中级财务会计教学案例.pdf
精品文档 . 中级财务会计案例 - 2 - 案例一：（坏账的处理） - 2 - 案例二：（坏账准备的计提） - 2 - 案例三：（存货所有权的转移） - 2 - 案例四：（存货计价与应纳所得税的关系） - 2 - 案例五：（投资方案的拟定） - 2 - 案例六：（成本法的运用） - 2 - 案例七：（权益法的运用） - 3 - 案例八：（权益法下的投资收益） - 3 - 案例九：（确定固定资产的入账价值） - 4 - 案例十：（固定资产折旧） - 4 - 案例十一：（无形资产的确认） - 4 - 案例十二：（对商誉的会计处理） - 5 - 案例十三：（影响折旧的因素） - 5 - 案例十四：（固定资产使用年限是否可以随意确定） - 5 - 案例十五：（计提减值准备后折旧的计算） - 5 - 案例十六：（无形资产摊销及减值问题） - 6 - 案例十七：（应付票据） - 6 - 案例十八：（分配股利） - 6 - 案例十九：（或有负债） - 6 - 案例二十：（借款费用资本化） - 7 - 案例二十一： （债券发行） - 7 - 案例二十二： （收入确认问题） - 7 - 案例二十三： （成本、费用） - 8 - 案例二十四： （企业财务报告的构成） - 8 - 案例二十五： （或有事项与资产负债表日后事项） - 9 - 案例二十六： （现金流量表） - 9 - 备选案例 - 12 - 1我到底经营得怎么样？ - 12 - 2什么是存货成本？ - 12 - 3会计主体与个人财产 - 12 - 4会计信息是真实的吗？ - 13 - 5信用政策与坏账 - 13 - 6应收账款的披露 - 13 - 7存货计价与利润 - 14 - 8固定资产计价附加费 - 14 - 9固定资产计价利息费用 - 14 - 10无形资产 - 15 - 11公司债券如何定价？ - 15 - 12利润分配与股东利益 - 16 - 13分期收款销售的收入确认 - 16 - 14寄销是否可行？ - 16 - 精品文档 . 中级财务会计案例 案例一： （坏账的处理） 你的一个朋友经营商品赊销已达数年，从未计提坏帐。 最近新换的会计员建议按赊销净 额计提一定的坏帐准备，并纳入财务报表。你的朋友则认为推测和估计数不宜入账，并强调 会计数据必须客观并且可验证，对会计员的建议犹豫不决。 试向你的朋友作适当的解释，可以估计坏帐损失并纳入账表。 案例二： （坏账准备的计提） B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2002 年末“应收账款” 科目 余额为 320 万元， “坏账准备”科目没有余额，坏账准备提取率为5， 2003 年确认一笔金 额为 2.4 万元的坏账， 2003 年末“应收账款”的余额为468 万元。其他应收款的余额为45 万元。该公司的张会计计提的坏账准备金额为25.8 万元（ 468× 5 2.4 ） 。但该公司的王 会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？ 案例三： （存货所有权的转移） W 公司在 2002 年 12 月 31 日有两批在途物资，一批是从国外进口，价值90000 元人民 币（ 12 月 28 日， FOB 纽约港）；另一批从以托收承付方式（验货承付）购进，价值55000 元（ 12 月 30 日对方起运，运输时间15 天） 。12 月 31 日， W 公司进行了存货实地盘点，并 以加权平均法计价期末存货，存货总计为480000 元，不包括在途物资在内。你认为，2002 年 12 月 31 日，该公司资产负债表上反映的存货价值到底该为多少？为什么？ 案例四： （存货计价与应纳所得税的关系） C 公司过去一直采用后进先出法对发出存货予以计价，而且该公司的米会计师每年都提 醒公司管理当局应采用后进先出法而不是先进先出法对存货计价，以减少所得税费用。本年 度因为存货供应商所在地发生地震毁坏了交通设施无法及时供货，存货价格上升较快，而且 导致原库存的存货几乎全部耗尽。公司的米会计师这会儿着急地告诉公司柯总经理，本年度 的应税利润大大高于预期数。柯总经理听到此消息，感到非常困惑。 因为一般的教科书上明 确指出， 在物价上升时采用后进先出法可使应税利润最小，本年公司所耗用的存货价格一直 呈上涨趋势，而应税利润则偏高，这究竟是怎么回事呢？请你给柯总解释一下。 