1、第3章应计工程与财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到：I.根据权员发生制的原理看待现金流量2 .运用配比原则3 .调整账户，以更新财务报表4 .编制财务报表5 .理解什么是结账6 .运用流动比率和负债比率来评价一个企业7 .It,sJust1.unch,收益表（节选）款至1998年12月:Inc.H日净收入费m9,工资费田广告与市场费m.,H1.办公m.专业费445326m9,HJ折旧费424526田,交通353211利息费272502田保险235991杂项费331876田,H1.44-.费用总I1.净收由于不满于现有的婚姻效劳和相应的个人广告，AndreuMcGin1.y开了自己的婚介
2、所，并发现这是一个很有前途的职业。1991年，McGinty的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，MCGinty乂回到了个人的生活。一次不适宜的相亲安排使她再度失望.她觉得应该有更好的方式来使男女双方见面.如果有一个婚姻效劳公司能短事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。HCGinIy这样想.MCGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是1.tsJust1.unch,现在已经拥有上千客户。MCGinty的收费是12次会面100O美元，午餐也很特别，AA制。MCGinty的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士,
3、他们的社交生活需要有人帮助。公司现在变成了一棵摇钱树，1998年的净利涧超过了200万美元，净收入是2000万美元。当我们说ItsJust1.unch公司每年盈利200万美元时,是什么意思呢?根据它们的收益表的报告，企业每年映得了超过200万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排12场午钱会，每位顾客效劳费收入100o美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资消耗以及办公家具、计算机和其他办公设备的折113）,IVsJUS1.1.UnCh公司与海空旅行社ir&SeaTrave1.）的经营方式大体相同，该旅行社我们已经在第1和第2
4、章中进行了研究。无论是ItSJUSt1.Uneh公司，海空旅行社，还是GaP公司，盈利的动机驱动者业主创立企业并持续经营下去.在学习本章的过程中.请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利润的追求如何影响人们的行为。一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本率将完整讲述会计循环，这一过程从记录交易开始（这已在第2章学习），结束于财务报表，这些报表将相助计量利润和损失。业务循环企业从现金开始，经过努力工作之后收回更多的现金。他们支付现金购置货物和效劳，然后再出隹货物和效劳,收回现金完成业务循环图表3T图示了业务循环.从圈1开始，向右进行。效劳业公司如ItsJust1.unch公司
5、和海空旅行社的业务循环与此相似，只不过他们不持有存货.会计循环随若业务循环进行，报告会计主体的以下方面内容： 经营成果（收益表） 财务状况（资产负债表） 现金流量（现金流量表）权责发生制会计和现金制会计会计工作有两种根本方法：权於发生制和现金收付制。在权贵发生制会计卜:会计师在经济业务发生时确认其影响。当企业提供效劳，进行销杏或发生费用时，会计师就会记录这项业务，而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计F,会计和只有在收到或支付现金时才记录一项业务.收到现金作为收入处理，现金支付则处理为费用.GAAP要求企业使用权於发生制。这意味着要求企业记录已嫌多的收入和已发给的费用一一而不必是在手中的现金
6、发生.变化时。权责发生制会计和现金流权竞发生制会计比现金制会计更为发杂，也更为全面。权贪发生制会计既记录现金交易，包括 从客户处的收款 收到的现金利息 支付工资、租金、所得税和其他费用 借款 偿付贷款 发行股票还记录以卜#现金交易 赊购存货 赊销 尚未支付的应计利息和已发生的其他镀用 折旧费用 对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用本章的口的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表的过程.在开始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。ItsJust1.UnCh公司给我们提供了个有趣的例示。假设在20
