中级财务会计主要业务分录.pdf
精品文档 . 中级财务会计主要业务会计处理分录 应收款项主要分录： 应收账款核算 - 商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认 现金折扣：（总价法） 购销业务发生时： 借：应收账款 贷：主营业务收入等 实际发生现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 账务处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金 应交增值税 (销 ) 银行存款(代垫运费等 ) 坏账损失的核算： 坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国规定：必须使用备抵法（金 融保险业例外） 对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在 “ 坏账准备 ” 科目余额是 多少，在期末必须把余额调整为：“ 期末应收款项余额×比例” 比如年初 “ 坏账准备 ” 科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做： 借：资产减值损失200 贷：坏账准备200（补足 500）（可转回） 应收票据核算- 收到时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 月末计息时： 借：应收票据 贷：财务费用 到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 到期收不回时： 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 精品文档 . 应收票据的转让 借：物资采购(到期票面利息) 贷：应收票据(目前账面价值 ) 财务费用(提足到期利息) 贴现：贴现息到期值×贴现率×贴现期 贴现时： 借：银行存款(贴现所得款 ) 财务费用(贴现息 ) 贷：应收票据(目前账面价值 ) 财务费用(提足到期利息) 到期承兑人未支付时： 借：应收账款 贷：银行存款 到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 贷：短期借款 存货主要分录： 精品文档 . 1、原始计量：买价加运输费+装卸费 +保险费 +包装费 +运输途中合理损耗+入库前挑选整理费+按规 定应计入存货成本的相关税金及其他费用。 2、投资者投入：按投资合同或者协议约定的价值，但合同或者协议约定价值不公允的除外 3、提供劳务：直接工人+其他间接费用+可归属于该存货的间接费用特定相关产品研发设计费用 4、其他方式：按相关准则 进口原材料支付的关税 自然灾害造成的原材料净损益×；计入营业外支出 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计 费用 ； 【注：一般产品设计费用计入损益】 生产过程中发生的制造费用 运输途中合理损耗 材料采购过程中发生的保险费 材料入库前发生的挑选整理费 材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用 材料采购过程中发生的装卸费用 材料采购过程中发生的运输费用 企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用 存货实际成本核算- 取得存货：（按实际成本核算）购入（以原材料为例）：买价加运输费、装卸费、保险费、 包装费、运输途中合理损耗、 入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 、发票与材料同时到： 借：原材料 应交税金 增值税 (进项 ) 贷：银行存款 、发票先到， 借：在途物资 应交税金 增值税 (进项 ) 贷：银行存款 材料后到 借：原材料 贷：在途物资 、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处 理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款 暂估应付账款 自制 (入账价值实际支出) 借：原材料 贷：生产成本 委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、 和按规定计入成本的税金入账 、拔付加工物资时（发出）： 借：委托加工物资 贷：原材料 精品文档 . 、支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 应交税金 增值税 (进项 ) 贷：银行存款 、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)： A、收回委托加工物资后直接用于销售的或者非应税消费品的连续性计入成本： 借：委托加工物资200 贷：银行存款200 B、收回委托加工物资后用于再生产的（连续加工）计入应交税金 应交消费税： 消费税同类消费的销售价×税率（材料实际成本+加工费） /(1消费税率 )×税率 借：应交税金应交消费税200 (（ 1000800）/(1消费税率 )×税率 ) 贷：银行存款200 、收回时： 借：库存商品(或：原材料 ) 贷：委托加工物资(转平 ) 投资者投入 借：原材料 应交税金 增值税 (进项 ) 贷：实收资本（股份企业为“ 股本 ” ） 接受捐赠 ： 确认价值优先顺序： A、有关凭据上标明的金额+相关税费 B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费； C、或者该存货的预计未来现金流量。 