1、第二十三章会计*H、会计估计变史加建幡史正一、本章考情分析本章内容阐述会计政策、会计估计变更和过错更正有美概念及会计处理。2008年分数很高，属于非常i要章节。本章教材内容没有变化.本章应关注的主要内容：1会计政策及其变更：（2会计估计及其变更：曲期过错及其更正.学习本章应注意的问遨：1Ife钙判断会计政策变更和会计估计变更；（2）HI要前期过错对报表工程的调整;（3）拿握追溯调整法和未来适用法；（，D本章内容可以和其他很多章节的内容结合出SS.近3年JSSiJtt分析表年度题型2006年2007年2008年分值分值题Ift分值单项选择题11多项选择JS241218综合越118合计5226近年
2、考点年度考点涉及遴型2007会计政策和会计估计概会,会计过错更正多项选择】题，涉及综合2008会计政策和会计估计变更的区分，会计过错更正多项选择13,燎合1胭善大纲中俺力等为3的试内容（1）会计政策叔会3（2）会计政策变更3（3）会计政策变更与会计估计变更的划分3（4）会计政策变更的会计处理3（5）会计估计极会3（6）前期过播更正的会计处理3本章根本结构框架二、本章考点精讲现将要点分析如H、会计政策变更1 .会计政策的概念：会计政策,是指企业在会计确认、计贵和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.在理解会计政策时，要注意：殳计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础和会计处理方法（新
3、准则下会计核尊方法的可选择性变小）.2 .可以进行会计政策变更的条件企业采用的会计政策，在辟一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，以卜两种情况UJ以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起,上市公司从执行企业会计制度3转为执行企业会计准Wh体系.（2）会计政策变更能峡提供史可施、史相关的会计信息.3 .以下情形不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者十项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，比方，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差异，分别差异不同方法进行处理.
4、不属于会计政策变更.（2）时初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策.时初次发生的交易，比方企业本期新增了期货交易业务.应按相应方法进行处理,不属于会计政策变更：对不重要的交身,比方将低值易耗品的摊销由五五撞销法改为一次摊销法，不隅于会计政策变更.之所以这样现定，是因为会计政策变更一般情况下应采用迫潮时整法进行处理，如果对不正要的交易也采取追测调整，不符合本钱效靛原则，因此，明确规定不正要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了.【例之】以下交易或理项中，M于会计政策变更的有（A.交易性证券由本钱市价孰低法改为公允价值计价8 .固定资产修计使用年限由8年改为5年C
5、无形资产开发支出由费用化转为资本化D.采购费用由按照当期也用列报诙为计入存货本钱E.对投资性房地产由本钱计价改为公允价值计价【答案】ACDE4,殳计政策变更的处理思路（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行.比方.在2007年1月1日上市公司将由原执行企业会计制度3转变为执行新准则,属干会计政策变更.财政部已作了相关规定,即按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则;，的规定进行处埋.（2）会计政策变更旎鲂提供更可靠、史相关的会计信息的,应当采用追溯调用法处理.将会计政策变更累枳影响数时整列报前期最5期初的存收益，其他相关工程的期
6、初余额和列报西期披尼的其他比较数据也应当一并谓整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外，3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策：在当期期初确定会计政策变更对以徜各期累枳影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法.通俗地说.就是可追溯的要进行追溯：不能追溯的就不追溯,采取未来适用法.5.追溯调整法的运用（1）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策,觇同该项交烤或事项初次发生时即采用