7、00年8月1日，ItsJust1.UnCh公司预收了客户的100O美元，许诺为其提供12期的成套效劳.假设到2000年12月31日，ItsJust1.unch公司己提供了9次（四分之三）午餐会.在收付实现制会计下，I1.sJus1.1.UnCh公司在2000年赚得了100O美元中的四分之三,也就是750美元。在2000年12月31日，ItSJUSt1.UnCh公司对顾客负有250美元的负债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会效劳在2001年，ItsJust1.unch公司将安排剩下的三次午餐会，赚取那250美元的收入.图表3-2说明了权责发生制会计如何全面的报告I针SJUSt1.UnCh公司的
8、前述业务活动.现金制会计则与此不同。如果I1.sJust1.UnCh公司使用现金制对该情形进行核算,公司将只报告一件期：2000年收入100O美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视ItsJust1.unch公司在2000年12月31日的250美元负债。你可以看到，权货发生制能够提供更多的信息.一一检查点3-1检查点3-2权费发生制会计是以一个概念框架结构为施础的，该结构包括许多假设和原则。现在我们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。图表3-21.sJust1.Uneh公司的权责发生制会计和现金流量短曹成果
9、年度20002001收益表报告：效劳收入（赚得$750$250时）财务状况资产负债表报告：负债：未实现的效劳收入（公司仍欠$250SO的）侬现金流量表报告：经营活动产生的现金流最：从客户处的收款（收到现金.$1000SO时）会计分期假设一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的方法就是关上大门，出售所有资产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为酒筋意味着要结束经营。对持续经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营开展情况0公计和将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定期报告会计信息。最根本的会计期间是一年，事实上所
10、有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调杳显示，大约60的大公司的会计年度与日历年度一致，从1月1日到12月31日。ItsJust1.unch公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如，JCPenny公司和大多数其他零售商使用的会计年度止1月31日，因为在经过圣诞节的热销之后，它们的经营活动在1月份大到最低点。JCPenny公司的全年铺售额有超过30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此,公司要编制不到年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财务信息更为频繁，月度
11、报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽管本文的大局部论述是以年度会计期间为地础的，但会计程序和报表同样适用于缺乏一年的期间。收入实现原则收入实现原则告诉会计师两件事：1 .什么时候做日记账分录，记录收入；和2 .记录的收入金额。指导/W记录收入的般原则通常说，在收入赚取时记录一一而不是在此之前。在大多数情况下，在企业己向顾客交付完整的商品和效劳之后，收入才算已赚得.企业要做到协议的所有要求，并且将货物或者效劳交付给顾客，图表3-3描述的两种情形公时我们确定何时记录收入提供一些指导。情形1说明何时不儒要记录收入：当时，交易还没有发生，所以海空旅行社没有做F1.记账分录。情形
12、2说明何时应该记录收入：在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的效劳进行支付，企业将记录现金。如果效劳是基于商业信用提供的，海空旅行社将记录应收账款。在两种情况下，旅行社都应该记录效劳收入账户。确认收入金额的公认原则认为记录的收入粉频应该等于移交到客户手中的货物或效劳的现金金额。假设为了得到一位新客户，海空旅行社为其提供的旅行效劳要价500美元。通常，公司将向这项效劳收取600美元。公司应该记录的收入金额是多少呢？答案是500美元一一这项交易的现金金额，海空旅行社不会收到通常的价款600美元，因为这项交易要价500美元。公司将只会收到500美元现金，这才是公司赚得的收入的准确金额.配比原