借：原材料(实际成本相关税费) 贷：资本公积(差额 ) 银行存款 盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 、发现时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 发出存货的核算（实际成本法） 领用原材料 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 *如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程 (应付福利费等) 贷： 应交税金 应交增值税（进项转出） 出售原材料和对外投资差额：计入“ 其它业务收入” 精品文档 . 以存货（库存材料，商品产品抵偿债务） 、债务人视为销售处理 借：应付帐款 贷：应交税金应交增值税（销项） 营业外收入债务重组利得 主营业务收入 结转 借：主营业务成本 贷：库存商品 、债权人的帐务处理，差额作为债务重组损失 借：库存商品 应交税金 应交增值税（进项） 坏帐准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收帐款 存货跌价准备的计量： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 成本与可变现净值：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（可转回） 固定资产主要分录 ?购入：入账价值买价相关税金直接归属支出(包装、运输费、安装成本等) A、不需安装的 借：固定资产 贷：现金等 B、需要安装的： 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核 算，然后转入固定资产。 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料 应交税金一增值税（进项转出） 应付工资 借：固定资产 贷：在建工程 租入固定资产（经营方式租入）直线法（折旧） （1）租入时 借：预付帐款 贷：银行存款等 （2）确认每年租金费用时（直线法） 借：管理费用 贷：预付帐款 精品文档 . （3）确认本年以及租期到期 借：管理费用 贷：预付帐款银行存款等 ?自建：（分为自营工程和出包工程两种） 、自营工程：主要通过“ 工程物资 ” 、 “ 在建工程 ” 两个科目 会计处理： a、进料 借：工程物资 专用材料 贷：现金 b、购进大型设备预付款时 借：工程物资 预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时 借：工程物资专用设备 贷：工程物资 预付大型设备款 c、领用各种物资时： 借：在建工程XX 工程 贷：工程物资 专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、增值税进项税转出 生产成本 辅助生产成本 d、交付使用； 借：固定资产 贷：在建工程 、 出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 A、企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-××工程 贷：银行存款 B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-××工程 ?变卖： (对外销售 ) 、先转入清理： 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 、支付相关税费、清理费 借：固定资产清理 贷：应交税金 现金 、收到销售价款： 精品文档 . 借：银行存款 贷：固定资产清理 、收到保险公司赔偿 、结转清理损益到本期(营业外收支 ) 借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理 ?盘亏：不用固定资产清理 借：待处理财产损益 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 资产减值：借：资产减值损失 固定资产 贷：固定资产减值准备 投资性房地产 为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金,不构成固定资产成本,计入无形资产 精品文档 . 无形资产主要分录 ?购入：以实际支付的价款作为入账成本 借：无形资产 贷：银行存款 *与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。 ?投入：以投资各方确认的价值入账 *首次发行股票方式按受的，以投资方账面价值作为实际成本入账 ?摊销 借：管理费用 贷：累计摊销 ?处置 ?出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出 (或贷：营业外收入) (差额 ) 贷：无形资产 ?出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出 资产减值：借：资产减值损失 无形资产 贷：无形资产减值准备 精品文档 . 金融工具投资主要分录 交易性金融资产- 取得： 借：交易性金融资产（成本）-股票或债券 投资收益 交易费用 应收股利 应收利息 贷：银行存款 期末：公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 或反之处理 处置： 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 交易性金融资产损失 贷：交易性金融资产（成本）-股票或债券 持有至到期投资- 取得： 借：持有至到期投资债券投资（成本）100 万 债券投资（应计利息）3 万 债券投资利息调整（溢价）9.9 万 投资收益0.1 万 贷：银行存款113 万 1999 年 6月 30 日计息、溢价摊销 借：应收利息6 万 贷：持有至到期投资债券投资（应计利息）3 万 债券投资利息调整（溢价）0.9 万 投资收益2.1 万 到期： 借：银行存款100 万 贷：持有至到期投资债券投资（成本）100 万 长期股权投资 - 成本法： 投资年度现金股利的处理 精品文档 . 