案例五： （投资方案的拟定） 戴莅临先生刚从WD 大学会计学专业毕业受雇为WTL 公司协助管理短期投资，公司在 过去 5 年来，银行存款账户余额经常保持在500 万元以上，占流动资产的20以上，而短 期投资账户余额经常保持在50 万元左右。但该公司的财务总监又十分保守且不愿冒任何风 险，他曾多次公开表示不愿拿公司的钱涉足股票市场。而戴先生认为， 公司暂时闲置的货币 资金应该用于短期投资，以提高资金使用效益。请你替戴先生拟出几种低风险的投资方案。 案例六： （成本法的运用） 甲公司 2001 年 4 月 1 日以银行存款100 万元取得乙公司5发行在外的普通股100 万 精品文档 . 元股， 并准备长期持有，会计上采用成本法核算。2001 年 4 月 25 日，乙公司宣告发放2000 年的现金股利， 0.2 元/股，定于 5 月 10 日支付；乙公司 2001 年 16 月份实现净利润1000 万元，2001 年 7 月 5 日，宣告发放2001 年上半年的现金股利0.3 元 /股，定于 8 月 1 日支付。 该公司的锁会计计算的投资收益为37.5 万元（100×0.5） ×9/12。但其同事肖会计认为， 锁会计对成本法的理解有错误。你认为肖会计的说法对吗？如果肖会计的说法正确，请你替 她计算正确的投资收益。 案例七： （权益法的运用） K 公司 2002 年 3 月 10 日以银行存款450 万元取得E 公司 30的股权， E 公司中期报 告显示，该公司16 月份实现净利润300 万元，宣告发放现金股利100 万元。假定E 公司 年报显示， 该公司当年实现净利润700 万元， 全年分派现金股利300 万元。 K 公司的艾会计 在 2002 年 6 月 30 日确认的投资收益为55 万元（ 300×30×（ 20303030）/180） 、 应收股利30 万元（ 100×30） 。但注册会计师钱女士认为，艾会计的计算有误，其投资收 益应为 90 万元（ 300×30） 。艾会计师深感委屈，认为他的计算正确。你认为艾会计的确 认的投资收益是否有误？请替他解惑。 案例八： （权益法下的投资收益） 正兴发展有限公司参股两家公司，其中： 正兴台湾酒店是中外合资企业，华厦股份有限 公司是一家上市公司。1995 年，华厦股份有限公司实现税后利润人民币20000000 元，正兴 台湾酒店实现税后利润人民币5600000 元。正兴发展有限公司在两家公司的股份均为25%。 华厦股份有限公司的利润分配方案为，先计提10%的法定公积金，然后计提10%的公益金， 余下部分可计提一定的盈余公积后再分配。正兴台湾酒店的利润分配方案为，先计提15% 的职工奖励及福利基金，然后计提20%的发展基金和后备基金，余下部分可用于股东分红。 职工奖励及福利基金计提后，直接转为对职工的负债。 该公司会计人员就如何反映对这两家公司的投资收益的问题，争论甚为激烈， 下面是他 们的对话： 会计员 A：按权益法的要求，应按税后利润的全额，计算本公司应享份额。 会计员 B：不，应该实质重于形式，公益金和职工奖励福利基金本公司永远分不到，所 以在计算本公司应享利润时应扣除这两个部分。 会计员 C：我认为你们两位都有一定的道理，但不完全是这样。权益法所指权益，是指 投资公司应享被投资公司净资产的份额，其增减变动会形成投资方的损益。当期利润也是通 过增加被投资公司权益才影响投资方的投资收益。而利润分配在很大程度上只是现金流量的 概念。所以，公益金不能扣除，因它仍然是被投资公司的权益。 会计员 D：那从税后计提的职工奖励及福利金呢? 会计员 C：它不同于公益金，因在计提后，它已被转为对职工的负债，不再是权益，所 以应扣除。 会计员 A：或者可以理解，职工享受的一定股份吧。即股东们让出一定股份给职工，并 优先分配。 会计员 B：为何公益金不扣除呢?这部分主要是职工购房基金。股东永远得不到。 精品文档 . 会计员 C：其实公益金与购房并没有必然联系，它只是限制利润分配的一种手段，既使 用于购房，也是公司的固定资产，和别的生产用固定资产一样在使用中转化为费用。 试讨论： （1）你认为反映对合资企业的投资收益时，应如何处理税后计提的职工福利及奖励基 金? （2）你认为当参股公司计提公益金时，计算投资收益应否扣除这一部分? （3）你对上面的讨论有何评论? 案例九： （确定固定资产的入账价值） CL 公司主要经营汽车修理及洗车业务。