存货的核算及会计账务处理.pdf

第四章存货 （Inventory/Goods on hand） 4.1存货概述 4.2存货的计量 4.3原材料的核算 4.4其他存货的核算 4.5存货清查的核算 4.1存货概述 4.1.1存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳 务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在 产品、半成品、产成品及包装物、低值易耗品、委托代销 商品等。 注意： 存货与固定资产的区别 4.1.2存货的确认条件 同时满足两个条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 4.1.3存货的内容（ P54） 4.1.3存货的内容 原材料 (material) 在产品 (goods in process) 半成品 (partly finished goods) 产成品 (finished goods) 商品(merchandise/article) 包装物 (packaging material) 低值易耗品 (low cost and short-lived article) 委托代销商品 (merchandise saled on behalf of others) 4.2存货的计量 4.2.1存货的初始计量 （1）存货成本的分类（ P55） （2）存货成本的构成及其实务应用 存货的来源不同，其成本的构成内容不同。原材料、 商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货由采购成本构 成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工 完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到 目前场所和状态所发生的其他成本支出构成。具体原则 （P55） 4.2.2发出存货的计量（按实际成本计价） 先进先出法 、月末一次加权平均法 、移动加权平均 法、个别计价法 。 4.2.3存货的期末计量 先进先出法 (first-in,first-out method) 定义： P58 具体方法： 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额； 发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和 结存金额。 计算公式： 发出存货成本 =发出数量×先入库存货的单价 结存存货成本 =结存数量×后入库存货的单价 先进先出法举例 （P57） 特点： 可以随时结转存货发出的成本，但较繁琐；如果存货收 发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。物价持 续上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会 低估企业存货价值和当期利润。 月末一次加权平均法(weighted average method at end of month) 定义： P58 要点： 收到存货时，按存货的数量、单价和金额进行顺序登记； 发出的存货，平时只登记发出数量，不登记单价和金额， 结存栏只登记数量，月末按平均单价计算发出和结存存货的 金额，并登记入账。 计算公式： 加权平均单价 =（期初结存金额 +本期入库金额） /（期初结存数量 +本期入库数量） 期末结存金额 =期末结存数量×加权平均单价 本期发出存货成本 =发出数量×加权平均单价 =期初结存金额 +本期入库金额 -期末结存金额 月末一次加权平均法举例（P58） 特点及适用范围（P58） 移动加权平均法 (moving weighted average method) 定义： P59 要点：收到存货时，按数量、单价和金额进行登记，同时 根据结存数量和总金额计算出新的单价；每次发出存货时， 按新单价计算发出存货的成本。 计算公式： 移动加权平均单价 =（原有库存存货的实际成本+本次进货 的实际成本） /（原有存货数量 +本次进货数量） 本次发出存货成本 =本次发出存货数量×本次发出存货前 存货的单位成本 本月月末结存存货成本 =月末库存存货数量×本月月末存 货单位成本 移动加权平均法举例 P59 特点：（P60） 个别计价法 (individual method ) 定义： 个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 计算公式： 发出存货成本 =发出数量×该批存货收进时的实际单位成本 结存存货成本 =结存数量×该批存货收进时的实际单位成本 特点： 计算准确，符合实际，但在存货收发频繁的情况下，其 发出成本分辨的工作量较大。 适用范围： 一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造 的存货以及提供的劳务。 4.2.3存货的期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低 计量。 (lower of cost or net relizable value) 成本(cost) 与可变现净值 (net relizable value)的含义 （P60） 存货期末计量方法 存货减值迹象的判断；可变现净值的确定。 存货跌价准备的核算 存货跌价准备计提方法：单项比较法和分类比较法。 应用原则：通常应按照单项比较法计提，但对于数量繁多、 单价较低的存货可以按存货类别计提。 存货跌价准备的会计处理 存货跌价准备的会计处理 设置账户： “存货跌价准备” (Reserve For Inventory Price Decline) 资产类账户的抵减账户，借方减少，贷方增加，余额 在贷方。 