、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。 如果用来分配股利的净利润是投 资后产生的，确认收益。 、不易分清的： 借：应收股利(当年现金股利) 借或贷：长期股权投资X 企业(差额 ) 贷：投资收益(应享有净利润比例) 投资年度以后的现金股利的处理 应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上 年底累积实现的净损益）×持股比例已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额 注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“ 应冲减初始投资成本” 为负数，也不确认当期投资权益和 恢复初始投资成本。 权益法： 取得： 借：长期股权投资甲公司（投资成本）1200 万元 贷：银行存款1200 万元 收到股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资甲公司（损益调整） 被投资单位当年实现净利润，按比例相应调整年度终了确认投资收益： 借：长期股权投资甲公司（损益调整）180 万元 贷：投资收益180 万元 出售： 借：银行存款 贷：长期股权投资甲公司 投资收益 精品文档 . 流动负债主要分录： 应付工资、应付福利费 借：生产成本 (或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等) 贷：应付职工薪酬 应付福利费 *应付的医务、福利人员的工资时： 借：应付福利费 贷：应付职工薪酬 有关税金 - ?增值税 ?准予抵扣的进项税 、增值税专用发票 、 (进口物资 )海关完税凭证 、购进免税农产品或收购废旧物资金额的10%的扣除率计算。从农业生产者购进的免税棉花和从国 有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%。 、运费 7%(免税货物运费不能抵) ?不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免 税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产 成品所耗用的。 ?一般纳税人的账务处理 ?一般业务 国内采购、进口物资 借：原材料 应交税金 应交增值税 (进项税额 ) 贷：银行存款 销售、提供劳务、分配给股东 借：应收账款 (应付股利 ) 贷：主营业务收入 应交税金 应交增值税 (销项税额 ) ?购入免税农产品 借：原材料 应交税金 应交增值税 (进项税额 ) 贷：银行存款 ?视同销售： 委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送 精品文档 . 借：长期股权投资等（本价计税价格*17%） 在建工程 应付福利费 营业外支出 贷：原材料(按成本价转出 ) 应交税金 应交增值税 (销项税额 ) (按计税价格 *17%) ?交纳时 A、当月交纳当月的增值税时： 借：应交税金 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 B、当月交纳以前各期的未交增值税时 借：应交税金 未交增值税 贷：银行存款 C、“ 应交税金 应交增值税 ” 下增设 “ 转出多交增值税” 和“ 转出未交增值税” ?小规模纳税人 ?购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本 ?小规模纳税企业的销售收入应按公式“ 销售额含税销售额÷(1征收率 ) ” 还原为不含 税销售额计算 借：应收账款106 贷：主营业务收入100 应交税金 应交增值税6 ?应交资源税：应税矿产品和盐 ?销售产品或自产自用产品的 借：主营业务税金及附加(销售的 ) 生产成本(自产自用的 ) 贷：应交税金应交资源税 ?收购未税矿产品的，计入原材料成本 借：原材料等 贷：应交税金 应交资源税 ?外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣） 借：物资采购 应交税金 应交资源税 贷：银行存款 加工成固体盐对外销售时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 应交资源税 ?房产税、土地使用税、车船税 借：管理费用 贷：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税 ?印花税（不通过“ 应交税金 ” ） 借：管理费用 贷：银行存款 ?城建税 精品文档 . ?计算应交城市维护建设税时， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 应交城市维护建设税 ?实际交纳时， 借：应交税金 应交城市维护建设税 贷：银行存款 或有负债 - 借：营业外支出-未决诉讼 营业费用 -产品质量担保 贷：预计负债 精品文档 . 长期负债主要分录 ?长期借款 ?发生的利息支出，汇况损益分情况处理 、为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。 、在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。 、其它情况，计入当期损益。 借：长期借款（与短期借款的处理不太一致） 贷：财务费用等 ?划转出去或无须偿还时 借：长期借款 贷：资本公积 ?长期债券 ?科目设置 应付债券 债券面值 利息调整 应计利息 ?发行费用发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期财务费用 发行费用发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销 ?