2003 年 8 月 10 日购买了10 套无刷洗车设备， 有关资料如下： 1、无刷洗车设备的单价为7200 元/套，因该公司一次购买了10 套，销售上给予了特殊 的价格折扣， 总价款 63000 元 （不含增值税） 。 该公司以银行存款支付了23000 元， 其余 40000 元开出了90 天的带息商业汇票。票据到期时公司立即支付货款，并连同利息800 元。 2、公司在购买日还支付了购买该批设备的增值税10710 元。 3、该批设备的运输费为3390 元。 4、公司以每套2250 元的价格请以承包商安装了6 套设备， 之后公司又找到了要价更低 的承包商以1900 元的价格安装了其余的4 套设备。 5、在安装过程中，公司的一名工人不小心损坏了一台设备，修理费用910 元由公司承 担。 6、设备安装完毕后，发生试车费用1500 元，并取得了洗车收入800 元。 7、设备检验合格投入使用时，公司为电视台支付了5700 元广告费。 请你根据上述业务，确定无刷洗车设备的入账价值，并说明确定的理由。 案例十： （固定资产折旧） 吉瑞商行于10 年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同 样设备市价于10 年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款 重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。现行所得税率为33%。 讨论下列问题： （1）总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗? （2）总经理的指示是否可行?为什么 ? （3）采用加速折旧是否有助于解决上述问题? 案例十一：（无形资产的确认） KJ 公司 2002年度发生了下列支出， 但该公司的颛会计将这些支出全部计入了无形资产， 你认为颛会计的处理是否正确，如不正确，错在哪里？并请予以改正。 1、培训新员工的支出50 万元。 根据以往的经验，某个员工平均在公司工作7 年，但工 作 3 年后进入新岗位前必须培训； 2、 以银行存款80 万元从 P 公司购入一商标权， 该商标权的法定有效年限还有2 年 （可 精品文档 . 续展） ，可以充分相信，该商标权会为企业扩大销售带来帮助； 3、为开发一种防尘设备，本年度已支出60 万元，公司正考虑申请专利权，估计出售相 关产品的收益可至少持续50 年，而专利权的法定年限为10 年； 4、以银行存款40 万元购买了一项游戏软件，公司准备在3 年内生产并销售该种游戏； 5、公司支出30 万元资助电视台播放一个大型系列剧，资助的目的在于使电视观众更了 解公司的名称和产品。 案例十二：（对商誉的会计处理） M 公司为取得商誉支付了巨额价款，最后却发现购买的企业不能产生超过正常回报的 超额利润。 这时， 商誉已不再是具有未来经济价值的资产，而只表示企业当初购买时支付的 价款太高。如果购入的商誉已明显不具有实际经济价值，就应立即注销，并计入当期费用。 你对此种作法，有何评论？ 案例十三：（影响折旧的因素） 假设你是一家运输公司的所有者，刚刚投资 150 万元购买了一批新卡车。你正与你的会 计师商量确定它的使用年限和预计净残值，这一估计将用于使用年限法的折旧计算。在做出 估计时，你应考虑哪些因素？而且这些因素将如何影响公司每年报告的折旧费用数额？ 案例十四：（固定资产使用年限是否可以随意确定） N 公司是一家上市公司，公司目前正遇到财务危机，正在想办法渡过危机。于是公司的 CEO 罗伯特先生要求会计师在计算固定资产折旧时，将原来规定的折旧年限5 年改为 10 年， 认为这样可以大大节约成本，因为， 改变了折旧年限可使折旧费用减少一半。但该公司的会 计师则认为，这种作法不尽恰当，属于随意改变会计估计问题，而且还涉及到纳税问题。但 罗伯特 CEO 坚持要改变折旧年限。因此，请你分析： 1、罗伯特先生的作法在多大程度上可以节约成本？请同时考虑它对净利润和现金流量 的影响。 2、固定资产折旧年限的变更应由谁决定？CEO 是否可以决定公司的会计政策和会计估 计？ 3、如果考虑了罗伯特先生的要求，该公司的会计师将面临什么样的职业道德问题？ 案例十五：（计提减值准备后折旧的计算） W 公司由陈会计具体负责固定资产核算业务。2001 年 12 月 1 日，该公司购置一项固定 资产， 原值 1300 万元，确定的折旧年限为8年，预计净残值为65 万元， 采用年限平均法计 提折旧。 