账务处理： 计提时， 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回已计提准备金时， 做反分录。 结转时， 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 存货跌价准备核算举例 存货跌价准备核算举例 2008年12月31日，甲公司 A材料的账面金 额为100000 元。由于市场价格下跌，预计 可变现净值为 80000 元。 假设2009年6月30日，A材料的账面金额为 100000 元，已计提存货跌价准备20000元。 由于市场价格有所上升，使得A材料的预计 可变现净值为 95000 元。 要求：编制甲公司相关的会计分录。 4.3原材料的核算 4.3.1 原材料的核算内容 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变 其形态或性质并构成产品实体的各种原料、主要 材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助 于产品形成的辅助材料。 原材料的核算内容 4.3.2 原材料按实际成本计价的核算 设置账户“ 原材料 ”、“ 在途物资 ”；账务 处理 4.3.3 原材料按计划成本计价的核算 设置账户“ 原材料 ”、“ 材料采购 ”、“ 材 料成本差异 ”； 账务处理 原材料的核算内容 原料及主要材料（material and major material ） 辅助材料 (auxiliary material) 外购半成品 (purchased partly finished goods) 修理用备件 (spare parts for repair) 包装材料 (packaging material) 燃料 (fuel) 原材料按实际成本核算的账务处理 原材料购进时， 借：在途物资（ Materials In Transit） 应交税费 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款（特殊情况下， “等”） 预付账款 原材料验收入库时， 借：原材料（ Materials and Supplies） 贷：在途物资 原材料发出时， 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料 注意：原材料发出计价方法一经确定，不得随意变更。 材料成本差异(Material Cost Variance) 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划 成本的差异。 借方登记 超支差异及发出材料应负担的节约 差异， 贷方登记 节约差异及发出材料应负担的超 支差异。 期末余额 如为借方余额，反映企业库存材料 的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小 于计划成本的差异（即节约差异）。 材料按计划成本核算的账务处理 原材料购进时， 发票账单、结算凭证到达时， 借：材料采购 应交税费 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 /预付账款 材料到达企业，验收入库时，借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 月末， 汇总实际成本与计划成本，计算材料成本差异， 超支差异， 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异， 做反分录。 材料按计划成本核算的账务处理 原材料发出 月末，企业根据发料凭证汇总表，结转发出材料的计划成本， 借：生产成本 / 制造费用 /管理费用 贷：原材料 同时将 发出材料的计划成本调整为实际成本。计算公式： 材料成本差异率 =（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异） /（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本） 公式中，材料成本差异超支用正数，节约用负数。 本月发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 +发出材料应分摊的材料成 本差异 注意：本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料。 结转节约差异的会计分录：借：材料成本差异 贷：生产成本 /制造费用 /管理费用 结转超支差异编制反分录。 材料按计划成本核算举例 材料按计划成本核算举例 甲公司购入原材料一批，专用发票上记载的货款为 3000000 元，增值税税额为 510000 元，发票账单已收到， 计划成本为 3200000 元，已验收入库，全部款项以银行存 款支付。 甲公司根据“发料凭证汇总表”，10月该原材料的消 耗（计划成本）为：生产车间领用2600000 元，车间管理 部门耗用 250000元，企业行政管理部门领用50000元。 甲公司 10月初结存原材料的计划成本为1000000 元， 成本差异为超支 32000元；当月入库材料的计划成本为 3200000 元，材料成本差异为 200000 元。 要求：编制甲公司相关的会计分录。 4.4其他存货的核算 4.4.1委托加工物资的核算 委托加工物资（ material on consignment for further processing）是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等。 委托加工物资的成本构成 设置账户“ 委托加工物资 ”，账务处理 4.4.2包装物的核算 包装物概述（定义、分类）（ p72） 设置账户 “周转材料 -包装物 ” 、账务处理 4.4.3低值易耗品的核算 低值易耗品概述（定义、分类）（p74） 设置账户 “周转材料 -低值易耗品”、 账务处理 4.4.4库存商品的核算 库存商品概述（定义、内容） 库存商品的核算 、 库存商品的计价 委托加工物资账户 (Customers Material To Be Processed) 反映委托加工物资的增减变动及结存情况。 