13、则配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的本钱。族必是在赚取收入的过程中耗用的资产的本钱。配比原则指导会计师进行以下三项活动：1 .确认会计期间当中所有应计的费用，2 .对费用进行计量，和3 .将费用和当期赚取的收入进行配比。将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除，从而计算当期的净收益或净损失。图表3-4图解J配比原则。收入和一些费用之间没有必然的联系。例如，一家向其销售人协支付销售佣金的企业，如果雇员实现了销伟，就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售，企业就没有佣金费用。已售商乱本我是另一个例子。如果没有销瞥女装，1.izCIaiborne公司就没有已售商
14、品本钱。检查点3-3还有一些费用很难和特定的销售联系起来.会计师应该首先按照配比原则确认一段期间的收入和与这些收入相联系的费用。例如，无论取得收入与否，租金费用每月都会发生。配比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来，例如一个月或者一年。如果海空旅行社聘请一位秘书，月薪1900美元，公司会在每个月月底记录1900美元的薪金费用。止步思考1 .一位客户在3月15日向海空旅行社支付r900美元，公司将在4月1日到6月30日向其提供效劳。海空旅行社在3月15日是否已赚得这项收入？2 .海空旅行社在7月31日支付了I；三个月的办公室租金4500美元。公司在7月31日是否有一项应计费用？答案：1
15、没有.海空旅行社已收到了现金，但还一直没有提供效劳。海空旅行社在提供这项效劳时才能赚得这项收入。2 .没有。海空旅行社已经支付了现金，但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社有将来使用这间办公室的权利，所以这笔预付租金是项资产。为编制财务报衰更新账户，调账程序在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试和平衡表在第二章中已见过。回忆下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后的余额。图表3-5是海空旅行社在20X1年4月31日的试算平衡表。图表3-5未调整的试兑平衡表$24800收账2250耗物700付租300016500海空旅行社未调整试算平衡我20X1
16、H31B应款易资预金家具应林付账$13100未实现效劳收450入普HS通20000J1.x留存收11250M股利3200950400$518007000$51800效劳收入薪金贽用公共事业费用总这张次国密优豕户麴次包括些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列出了该旅行社在4月份的大局部收入和费用,但不是全部“由r这张试尊平衡表省略r会影响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为米谭照试算平衡表的原因。然而，在大多数情况1.我们将其简单称为试鸵平衡表，并不在前加上“未调整”三个字。权费发生制要求在期末进行调整，以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。
17、为了看明白其中的原因，我们来看图表3-5中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行效劳时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项贽用，就像薪金贽用和租金费用一样。Gary和Monica1.yon不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额,试算表上的金额代表该月可供使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的本钱。这项余额无法确定当期使用的易耗物资（易耗物资费用）。必须计算出期末实际