7、变更后的会计政策.并以此财财务报表相关工程进行调整的方法.采用追溯词整法时，将会计政策变更祟枳影响数调整列报前期最早期初刷存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披假的其他比较数据也应当一并调整.（2）追溯调整法在会计处理时有四个步探：计徵确定会计政策变更的累枳影响数会计政策变更需枳影响数，是指按照变更后的会计政爱时以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，调整期初刷存收益是指时期初未分配利利和盈余公枳两个工程的调整。进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关工程记录到变更年度中。调整会计报表相关工程企业在会计政策变更当年，应当谓整资产负债发年初留存收益，以及利润表
8、上年数栏有关工程附注说明小结：追溯询整法通常由以卜步探构成：第一步.计簿会计政策变更的累枳影响数：第二步，编制相关工程的调整分录：追溯调整分录思路：1,税前分录；2 .所得税影响：3 .税后分出的分录.注意四个要点；先看作是“当年”的处理；资产负债衣账户用原来的账户,利润表账户换成“利润分配一未分间利润：所涉及的分配均使用“利湖分配一未分配利润”账户：追测调整时，不考虑股利分配，第三步，调整列报前期G早期初财务报表相关工程及其金额；第四步，附注说明.累枳影响数通常可以通过以下各步计分获得：第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或少项：第二步，计笄两种会计政策下的差异：第三步计算差异的所
9、得税影响金额：第四步，确定前期中的每一期的税后差异：第五步，计算会计政策变更的累枳影响数，需要注意的是，对以阀年度损益进行追溯词整或追溯取述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，追潮同表词账有三种情况：1 .会计政策变更T方法、基础、原则的改变:2000年2001年2002年旧方法新方法追溯调账时分两种情况：资产负债表上的科目一正常写利润表I:的科目-换成“利润分配-未分配利润会计政策变更不允许用以前年度损益圜整，追测调表时分两种情况：资产负债表上的科目r变化年度年初数利润表上的科目-变化年度上年数2 .前期重大会计过错更正追溯调账时，资产负债表上的科目一正常写利润表上的科目一换成“以前年度根
10、益词整3 .资产负债表H后事项中的两整事项追溯调账时资产负债表上的科目一正常写利润表上的科目一换成“以防年度损益冏整”黑积影响数的计舞步骤1）根据新的会计政策曳新计算受影响的前期交易或事项：【例题计豫阳】甲公司系上市公司，该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，按照本钱模式计量，该办公楼的原价为3OOO万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日,己提折IH240万元（会计上采用直线法按照25年计损折旧）.2008年计提减值准备80万元.2009年1月1日,甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量.该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，
11、2008年12月31FI之前该投资性房地产的公允价伯无法合理确定,该公司按净利润的1。%提取盈余公积，所得税税率为25%,枭用资产负使表演务法核算.，按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧.（1）计算政策变更的累枳影响数政境变更累积影响数计鸵表单位：万元!年度政策变更前政策变更后所得税腐差异所褥税影响累枳影响数折旧减值折旧减伯公允价值变动捌益2007年120OOF一120加902008年12080。P-200OOK计2400。b-200120902）计徵两种会计政策下的差异;3）计算若异的所得税影响金额;计算差异的所得税影响金额：要明确这里的“所
12、得税影响金额是指对所得税费用的影响金额,而不是对应交所得税的影响金题.所得税影响金额=形成或转回的树时性差异X所犯税税率4）确定以前各期的税后差异：5）计算会计政策变更的累枳甑病数，政策变更累积影响数计算表单位，万元年度政策变更前政策变更后所得税前差异所得税甑响累伏影响数折旧减值折旧说伯公允价价变动根益2007年1200QP1203CIn2008if-120KO00-200000合计2408000-20012030.0注：税前差异是“+还是一，取决于会计政策变更以后,对利海的影响是增加还是减少了.一股若增加了,则用“+：若减少了.则用“一0并不是用“新政策一原政策.或“原政策一新政策”.若有n
13、会计政策变更，一定要标+、-号：电独一项的，可以不标，但分录要做对.所得税影响一栏是“+还是一”，取决于会计政策变更以后，对所得税世用的影响是增加还是减少了.一般若增加了.则用+”:若减少了,M1.Jff1.*-*.比方这个题目中,原政策下产生的可抵扣暂时性差异是：（3000-150X2）-=20（万元），而新政策下产生的应纳税柯时性筮异是：（3000-150X2）-（3000-200）=一100（万元），比照可知，要调减原政境确认的递延所得税资产5万元，并确认递延所得税负使25万元.第二步，进行相关的账务处理：1）谢修会计政策变更累枳影响数：在编制谣整分录时,“所得税影响救肯定记入递廷所得税