发行时 借：银行存款 应付债券 利息调整（债券折价 贷：应付债券利息调整（债券溢价 应付债券 债券面值 ?折价的摊销（摊销方法：可用直线法或实际利率法） 借：财务费用 (或：在建工程 ) 贷：应付债券利息调整（债券折价 ?溢价的摊销：做相反分录 ?计息 借：财务费用（或在建工程等） 贷：应付利息(分次付息、到期还本时) 精品文档 . 应付债券 应计利息(到期一次还本付息时) ?偿还 借：应付债券债券面值 应付债券 应计利息 应付利息(分次付息时、最后一期利息) 贷：银行存款 ?可转换公司债券 ?使用会计科目：“ 应付债券一可转换公司债券” ?在转换为股份之前，按应付债券核算 ?在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积 借：应付债券一可转换公司债券（面值） 应付债券一可转换公司债券（应计利息） 贷：股本 资本公积一股本溢价 ?长期应付款 ?补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款 ?引进时： 借：在建工程 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 ?交付验收时 借：固定资产 贷：在建工程 ?还款 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 银行存款等 精品文档 . 收入、费用、利润主要分录 收入 - ?一、销售商品一般账务处理。符合 4项条件应确认收入，结转成本;若不符合 4项条件，则不能确认收 入。 ?（1）商品已发出，发票已开，暂不确认收入的情况 ?发出商品时： ?借：发出商品 60 ?贷：库存商品 60 ?发生纳税义务时： ?借：应收账款 A(应收销项税额 ) 17 ?贷：应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 17 ?确认收入时： ?借：应收账款 A 100 ?贷：主营业务收入 100 ?同时结转成本： ?借：主营业务成本60 ?贷：发出商品 60 ?收款时： ?借：银行存款 117 ?贷：应收账款A100 ?贷：应收账款A( 应收销项税额 )17 ?（2）有现金折扣的情况：先以总价法确认收入 ?借：应收账款 117 ?贷：主营业务收入 100 ?应交税金 应交增值税 ( 销项税额 ) 17 ?在规定时间内收到货款、购货方享受折扣时: ?借：银行存款 114.66 ?财务费用 2.34 贷：应收账款 117 委托代销商品 ?视同卖断委托方应作的会计分录如下： ?3月1日，将商品交付给B企业： ?借：委托代销商品6 ?贷；库存商品6 精品文档 . ?6月15日，收到代销清单： ?借：应收账款 B企业11.7 ?贷：主营业务收入10 ?贷：应缴税金 应交增值税（销项）1.7 ?借：主营业务成本6 ?贷：委托代销商品6 ?6月20日收到 B企业汇来的货款 ?借：银行存款11.7 ?贷：应收账款 B企业 11.7 ?收取手续费 A企业应作的会计分录如下： ?3月1日，将商品交付B企业： ?借：委托代销商品6 ?贷：库存商品6 ?6月15日，收到代销清单： ?借：应收账款 B企业11.7 ?贷：主营业务收入10 ?贷：应缴税金 应交增值税（销项）1.7 ?借：营业费用 代销手续费1 ?贷：应收账款 B企业1 ?6月20日，收到 B企业汇来的货款净额 ?借：银行存款10.7 ?贷：应收账款 B企业10.7 完工百分比法 实际发生合同成本 ?借：工程施工 合同成本 贷：应付职工薪酬 记录已结算工程价款 ?借：应收账款 贷：工程结算 记录已收工程价款 ?借：银行存款 贷：应收账款 计算当年确认的合同收入、合同成本、毛利 ?借：主营业务成本 ?工程施工 毛利 贷：主营业务收入 合同总收入大于合同总成本时，亏损总额按完工百分比分配于亏损年度，并将差额与未完工进度百分 比的乘积，估算与计提减值准备。 ?借：主营业务成本 贷：工程施工 毛利主营业务收入 ?借：合同预计损失 贷：合同预计损失准备 精品文档 . “合同预计损失准备”调整主营业务成本 二、结转收入、费用 借：收入类 贷：本年利润 借：本年利润 贷：费用类 三、利润分配 借：本年利润 贷：利润分配 借：利润分配 提取法定盈余公积、提取法定公益金等 贷：盈余公积等 精品文档 . 所有者权益主要分录 投入资本 - 发行： 借：银行存款 固定资产 贷：股本 普通股 资本公积-普通股溢价 优先股赎回： 借：股本 优先股 资本公积 未分配利润 贷：银行存款 认股权证： 借：银行存款 贷：已发认股权证 借：银行存款 已发认股权证 贷：股本 普通股 资本公积 -股本溢价 或 借：已发认股权证 贷：资本公积 - 股本溢价 权益结算股份支付： 借：管理费用 职工薪酬 贷：资本公积其他资本公积 现金结算股份支付： 借：管理费用 职工薪酬 贷：应付职工薪酬员工增值权 员工行使认股权 借：应付职工薪酬员工增值权 贷：公允价值变动损益 借：应付职工薪酬员工增值权 贷：银行存款 员工换取股票而非现金 借：资本公积 贷：股本 资本公积 现金 库藏股： 精品文档 . 收回股票 借：库藏股 资本公积 普通股溢价 利润分配 贷：银行存款 减资： 借：股本 普通股 贷：库藏股 留存利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 借：利润分配提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利 贷：盈余公积 应付股利等 补亏、转增资本 借：盈余公积 贷：利润分配 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：股本 普通股 精品文档 . 前期损益调整 - 重大会计差错、滥用会计政策 借：以前年度损益调整 贷：累计折旧 借：递延所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积法定盈余公积 -公益金 贷：利润分配 -未分配利润