2005 年 12 月 31 日， W 公司发现该设备已经发生减值，预计可收回金额为280.8 万元。 2007 年 12 月 31 日，原影响计提减值准备的因素发生了变化，预计可收回金额为560 万元。陈会计计算的应转回已确认的固定资产减值损失为200.85 万元（该公司在调整计算 折旧时，假定其净残值始终为65 万元）。但被其同事黄会计认为有误，黄会计认为，应按照 固定资产的账面净值与可收回金额比较，应将所计提的减值准备401.7 万元全部转回。陈会 计百思不得其解，难道我真的算错了？ 试分析陈会计对恢复减值准备的计算是否有错？如果错误，错在何处？如果正确，其理 精品文档 . 由何在？ 案例十六：（无形资产摊销及减值问题） A 企业 2001 年 1 月 1 日以银行存款120 万元取得一项无形资产，根据有关法律规定， 该无形资产的有效年限为10 年，已使用1 年。 A 企业估计该无形资产还可使用6 年。 2002 年 12 月 31 日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，预计可收回金 额为 25 万元； 2004 年 12 月 31 日，A 企业发现，导致该无形资产减值的因素已消失，预计 可收回金额为40 万元； 2005、2006 年，该项无形资产未出现减值的情形。该公司的胡会计 在 2006 年 12 月 31 日转销该无形资产时，所作的会计分录为：借：无形资产减值准备27.5 万元； 贷：无形资产27.5 万元。 该公司的财务总监夏天先生发现后，狠狠地批评了胡会计： 你在哪里学的会计？无形资产摊销完毕，其会计分录肯定是：借：管理费用； 贷：无形资产。 哪有像你这样作分录的？胡会计想了想，好像夏总说的也对呀。你认为， 夏总的说法错在何 处？能否替胡会计正名，他作的会计分录是正确的。 案例十七：（应付票据） 休斯公司截止2002 年 12 月 31 日的会计年度内，有如下应付票据业务： 1、4 月 1 日，向银行借入100 万元，利率5、期限 6 个月。借款到期时，该公司因资 金调度困难，开具一张面值为100 万元、利率8的票据偿还借款； 2、10 月 1 日从哈波公司购入办公设备一批，价款50 万元、 增值税 8.5 万元，同日开具 一张面值为58.5 万元的应付票据、期限6 个月； 3、12 月 30 日，该公司当年的应交税金为324 万元，但该公司因无货币资金，向当地 税务机关开具了一张面值为324 万元的应付票据。 对上述会计业务，该公司的庞会计将上述三项业务均作为应付票据进行了会计处理，后 被其同事指出： 有些会计处理存在较为严重的错误。请你指出， 该公司的会计处理存在哪些 错误，并改正。 案例十八：（分配股利） 大洋股份公司2003 年 2 月 23 日宣告：2002 年的股利分配政策为：10 送 2、 配 3 并派 4。 （该公司的股票总数为8000 万股）当日，其股票的收盘价为18 元/股，股票面值为1 元。 由该公司的蒇会计根据此项业务所作的会计分录为：借：利润分配应付股利4800 万元； 贷：应付股利4800 万元 8000/10×（ 24） ，并向其主管领导解释了为什么这样作分录。 你认为，公司分配股利的会计分录是这样的吗？如果不是，请指出该怎样作。 案例十九：（或有负债） 地球股份公司2002 年 12 月 31 日在编制年度会计报表时，有如下业务： 1、该公司在一个3000 万元的诉讼案件中被追加为第二被告，法院已受理， 但该案件在 年末尚未审理， 该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理 本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不会牵涉到该案件中。 2、该公司为其子公司（SD 公司）的一笔长期借款500 万元担保，但SD 公司于 11 月 30 日已宣告破产，但有一批商品存放于该公司用于反担保，该批商品的成本价为600 万元。 精品文档 . 3、该公司2002 年的所得税费用为300 万元、应交所得税为260 万元。 该公司的施会计将上述三项业务均作为或有负债进行了处理，你认为他的处理是否正 确，如果不正确，错在何处，并改正。 