18、持有的物资金额，这将确定账户的期末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额，调整账户将更新账户金额，得出正确的财芳报表。图表3-6说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的阔整过程。为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录调整分录可以实现两个目的：他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。他们可以更新资产和负债账户。因此,做调整分录是因为两个原因：1 .为r正确的计量期间的收益.和2 .将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额.例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要一项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，乂更新
19、了易耗物资费用账户。这项调整可以实现对资产和费用的正确计量.调整分录是正确的权费发生制会计的关键，这项工作要在财务报表编制之前完成。图表3-6会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整4月份4月30日可供4月份使用的易耗物资1月30日持有的易耗物资4月份的易耗物资费用总本钱1700资产$400费用1300图表3-7会计循环总结12月31日当期的所有交易均已记录，如第2章所示。调整分录在会计期间结束之前，编制财务报表时立即记录。期末更新账户的程序称为谭葩糜尸，做谶整分录,或者澈除图表37说明了调账程序在会计循环中的位置，调整分录可以分为三大根本类型：递延工程,折旧,和应计工程。递延工程.递
20、延工程是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债工程的调整“首先，我们来看易耗物资的递延类调整。I1.sJust1.unch公司采购经营中使用的易耗物资。在本期，一些易耗物资已经用完，已变成费用。在期末，需要进行调整，将已用完的易耗物资的本钱从易耗物资账户中出去，这一局部构成易耗物资费用。预付租金，预付保险费和其他预勺费用都需要递延类酒整。负债也需嘤递延类调整“一些公司在赚取收入之前预先收取现金.Itsjust1.unch公司就是一个很好的例子，公司预先收取现金，然后才为客户安排午钟会。当I1.sJus1.1.UnCh公司预先收取现金时，公司负有为客户提供效劳的负债。这项负债称为未实现的效
21、劳收入。然后，在合同期限内，ItSJust1.unch公司通过提供午隹会赚取效劳收入。这个赚取过程需要在会计期末进行调整.调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除.像时代公司(Times,Inc.)这样的出版商,还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时，也是预先收取现金。他们的账务处理和It,sJUSt1.Uneh公司相似。折旧.折旧是将固定资产本钱在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方法。因此,折旧是最常见的长期递延工程。企业购置长期固定资产，例如建筑物、设备和器具。随着公司对这些资产的使用，公司要记录由丁磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产预计的使用期内，会冲期末的调整记
22、录折旧费用，同时减少资产的账面价值。调整过程和递延类调整相同：唯一的不同是涉及的资产的类型。应计工程.应计工程和递延工程刚好相反。应计工程就是企业在支付或收到现金之前记录费用或收入。薪金费用就是项费用的应计类调整，由于雇员为ItsJUSt1.UnCh公司工作，因而随着时间的流逝，公司应记录薪金费用假设在年底，ItsJust1.unch公司欠雇员的工资100O美元，公司将在下一年1月2日支付。在12月31日，ItsJust1.unch公司必须记录薪金费用和应付薪金100O美元。其他费用应计工程的例子有利息费用、所得税费用、和企业实际上已经发生.但还没有支付的所有费用。还有收入的应计类调整，假设I
23、tSJust1.unch公司已赚取了利息收入,但现金到下一年才能收到。在12月31日，ItsJUSt1.UnCh公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收入账户将进行调整。让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始，这是一项资产，而不是费用。预付费用付费用是提前支付的费用，它们将在不远的将来使用完。因此，它们是资产，而不是贽用，因为它们能为所有者带来将来的收益。我们从预付租金开始。付租金.土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的一项资产,因为承租人已经购得了将来使用该被租赁工程的权利。假设海空旅行社在20X1年4月1日预先支付r三个月的租金.如果租约规
