标准扣除。标准为：标准扣除。标准为：标准扣除。标准为：n n（1 1 1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额金总额金总额14%14%14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。的部分准
28、予扣除。的部分准予扣除。n n（2 2 2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%2%2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。的部分准予扣除。的部分准予扣除。n n（3 3 3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发
29、生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额总额总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以超过部分准予结转以超过部分准予结转以超过部分准予结转以后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。特殊特殊283.社会保险费社会保险费 n n社会保险（五险一金，能扣）社会保险（五险一金，能扣）n n补充社会保险（符合标准能扣）补充社会保险（符合标准能扣）n n财产保险（符合规定，能扣）财产保险（符合规定，能扣）n n商业保险（一般不能扣，符合规定能扣）商业保险（一般不能扣，符合规定能扣）294.利息费用利息费
30、用（列入财务费用的）（列入财务费用的）n n（1）非金融企业向金融企业非金融企业向金融企业借款的利息借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：券的利息支出：可据实扣除。可据实扣除。n n（2）非金融企业向非金融企业非金融企业向非金融企业借款的利借款的利息支出：息支出：不超过按照金融企业同期同类不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。超过部分不许扣除。（标准！）（标准！）305.借款费用借款费用 n n（
31、1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。n n（2）企业为购置、建造固定资产、无形资）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本（成本（资本化资本化）；有关资产交付使用后发生）；有关资产交付使用后发生的借
32、款利息，可在发生当期扣除（的借款利息，可在发生当期扣除（费用化费用化）。）。316.汇兑损失汇兑损失n n汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。327.业务招待费（与业务有关的）业务招待费（与业务有关的）n n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。n n【链接链接】业务招待费、广告费计算税前扣除业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。限额的依据是相同的。33扣除最扣除最高限高限额实际发
33、生生额60%；不超不超过销售（售（营业）收入）收入5实际扣扣除数除数额扣除最高限扣除最高限额与与实际发生数生数额的的60%孰低原孰低原则。如：。如：纳税人税人销售收入售收入2000万元，万元，业务招招待待费发生扣除最高限生扣除最高限额2000510万元。万元。分两种情况：分两种情况：（1）实际发生生业务招待招待费发生生40万元：万元：4060%24万元；税前可扣除万元；税前可扣除10万元万元（2）实际发生生业务招待招待费发生生15万元：万元：1560%9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9万元万元348.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 n n（1）税前扣除标准：）税前扣除标准：企业发生的符
34、合条件企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。部分，准予结转以后纳税年度扣除。n n（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。支出严格区分。35扣除最扣除最高限高限额销售（售（营业）收入）收入15%实际扣扣除数除数额扣除最高限扣除最高限额与与实际发生数生数额孰低原孰低原则。例如：例如：纳税人税人销售收入售收入200
35、0万元，广告万元，广告费发生扣除最高限生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告）广告费发生生200万元：万元：税前可扣除税前可扣除200万元万元（2）广告）广告费发生生350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300万元万元超超标准准处理理结转以后以后纳税年度扣除税年度扣除369.环境保护专项资金环境保护专项资金 n n企业依照法律、行政法规有关规定提取企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；项资金准予扣除；n n上述专项资金提取后改变用途的，不得上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。扣除。3710.