资产类账户，借方增加，贷方减少，余额在借方。 T型账户： 委托加工物资 期初余额 + - 期末余额 委托加工物资的账务处理 发出委托加工物资时 ，借：委托加工物资 贷：原材料 支付运杂费、加工费、增值税等， 借：委托加工物资 应交税费 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 委托加工物资为应税消费品时， 借：委托加工物资（直接用于销售的） 应交税费 -应交消费税（用于继续加工应税消费品的） 贷：银行存款 加工完毕，收回委托加工物资时，借：原材料 /库存商品 贷：委托加工物资 委托加工物资举例（ p71例4.14） 周转材料 -包装物账户 反映和监督企业各种包装物的增减变动及其 价值损耗、结存情况。 借方登记 购入、委托加工、盘盈等原因而增 加的包装物的实际成本； 贷方登记 企业领用、摊销、对外销售和盘亏 等原因减少的包装物的实际成本； 期末余额在借方，反映库存未用的包装物的 实际成本。 包装物数量不大的企业，可以不设置“周转材 料”账户，将包装物并入“原材料”账户核算。 包装物的账务处理 包装物的取得的核算 比照原材料的核算。 包装物发出核算： 借：生产成本 （生产部门领用） 销售费用 （随同产品出售而不单独计价） 贷：周转材料 -包装物 随同商品出售且单独计价的包装物， 收到销售收入时， 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 -应交增值税（进项税额） 结转包装物成本时， 借：其他业务成本 贷：周转材料 -包装物 包装物的账务处理 出租、出借包装物的核算 特点： 长期周转使用，价值逐渐减少，成本需要摊销。 摊销时（摊销方法 p74），借：销售费用（出借） 其他业务成本（出租） 贷：周转材料 -包装物 收取押金时， 借：银行存款 贷：其他应付款 没收押金时， 借：其他应付款 贷：营业外收入 收取租金时， 借：银行存款 /其他应收款 贷：其他业务收入 低值易耗品的账务处理 低值易耗品的摊销 一次摊销法 （适用于价值较低或极易损坏的低值 易耗品） 借：制造费用 贷：周转材料 -低值易耗品 五五摊销法 （适用于价值较低，使用期限较短的 低值易耗品） 单独设置账户： “周转材料 -低值易耗品 -在用” “周转材料 -低值易耗品 -在库” “周转材料 -低值易耗品 -摊销” 五五摊销法的账务处理 五五摊销法的账务处理 领用时， 借：周转材料 -低值易耗品 -在用 贷：周转材料 -低值易耗品 -在库 同时，摊销其价值的一半， 借：制造费用 贷：周转材料 -低值易耗品 -摊销 报废时： 摊销其价值的一半， 借：制造费用 贷：周转材料 -低值易耗品 -摊销 同时，借：周转材料 -低值易耗品 -摊销 贷：周转材料 -低值易耗品 -在用 P75例4.19 库存商品的核算 设置账户“ 库存商品 ”，资产类，借方增加，贷方减少， 期末余额在借方。 账务处理： 验收入库， 借：库存商品 贷：生产成本 销售商品时， 借：主营业务成本 贷：库存商品 采用售价核算时 ，月末应分摊已销商品的进销差价， 将已销商品的成本调整为实际成本， 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 库存商品的计价 毛利率法 定义， 涉及的计算公式： 毛利率 =销售毛利 /销售净额× 100% 销售净额 =销售收入 -销售退回与折让 销售毛利 =销售净额×毛利率 销售成本 =销售净额 -销售毛利 期末存货成本 =期初存货成本 +本期购进成本 -本期销售成本 适用范围：商业批发企业 核算举例（ p77） 库存商品的计价 售价金额法 定义 涉及计算公式： 商品进销差价率 =（期初库存商品进销差价+本期 购进商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期 购进商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入 ×商品进销差价率 本期销售商品成本=本期销售收入 -本期已销商品 应分摊的商品进销差价 期末结存存货成本=期初库存商品的进价成本+ 本期库存商品的进价成本-本期销售商品的成本 适用范围：商品零售企业例4.21 （p77 ） 4.5存货清查（ stock-taking）的核算 存货清查 是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实 有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账 面结存数是否相符的一种专门方法。 设置账户 “待处理财产损益” (Property Losses And Gains in Suspense) 4.5.1存货盘盈 (inventory over)的核算 审批前， 借：原材料 /库存商品等 贷： 待处理财产损益 审批后， 借：待处理财产损益 贷：管理费用 4.5.2存货盘亏 (inventory short)的核算 4.5.2存货盘亏的核算 审批前， 借：待处理财产损益 贷：原材料 /库存商品等 应交税费 -应交增值税（进项转出） 审批后， 借：原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司或保管员应赔款） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失不能赔偿部分） 贷：待处理财产损益 注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经 批准的，应先按规定处理，并在会计报表附注中说明。