24、定每月的租金为61000,记录该项：个月支付的分录将借记预付租金，如下所示：300030OO4月1预付租金($1000XB3)现金预先支付三个月的租金费用。会计恒等式显示，由于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额没有发牛.变化。过账之后，预付相金账户如下所示:5咐费用4月31日3000在整个4月份，预付租金账户一直是期初余额保持不变，如图表3-5中所示。在4月30日,预付费用账户要进行调整,从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是预付金额中个月所占的金额($3000X14$1000)。调整分录将资产余额的三分之从预付租金账户转移到租金费用账户，如下所示：.4月租金仍用($300010谢整30日
25、00分录a预付租1000金记录租金费用。会计恒等式显示，由丁这项费用，资产和股东权益都减少九资产负所有费用债者权IS见图在3-12.西型工程2的汇总.1000100O过账之后，预付租金账户和租金费用账户如下所示:付租金4月34月11BOOO30BOOO余2000租金费用4月I30日OOO余1额OOO记录这项费用阐择了配比原则.同样的分析可以用丁预先支付的:个月的保险费，区别只是账户的名称不同，在这里将分别是预付保险费和保险费费用，而不是粳付租金和租金费用.易耗物资.易耗物资是另种预付费用的例子。在4月2日，海空旅行社为办公物资支付了700美元：4月2易耗物70日资0现700金支付购置易耗物资的
26、现金,资产负所有者债权益700OO700假设在4月份公司没有购巴其他的易耗物资。那么4月30日的试兑平衡表将列示易耗物资700美元的借方余额（图表3-5）。在4月份，海空旅行社在为客户提供效劳的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资的本饯就是当月易耗物资费计推金核,为f计量企业4月份的易耗物资费用的金额，所有人应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资还剩100美元。将4月底企业持有的易耗物资400美元从可供企业在4月份使用的易耗物资的本钱（700美元）中减去,就可以计算出当月的易耗物资费用（300美元）：当期可供使用_期末持有的资当期使用的资的资产本钱产
27、本钱一产本钱，费用，$700$400=13004月30日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分录将借记费用、贷记资产，如下所不：4月易耗物资费用（$700-30调整30日$400）O分录b300支付购置易耗物资的现金。资负所有费用产债者权益-n300300V过账之后，易耗物资和易耗物资费用账户如卜所示:易耗物资易耗物资费用4月74月：4月32日0030日OO30日()0余4余3额00额00易耗物资账户转入5月份的余额为400美元，以后调整程序将月发月地进行。检查点3-4止步思考月初，易耗物资有$5000。当月乂购置了$7800的易耗物资。月底，手头上还剩$3600的易耗物资。调整分录如
28、何进行，易耗物资的期末余额是多少？答案:易耗物资费用($5000+87800-92$3600)00易耗物9200易耗物资的期末余额-$3600（依旧持有的易耗物资）固定资产折旧企业对固定资产的核算可能最能表达权费发生制会计的逻辑思路“固定资产是长期有形资产，例如上地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所说的，“除了土地，所有的资产都会逐渐变成垃圾”。这是说，除了土地，所有的资产随若时间流逝其使用价值都会卜降。这种价值的卜降对企业来说就是一种死/肌会计师会系统地将每项固定资产，除了土地,的本钱分摊到其使用寿命期中的备个年度。这种分摊本钱计入费用的过程称为痂77。考虑海
29、空旅行社的经营情况.假设4月3日公司赊购/价值$16500的家具：4月3家16日具500应付账1650款0赊购办公家具。产债者权益16516000500过账之后，家具账户如下所示：:具4月3日.16500购置家具时，海空旅行社记录一项资产。然后，在资产使用的每个期间，这项资产的一局部本钱将从资产账户转移到仍用账户。这种方法将资产的消耗和期间的收入配比个应用配比原则的实例。在许多计算机系统中，折旧的谢整分录经过编程可以在资产寿命期内的每月自动进行。Gary和Monica1.yon认为他们的办公家具可以使用五年,但到时候会一文不值,一种计算每年折旧额的方法是用资产的本钱（在例中是$16500）除以
30、资产的预期使用年限（五年）这种方法一一称为直线法一一得出的每年折旧额为$3300,$16500/5年-$3300每年4月份的折旧额为$275。$3300/12月=$275每月第7章将详细讲述固定资产和折旧。累计折旧账户4月份的折旧记录如下：家27调整5分录C家2754月折旧费用30日具盛计折旧具记录家具的折旧。注意，资产将随若费用而减少:贷记累计折旧账户，而不是家具账户，因为只要企业还使用该项资产，那么原来的资产账户仍I口记录家具的原始本钱。会计师如果需要了解资产的本钱是多少，它们可以查看该账户。折旧金额是一个自力数字。会计师使用累计折旧账户表示从获得这项资产的日期开始，所有折旧费用的素枳数字