14、资产”或“递延所褥税负破”账户.因为该工程的金额实质上就是音时性差异对所得税的影响额，如政策变更后与税法规定形成可抵扣行时性差异或转In!应纳税初时性差异,记入“递延所加税资产.借方或“递延所得税负债借方.如为形成应纳税暂时性差异或转I可可抵拉特时性差异,则记入“递延所得税负债的贷方或“递延所得税资产的贷方.累积影响数一定记入“利润分用一一未分无利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整账户核算），“所得税前差异则要根据不同政策变更确定用什么账户。调整减少累积影响数：借：利润分也一一未分配利润（累积影响数）递延所得税资产（所得税影响额）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准招贷：投资性房地
15、产本钱模式改为公允价值模式,公允价值低于本钱）预计仅债（资产弃置费从原不确认改为确认）累计折旧（原规定不计提折IH改为计提折旧）坏账准备（原规定不计提准备改为计提准备）存货跌价准备长期股权投资减值准备同上固定资产减值准备j）无形资产减值准备（同上）圜整增加强积影响数借：投资性房地产（本钱模式改为公允价值模式，公允价值商于本钱）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：利润分配未分配利润通廷所褥税负债或递延所得税资产2）调整利润分配：借：盈余公积贷：利涧分配未分配利润或作与上面相反的分录.如上例：编制甲公司2009年I月1日会计政策变更的会计分录.借：投资性房地产一本找2800投资性房地产累计
16、折旧240投资性房地产减值准备80贷：投资性房地产3000利润分配一未分配利润90逸廷所行税资产5通廷所得税负债25借：利润分配一一未分配利涧9贷：盈余公积9第三步，调整会计报表相关工程1）调整变更当年资产负债表相关工程的年初数：根据编制的调整分录涉及的工程调整即可。2）调修变更当年利润表上年数：注意：只要调整变更上一年的影响数,不要按合计数两整.3）调整变更当年所有者权益变动表；询整“会计政策变更”工程中的“盈余公枳和“未分配利润”栏。如.例：2009年度资产负债表、利润表局部工程的词整数单位:万元项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产+120诩短所得税资产-5建延所得税负债+2;1盈
17、余公积+9未分出利润+81一营业本钱-120资产减值损失-80公允价值变切收益-200利润总额0所行税费用0净利润0第四步，附注说明.所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法a）腺存在可抵扣桶时性差弁借：递延所得税资产贷：利润分配未分配利涧盈余公积b）原存在应纳税/时性差异借：利润分配一一未分配利润盈余公积贷：递廷所得税负债【例四计算四】乙公司成立于2006年I月1H,2007年1月I日有关资产、负债的账面价（及计税基础如下表所示:地位：元项目账面价值计税基础交易性金融资产14OOO00012000OOO固定资产42OOOOOO36000OOO无形资产30000001200000预计负债
18、10000000乙公司2007年初籽所得税核算方法从应付税款法改为资产负债衣债务法，假定企业适用的所得税税率为33%,预期自2008年I月1日起,该公M适用的所得税税率变更为25%,乙公司预计200?年I月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回.乙公司按10%提取盈余公枳.要求；（1）计算乙公司2007年初会计政策变更后的递显所得税资产和递延所得税负债：（2）编制乙公司2007年初会计政策变更的会计分录.【答案】（1）交易性金融资产和固定资产账面价伯大于计税花础形成应纲税皆时性差异，无形资产账面价伯小于计税基础、预计负债账面价值大于计税基础形成可抵扣得时性差异.应纳税为时性差异=M
19、000000-12000000）+（42000000-36000OOO）=80000001元）递延所得税负债=80000（）029=2000OoO（元）可抵扣15时性差异=4200000-3000000）+1OOO000=22000001元递延所得税资产=220000025%=S50OCIo（元）（2）褊制乙公诃2007年初会计政策变更的会计分录：借：递延所行税资产S50000盈余公积145000利制分配一一未分配利涧1305OOO贷：递延所得税负债2000000【例】2007年I月1日甲公司支付土地转让款1000万元,IRjtj10年的土地使用权;取得土地使用权的当日,甲公司珞其出租给乙公司
20、每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用本饯模式计匕2007年12月31日.该土地使用权的公允价值为1080万元。2008年1月111,甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计依，假设按照税法规定，土地使用权按受益年限押锚。同时假定中公司2007年所得税税率为33%,2008年起所得税率为25%：甲公司按净利润10提取法定公积金.按照规定，投资性房地产由本钱模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理.，（1）计算累计膨响数累计影响数计算表（单位：万元）工程变更会计政策前确认的收益变更会计政策后确认的收益税前差异（利润总额）所得税影响（所得税费用）税后