36、保险费保险费 n n企业参加财产保险，按照规定缴纳的保企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。险费，准予扣除。3811.租赁费租赁费 n n（1）属于）属于经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限产租赁费：根据租赁期限均匀均匀扣除；扣除；n n（2）属于）属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。租赁费支出不得扣除。3912.劳动保护费劳动保护费 n n企业发生的合理的劳动保护支出，
37、准予企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。扣除。4013.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 n n（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于门，用于中华人民共和国公益事业捐赠中华人民共和国公益事业捐赠法法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。n n（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n n（3）公益性杜会团体确认条件：）公益性杜会团体
38、确认条件：9项项41捐赠捐赠项目项目税前税前扣除扣除方法方法要点要点公益性公益性捐赠捐赠限额限额比例比例扣除扣除 限额比例：限额比例：12%；限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。后年度。非公益非公益性捐赠性捐赠不得不得扣除扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整税调整4214.14.有关资产的费用有关资产的费用 n n（1）企业转让各类固定资产发生的费用：）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣
39、除；允许扣除；n n（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。除。4315.15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 n n非居民企业在中国境内设立的机构、场非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。摊的，准予扣除。44
40、16.16.资产损失资产损失 n n（1）企业当期发生的固定资产和流动资）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；除；n n（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。一起在所得税前按规定扣除。4517.其他项目其他项目 n n如会员费、合理的会议费、差旅费、违如会员费、合理的会议费
41、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。约金、诉讼费用等，准予扣除。46项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除 当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分准予结转超过部分准予结转以后纳税年度扣除以后纳税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利不超过金融企业同期同类贷款利率
42、计算的利息息当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5当年不得扣除当年不得扣除广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部以内的部分，准予扣除分，准予扣除当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分，准予结转以过部分，准予结转以后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。公益性公益性捐赠支出捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。当年不得扣除当年不得扣除47四、不得扣除的项目（九项）四、不
43、得扣除的项目（九项）n n1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。投资收益款项。n n2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。n n3.3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。税务机关处以的滞纳金。n n4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。关处以的罚金和被没收财物。48n n5.5.超过规定标准的捐赠
44、支出。超过规定标准的捐赠支出。n n6.6.赞助支出赞助支出,指企业发生的与生产经营活动指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。无关的各种非广告性质的支出。n n7.7.未经核定的准备金支出，是指不符合国未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。减值准备、风险准备等准备金支出。n n8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，非银行企业内营业机构之
45、间支付的利息，不得扣除。不得扣除。n n9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。49五、亏损弥补五、亏损弥补n n企业某一纳税年度发生的亏损可以用下企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过长不得超过5年年。n n企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。机构的盈利。5051 居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算n n居民企业
46、应纳税额居民企业应纳税额居民企业应纳税额居民企业应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额n n在实践中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：在实践中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：在实践中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：在实践中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：n n （一）直接计算法（一）直接计算法（一）直接计算法（一）直接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除金收入总额不征税收入免税收入各项扣除金收入总额不征税
47、收入免税收入各项扣除金收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损额弥补亏损额弥补亏损额弥补亏损n n（二）间接计算法（二）间接计算法（二）间接计算法（二）间接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 会计利润总额会计利润总额会计利润总额会计利润总额 纳税调整项目金额纳税调整项目金额纳税调整项目金额纳税调整项目金额52n n例：假定某企业为居民企业，例：假定某企业为居民企业，例：假定某企业为居民企业，例：假定某企业为居民企业，20082008年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：年经营业务如下：1.1.取得销售收入取得销售收入取得销售收入取得销售收入250025
48、00万元。万元。万元。万元。2.2.销售成本销售成本销售成本销售成本11001100万元。万元。万元。万元。3.3.发生销售费用发生销售费用发生销售费用发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）；管万元）；管万元）；管万元）；管理费用理费用理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费万元）；财务费万元）；财务费万元）；财务费用用用用6060万元。万元。万元。万元。4.4.销售税金销售税金销售税金销售税金l60l60万元（含增值税万元（含增值税万元（含
49、增值税万元（含增值税l20l20万元）。万元）。万元）。万元）。5.5.营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公万元（含通过公万元（含通过公万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞万元，支付税收滞万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金纳金纳金纳金5 5万元）。万元）。万元）。万元）。6.6.计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工
50、资总额150150万元、拨缴万元、拨缴万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费职工工会经费职工工会经费3 3万元、支出职工福利费和职工教育经万元、支出职工福利费和职工教育经万元、支出职工福利费和职工教育经万元、支出职工福利费和职工教育经费费费费2929万元。万元。万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。53n n1.1.会计利润总额会计利润总额会计利润总额会计利润总额25002500707011001100670670480480606