31、因此，米汁折旧账户会在资产寿命期内不断增长。米计折旧是一个菸产各交冰户通常有贷方余额的资产账户。备抵*户有两个与众不同的特征：1 .它总有个对应账户。2 .它的正常余额方向与对应账户相反。在这个例子中，累计折I1.1.账户是资产账户家具的备抵（对应）账户，它在资产负债表上紧跟在家具账户之后。企业给每项可折I口资产都设有个累计折旧账户。举例来说，如果企业拥有建筑物和机器，6 .从“账户”栏的列标题开始，埴入步骤1找到的数据。应该有7行数据，对每一行都应该有说明（例如，“流动资产”）。选用各行所需的格式。7 .数据填完后空行，然后再生成两行，标题分别为“流动比率”和负面比率”。8 .在“会计年度
32、XX”和“会计年度YY列中分别填入每个比率的计算公式“应该有四个公式“这两行都使用黑体。9 .全复步骤4-8,将标题换为EndsEnd公司，数据也作适当的调整。10 .将表格存储到磁盘上，把该文件打印一份。章节末趁热打铁参考章节中的练习题。要求1 .做州立效劳公司20X3年12月31日的结账分录。解择结账分录完成的任务是什么，为什么要做这些分录。2 .招结账分录过入留存收益账户，比较留存收益的期末余额与之前资产负债表报告的金额。这两个金额应该相等。3 .编制州立效劳公司的分类资产负债表，确定公司的流动资产和流动负债。（州立效劳公司没有长期负债。）计算州立效劳公司20X3年12月31日的流动比率
33、和负债比率。4 .州立效劳公司的离U管理人M向你要求$500000的贷款以扩展经营。州立效劳公司方案在卜年内归还这学贷款。假设你提供了这笔贷款，计算州立效劳公司负债比率。根据公司的财务报表和计算的比率值，决定你愿意以多高的利率向其提供贷款，8%,10%,还是12%?州立效劳公司的现金流量很充裕。给出你决策的依据。答案要求120X1（单位I千）.31日日月3121效入330益留益收收费“和-具-家二二：一用一-费一旧一-折一肝S-用费旧折装筑费费资3-税-J二二得一一耗33i所一11*T4f物月月13日31用留益6565对结赅分录的姆!看结账分录符各收入账户、费用账户和股利账户的余额调回为零，以
34、便下一会计期间的开始。由于这些账户的余额只与特定的会计期间有关，因此结转这些账户是必要的。要求2留存!攵益结账25911193结屐65结屐330余薇199留存收益账户的余额和资产负债表报告的金额是一致的。要求3史*-S582_负债比-“33-依流动比率-$433-134率一$732-59州立效劳公司20X3年12月31B（单位：千）应款易3收耗账物W流州i动资产总家具和设$100存减in.,.累计折(60)IU建筑$250物减累计折(110)资产流动资产:现金$198应付账$380款182应付薪5金2未实现效劳收13入582应付所得35税流动负债总433负债流动负债:额40股东权益110普通$
35、100Iu存收I199东权益总299资额产总$732债和股东权益总$732要求4负债比率（假设已提供贷=$433+$600=$933款）-$732+1500-$1232-决策按10%的利率提供贷款1膜因:在获得贷款之前，公司的财务状况和现金流量都表现不错.流动比率处丁中间水平，负债比率也不是很高。净收益（来自收益表）占总收入的比例很高。因此，公司有能力归还贷款。这笔贷款将使公司的负债比率从5州增加到76%,也就是说公司财务状况的风险将比目前更大。据此，中等水平的利率是较合理的至少可以作为州立效劳公司和银行谈判的起始利率。学习目标总结1 .将现金流景和权责发生制会计相联系.在权责发生制会”中，会
36、计师要在经济事项发生时确认其影响，而不管是否发生现金的收付。在现金收付制会计中，会计师只有在现金变动时才记录事项。现金收付制忽略了很多重要的事项，例如赊购和赊销，而11还扭曲了财务报表。因此，公认会计原则要求使用权则发生制会计。2 .应用收入实现原则和配比原则.收入实现原则告诉会“狮（1）在收入实现制后记录收入,而不是在实现之前，（2）记录的收入等于交付给客户的商品或效劳的现金价值。配比原则指导会计师确认当期发生的全部费用，对其进行计量,并将其与当期所赚得的收入进行配比以计算净收靛.3 .调整*户,更新财务报衰.调整分录将收入分配到赚得的各期间，同时也将费用分配到发生的各期间。这些分录在期末进
37、行，他们更新了各账户，为编制财务报表做好了准备。调整分录可以归为五类：预忖费用、固定资产折旧、应计费用、应计收入和未实现收入。会计师编制调整后的是算平衡表时，可以将谢整谢整分录列在未调整试算余额的旁边.然后计算出各个账户的新余额.4 .编制财务报表.会计师利用调整后的是算平衡表编制三张报表：收益表、留存收益表和资产负债表。所有财务报表都应该包括会计主体的名称、报表的名称、报表的时间或期间以及报表的主体。在收益表上，通常是按从上倒卜.的顺序列出费用，杂项费用列在最后，所得税费用列在税前收益之后。收益表上的净收益会增加密存收益。这项增加额也出现在留存收益表上。留存收益的期末余额则会在资产负债表上出