案例二十：（借款费用资本化） SHS 公司 2001 年 1月 1 日为建造一项目专门按面值发行了1000 万美元的债券， 期限 3 年、利率8。发行手续费为50 万美元。合同约定，每年12 月 31 日支付当年的利息，到 期还本。 2001 年 1 月 1 日的汇率为 1￥ 8.2。工程于2001 年 1 月 1 日开始实体建造，预 计 2002 年 6 月 30 日完工达到预定可使用状态。期间的资产支出如下： 2001 年 1 月 1 日，支出200 万美元； 2001 年 10 月 1日，支出500 万美元； 2002 年 6 月 1 日，支出300 万美元。 该公司的财务总监常总布置由刚刚大学毕业的小刘计算2001年和 2002 年的利息资本化 额分别为186 万元人民币和98.4 万元人民币。但小刘计算的结果被常总否决了，你能否说 明小刘计算的结果为什么被否决吗？ 案例二十一：（债券发行） JIA 公司 2002年 5月 1日以 98 元的价格发行了面值为100元的债券 6000万元、 利率 5、 期限 10 年。利息于每年5 月 1 日和 11 月 1 日支付，债券的溢价或折价采用直线法摊销。 你认为， 该公司为什么要按98 元发行这批债券，而不是按100 元的面值发行？换言之， 企业发行债券，其发行价格的决定因素有哪些？ 案例二十二：（收入确认问题） 华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值 税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2002 年度会计报表进行 审计过程中，发现以下事实： (1)2002 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定， 采用视同买 断方式进行代销，甲企业代销A 电子设备100 台，每台销售价格为（不含增值税价格，以 下同） 50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发出80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的 代销清单上注明已销售40 台 A 电子设备。 该公司在 2002 年度确认销售80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 (2)2002 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售B 电子设备60 台，每台销 售价格为400 万元。B 电子设备每台的销售成本为250万元。 该公司已将60 台发送乙企业。 乙企业在对该B 电子设备进行验收后，已如数将货款通过银行汇至该公司。 该公司在2002 年度以每台400 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电 子设备的全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。 (3)2002 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装C 设备一台的合同，合同总价款 为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售C 设备一台，并承担安装调试任务；丙企业 在合同签订的次日预付价款700 万元； C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格 精品文档 . 后，丙企业一次性支付余款100 万元。 至 12 月 31 日，该公司已将C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成 本为每台500 万元。 该公司在 2002 年度按 800 万元确认销售C 设备的销售收入，并按500 万元结转销售成 本。 (4)2002 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至12 月 31 日已完成设计工 作量的 30%，发生设计费用60 万元；按当时的进度估计，2003 年 3 月 30 日将全部完工， 预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12 月 1 日一次性支付全部设计费用240万元。 