21、差异（净利润）2007年100280IHO15135小计100280180151352007年按照本战模式计算的收益=租金收入200土地使用权摊销100=100(TJJt)2007年按照公允价值模式计算的收益=租金收入200十公允价值变动80=280(万元)2007年末按公允价值模式的资产账面价值为1080万元，其计税基础为900万元(1000Ie1.O),产生应纳税哲时性差异180万元,应确认递延所得税负微45万元(180X25%).(2)2008年进行相关的账务处理调整累计影响数借：投资性房地产1080投资性房地产崟计摊销100贷：投资性房地产100o利润分配-一未分配利润135递延所得税
22、负债15由于净利润的增加调增的盈余公枳倍:利润分配充分限利润13.5贷：盈余公枳(135X10M13.5(3)两第会计Hi表相关工程利润表(局部工程)编制单位:甲公司2008年度单位:万元工程上年数网整的网整数词推后营业本饯-100999公允价值变动收益80利润总救（略）须(略)减:所得税费用15净利涧135资产负债表(同部工程)媚制单位：甲公HJ2008年12月31H单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后潮整前调整数调整后递延所得税负债Rft）15（略）投资性房地产（略）180（略）盈余公积（略）13.5（略）未分配利润（略）121.5（略）【例港】甲股份公E所褥税率3
23、3%,按照税后利润10%计提法定公枳金.2005年开始交易性短期股票投资业芬并在年末按照本钱市价孰低法对其计价.2007年1月1日甲公司首次执行新会计准则，将以下投资划分为以公允价值计妣且其变动计入当期损益的交易性投资，按照准则要求，甲公司应当进行追溯处理，要求：将累积出响数表Ift写完整并作出追溯处理：资料：甲公司股票投资各年余额及市价表（单位：元）工程2005年度2006年度本钱市价本钱市价股票A60000650005400045000JR票BMOOOO115000100OOOI1.OOOO股票C1：|9000097000【答案】交多性金融资产改为公允价值计价后的累枳影响效（单位：元）年度
24、本钱市价船额爆方法报益新方法报益机曲差异所得税影响赛积影响数2005股票A6000065000500005000500016503350股票B11000011500025000-25000-2500000股票C0000小计180000-25000-200005000165033502006股票A54000450009000-9000-1400050001650-3350股票B100000110000100OO2500035000100OO33006700股票C9000097000700007000700023104690小计25200016000280001200039608040合计-900
25、08000170005610113902007.1.1追溯调整2006年年初数追溯借：交易性金融资产R-公允价假变被动5000贷：递延所得税负债1650利河分出一未分配利润3350借：利和分配一未分配利润335贷：盈余公积3352006年年末数追溯信:交易性佥融资产B-公允价值变变动100oO交易性金融资产B-公允价值变变动7000贷：交易性金融资产A公允价值变变动5000递延所得税负债3960利润分配一未分限利润HOW借：利润分配一未分充利润801贷:盈余公枳8042007年12月31日报表期初数和上年数的调整1)2007年12月31日资产负债表资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初
26、余额调整调整交易性金融资产+17000递延所得税负债+5610盈氽公积H139未分配利润10251(2)2007年度利润表工程本期金额上期金额调整公允价慎变动损益12000所得税费用*3960净利润,8040根本每股收益稀择傩股收益(3)2007年度股东权益变动丧工程本年余额上年余欲盈余公枳未分配利润盈余公枳未分配利润1、上年末余额加：会计政策变更80472363353015前期过错更正二、本年年初余额【例芯】改变所得税方法甲股份行限公司适用的所得税税率为33%,原所得税政策采用应付税款法，从2007年1月1日将所得税政策从应付税款法变为资产负债表债务法，(1)2007年12月31II.甲公司
27、应收账款余额为9600万元,按账龄分析法应计提的坏账准需为1500万元.2007年I月1日，应收账款余颔为7600万元，坏账准备余额为1600万元：2007年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为10万元(为收回以前年哎己核销的应收账款而转回的坏账准备).(2)2007年12月31日，甲公司存贷3000件，每件本钱为1万元,账面本钱总额为3000万元，其中2000件已与乙公M签订不可撤消的销杵合同,俏售价格为每件1.2万元：其氽A产品未签订销售合同.A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.I万元,预计销售每件A产品衢要发生销售费用及相关税金0.15万元.