38、现。5 .理解结底的猿义.在每一会计期间的期末，会计师都要对临时性账户进行结账-也就是收入、费用和股利账户。目的是将各账户的余额调回为零,以便于计算下期的收益。永久性账户一一资产、负债和股东权益一一不需要结账。结账分录过账试算平衡表可以对结账分录的准确性进行最终的检查。6 .利用滤动比率和负债比率对企业进行押价.流动比率衡玳一家企业使用流动资产归还流动负债的能力，它等于流勖资产总额除以流动负债总额。流动比率越高，企业的财务状况越该外部相关方对这些信息产生兴趣的原因是什么？18 .一位朋友告诉你流动负债和长期负债的区别是进行偿付的债权人不同。你的朋友说的正确吗？对这两类负债下定义。19 .说明如
39、何计算流动比率和负债比率,指出两个比率各衡做什么能力，对每个比率来说，比率值高更平安，还是比率值低较平安。检查点CP3-1Tier1进口公司19X8年的销件额为10.75亿美元.该金额中除/8000万美元，Pior1公司全部收回了现金。公司的已售商品本钱为6.M亿美元，当年的其他费用共计3.83亿美元。还是在19X8年，PierI公司购置存货支付了6.M亿美元，向供给商和雇员支付了2.74亿美元。假设Pier1.公司的高层管理人员在对你进行求职面试，向你提了两个问题：a. Pier1.公司19X8年的净收益是多少？b. Pier1公司19X8年经营活动产生的现金流量是多少？假设如果你正确会这两
40、个问必，你将获得所申请的工作。CP3-2索尼公司(SonyCorporation)在19X8年初有83亿美元的长期负债。在19X8年，索尼公司又借r26亿美元的长期负债，同时归还r以前年度长期负债25亿美元.当年的利息费用为5亿美元，包括在19X8年12月31日应计的利息费用I亿美元。作为索尼公司的新员工，你的任务是说明索尼公司应该如何在以卜报表中报告这些事项：收益表资产负债表现金流量表CP3-3福特汽乍公司向汽车租赁公司大量出售汽车,像HCrtZ公司和AIaroO公司。假设HertZ公司正在和福特公司谈判购置100O辆“探险者(汽车).用一小段话向福特公司说明什么时候应该和什么时候不应该记录
41、这项销售收入和相关的销货本钱。说出你的解绛所依据的会计原则.CP3-4回以下有关预付费用的问题：a.预付费用在本书中已有论述。现在我们关注下预付租金的会计处理。假设海空旅行社最初在4月1日支付的$3000预付租金是六个月的，而不是三个月的。给出4月30日记录租金费用的调整分录，包括分录的日期和说明。然后过人涉及的两个账户，并说明它们在4月30日的账户余额。b参照书中易耗物资的例子。假设海空旅行社在4月30日仃$100(而不是$300)的易耗物资。过账并说明它们在4月30日的账户余额.CP3-5参照第1章中对收益表和资产负债表的论述。ItsJust1.unch公司使用计算机进行数据查找，假设5月
42、1日，公司支出$36000购置GateRay计算机，预计使用三年。三年后，计算机的价值预计为零.1 .做日记账分录记录（八）5月1日购置计算机,和(b)5月31日的折旧。包括日期和说明，使用以下账户:计算机设备：累计折旧计算机设备;和折旧费用一一计算机设备。2 .过账并说明5月31日的账户余额。3 .5月31日设备的账面价值是多少?4 .I1.SJUSI1.UnCh公司在5月份的收益表上将报告哪些账户？哪些账户将出现在5月31日的资产负债表上？ICsJust1.UnCh公司在其现金流量表上将报告什么？说明在三张财务报表上报告的各工程的金额。流动负债总21额655所有其他费47用793其他流动资
43、56产19其他资29产215普通265股55存435货73长期负666债25使用这些数据编制岁林茨体白用品公司年度止于19X8年8月31日的收益表：年度止于19X8年8月31日的留存收益表：和19X8年8月31日的分类资产负债表。资产负债表采用报告式。用箭头将三张报表联系起来。CP3-13使用检件点3T2中罗林茨体白用品公司的数据编制公司19X8年8月31日的结账分录。然后设立留存收益账户的Ta账户进行过账。比较留存收益账户的期末余额和罗林茨公司留存收益表和资产负债表上报告的金额。有什么发现？CP3-14在截止19X7年1月31日的年度中，1.andsEnd公司的销售额为11.19亿美元，19X7年I月31日的资产总额为3.78亿美元.1.andsEnd公司的财务报表报告了以卜.内容（单位：百万）：72774247328销售收$1土地和建筑入119物存14应付账货2款长期债1经营费务用应收款9累计折项旧利息费1应计负债（例如庖付薪用金）设99备预付费17用