28、2007年I月111,存货跌价准备余额为45万元，2005年对外销售转销存货跌价准备30万元。(3)2007年12月31日,甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:X设瞽的账面原价为600万元,系2004年10月20H购入，预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.2007年1月I日该设备计提的固定资产减(ft准备余额为68万元，累计折旧为260万元.2007年12月3】H该设品的市场价格为120万元：预计该设在未来使用及处式产生的现佥流收现值为132万元，B.发现以前会计期间滥用会计估计.将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲tfic.囚某固定资产用途双1.变化导致使用寿
29、命卜降.将其折旧m10年改为5年D.追加投资后对被投资单位有更大影响.格长期股权投资由本钱法改按权益法核切E.出售某子公司同就股份后对其不再具有小大影晌，将长期股权投资由权益法改按木钱法核比【答案】ACE【解析】此起的考核点是未来适用法.未来适用法只计算政策变更或估计变更对未来的影响.不进行追溯调整.上述事项中,发现以前会计期间滥用会计估计,符该滥用会it估计形成的秘密准备予以冲销和迫加投资后对被投资单位有值大影响，将长期股权投资由本钱法改按权益法核匏，福应进行追溯调整；其余三项采用未来适用法。【例翻4】以下有关会计过错的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）（2005年）A.时于当期发生的
30、火会计过秘，调整当期相关工程的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计过错,应当阖整发现当W1.的W1.初留存收益C.对于比较会计报表期间的柬大会计过错,编制比较会计报表时应谢整各该期间的净损益及其他相关工程I）,对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计过错，作为资产负债表日后调整事项处理E.对于比较会计报表期间以前的重大会计过tft,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关工程【答案】ABCDE【解析】以上工程均符合现行制度的规定，【例即5】而以下交易或事项进行会计处理时不应调整年初未分配利涧的有（）。（2006年）A.对以的年度收入确认过错进行更
31、正B.对不更要的交易或事项采用新的会计政谶C累积影响数无法合埋确定的会计政策变更D因出现相关新技术而变更无形资产的掩销年限E.对当期发生的与以前相比具有本质差异的交易或事项采用新的会计政策【答案】BCDE【解析】对以前年段收入确认过俏进行更正,应调整年初未分配利润：BCDE则采用未来适用法处理，不用佣整报表的期初数.【例SS6】企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）。（2。06年）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因和日期C.会C估计变更对当期对损益的影响金额【）.会计估计变更影响数不能合埋确定的理由E.会计估计变更时年初未分配利润的累枳影响数【答案】ABCD【
32、解析】会计估计变更采用的是未来适用法的，不能调整期初数的，E是不正确“【例时7】以下各项中.属于会计政策变更的有（）.（2007年）A.存货跌价准备由按单项存货计捱变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计M由本钱模式变更为公允价值模式I）.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏张准爵由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项ABE于会计估计变更专题十八会计政策、会计估计变更和过错更正一、本专题主要内容会计政策及其变更1 .会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
33、企业采用的会计计础基础也属于会计政策.2 .会计政策变更会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.满足以卜条件之一的，企业UJ以变更会计政策：（I）法律、行政法现或若国家统的会计制度等要求变更.（2）会计政策变更能鲂提供更可靠、史相关的会计信息.以下各J不属F会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采刖新的会计政策.（2）时初次发生的或不用要的交易或者事项采用新的会计政策。3 .会计政策变更与会计估计变更的划分（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更，（2）
34、以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地对计殷基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.3）以列报工程是否发生变更作为判断堪础一般地,对列报工程的指定或选择是会计政谊，其相应的变更是会计政策变更.（4）根据会计褥认、计地基础和列报工程所选择的,为取得与资产负债表工程有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更.4.会计政策变更的会计处理发牛.会计政策变更时，有两种公比处理方法，即追溯调整法和未来适用法。1）追溯调整法追溯周整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策
35、并以此对财务报表相关工程进行调整的方法。追溯冏整法通常由以下步骡构成：第一步，计算会计政策变更的累枳影响数：第：步，编制相关工程的调整分录：应说明的是.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配一未分配利润”科目核算.本期发现前期重要过错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以照年度损益调整科目核算。第二.步，调整列报前期及Y期初财务报表相关工程及其金额：第四步，附注说明.其中，会计改?&变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策时以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的祭题.累根影响数通常Ur以通过以卜各步计算获得：第一步，根据新会计政策JR新计算受影响
36、的前期交易或“项；第二步计算两种会计政策下的差异：第三步，计总差异的所得税影响金额：g说明的是，一般来说.会计政策变更的追溯网整不会影晌以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整：但追潮冏整时如果涉及弊时性差异,则应考虑递延所褥税的调整,这种情况应考虑前期所得税费用的调整,会计政策变更是否调整所得税费用如以下图所示：第四步.确定前期中每一期的税后差舁：第五步，计算会计政策变更的累枳影响数.需要注点的是，对以前年度报益进行追测调整或追溯正述的，应当3?新计算各列报期间的每股收益，(2)未来适用法未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更H及以后发生的交易或者事项.或拧在会计砧计
37、变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法.会计估计及其变更1 .会计估计概述会计估计，是指企业劝其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信总为基础所作的判断.2 .会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发牛了变化,从而财资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调犍.例如.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法.3 .会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理(1)会计估计的变更仅影响变更当期的.其影响数应当在变更当期予以确认.(2)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认.(3)
38、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。三)Ir期过更正的会计处理企业应当果用追溯申述法更正要的前期过错，但确定前期过错累积影响数不切实可行的除外.对于不弟要的前期过错，可以采用未来适用法更正。前期过错的重要程度，应根据过错的性侦和佥额加以具体判断，追溯重述法，是指在发现前期过招时，视同该项前期过祐从未发生过，从而对财务报表相关工程进行更正的方法.追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同.确定前期过错影响数不切实可行的,可以从可追溯电述的以期间开始圜整留存收益的期初余额，财务报役其他相关工程的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法，企业应当在重要的前期
39、过错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据.二、专题举例IWfS1多项选择题】甲公司经革M会和股东大会批准，T2071月1日开始对有关会计政策和会计估计作如卜变更：U)对子公司(丙公司)投资的后续计量中权益法改为本钱法.对丙公司的投资20X?年年初账面氽额为4500万元.其中,本钱为4000万元,损薇调推为500万元.未发生减值.变更日该投资的计税基础为其本钱4000万元。(2)对某栋以经营租筑方式租出办公楼的后续许房由本钱模式改为公允价值模式,该办公楼207冬年初账面余额为6800万元,未发生减值，变史日的公允价值为8800万元.该办公楼在变更H的计税基础与其原账面余撷相同,(3)将全部短期
40、投倭R分类为交易性金融资产，其后续计辙由本钱与市价孰低改为公允价值，该短期投资207年年初账面价值为560万元，公允价位为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。S)管理用固定资产的预计使用年限由IO年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额通战法计提折旧，20X7年计提的折旧额为350万元。变更口该管理用固定资产的计税葩础与其账面价假相同，(5)发出存货本钱的计出由后进先出法改为移动加权平均法.甲公司存货20X7年年初账面氽额为2000万元.未发生跣价损失.(6用于生产产品的无形资产的
41、押销方法由年限平均法改为产V法，甲公司生产用无形资产20X7年年初账面余额为7000万元，原包年推销700万元(与税法规定相同，累计推销额为2100万元，未发生减值：按产量法撞tfi.每年摊销800万元.变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同.(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化.20X7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税聪础为其资本化佥额的150,(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化.(9)在合并财务极役中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核纽.上述涉
42、及会计政筑变更的均采用追潮调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况：甲公司预计未来期间有足协的应纳税所得额用以利用可抵扣新时性差异。根据上述资料,不考虑其他因案.答红以下第(1)至(4)题,(2008年考题)(1)以下各项中，出于会计政策变更的有(),A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货本钱的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量Ih本钱模式改为公允价值模式1).所得税的会计处理由应付税款法改为资产负f表侦务法E.在合并财务报表中对合昔企业的投资由比例合并改为权益法核算t答案】BCDE【解析】选项R属于会计估计变更。(2)以下各项中，属于会计估计变更
43、的有).A.对丙公司投资的后续计改由权益法改为本钱法B,无形资产的押销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由宜接计入当期损益改为有条件资本化B.管理用固定资产的折Iu方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资小分类为交易性佥融资产，其后续计收由本钱与市价孰低改为公允价值【拜案】BD【解析】选项A、C和E属于会计政策变更：选项B和D是对资产定期消耗金额的词整，属于会计估计变更。3)以下关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有().A,生产用无形资产于变更H的计税法础为7000万元B,将20X7年度生产用无形资产增加的100万元押销额计入生产本钱C.招20X7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其原面价值20万元,并调增期初留存收益15万元E.变更口对出租办公楼调增其账面