该公司在 2002 年将收到的240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成 本。 (5)12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定， 该公司向W 企业销售 D 电 子设备 50 台，每台销售价格为400 万元。 12 月 22 日，该公司又与W 企业就该D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该 公司应在2003 年 3 月 20 日前以每台408 万元的价格，将D 电子设备全部购回。 该公司已于12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2002 年度已按每台400 万元的 销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 你认为华兴公司上述有关的收入确认正确吗？如果不正确，请说明理由。 案例二十三：（成本、费用） 受托审查光明公司的财务报表，该公司徐董事看了财务报表后提出：“成本、费用和损 失的正确意义到底是什么?有时候这些名词指的好像是一回事，有时候又似乎不同?” 要求： （1）说明成本、费用和损失的意义，并讨论这些名词的特性、相似点及相互之间的关 系； （2）将下列各项分别归入成本、费用、损失或其他类别，并说明每一项目的分类是否 会变动？销售成本、坏账、机器折旧、开办费、损坏品。 （3）财务报表中有时候用到“期间成本” 及“产品成本” 。试说明其意义及两者的区别， 并各举两个例子。 案例二十四：（企业财务报告的构成） SN 公司 2003 年 2 月 1 日召开董事会，决定2002 年报报出事宜及其他事项，该公司的 财务总监只向董事会提供了资产负债表、利润表等三张基本报表和利润分配表。并向董事会 作如下说明： （1）为了帮助会计报表使用者阅读报表，在资产负债表中详细列示了资产减值的信息； （2）为了突出本年度的盈利状况，在利润表中无需反映上年数和本月数（12 月份） ； （3）其他诸如会计报表附注等资料对会计报表使用者而言，不一定是重要的信息，故 无需提供。 但该公司的独立董事谢教授认为，该公司的财务报告不完整，而且会计报表本身还存在 精品文档 . 一些问题。你能指出该财务会计报告存在的主要问题吗？ 案例二十五：（或有事项与资产负债表日后事项） BS 股份有限公司（以下简称BS 公司） 2002 年 11 月 10 日因涉嫌违约被甲公司提起诉 讼，根据该公司法律顾问的意见，该公司确有违约的事实，败诉的可能性为60，胜诉的 可能性只有40。如果败诉，可能赔偿的金额在100 万 150 万元之间，另要承担诉讼费2 万元。至2002 年 12 月 31 日，法院尚未作最后判决。该案件于2003 年 2 月 25 日由法院判 决 BS 公司败诉， BS 公司应赔偿甲公司105 万元，并且赔偿款项应于2003 年 3 月 10 日前 一次付清。（ BS 公司财务会计报告报出日期为2003 年 3 月 30 日） 。该公司的孙会计对此业 务根据或有事项 准则进行了会计处理，但有同事认为应按资产负债表日后调整事项处理。 但孙会计坚持认为，此事项是资产负债表日以前有迹象表明发生，在财务报告编报期还需要 进一步证实是否发生的事项。故应作为或有事项处理。于是，孙会计反问他的同事，我错了 吗？ 试分析孙会计对该事项的会计处理错在何处？ 案例二十六：（现金流量表） 宏达股份有限公司编制现金流量表的有关资料如下： 12002 年 12 月 31 日资产负债表如表1 所示。 表 1 资产负债表 编制单位：宏达股份有限公司 2002年 12 月 31 日单位：元 资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数 流动资产流动负债 货币资金452,000 840,480 短期借款20,000 40,000 短期投资144,000 144,000 应付票据0 20,000 应收票据0 20,000 应付账款312,000 340,000 应收账款360,000 268,000 预收账款0 0 预付账款0 0 其他应付款24,000 12,000 其他应收款0 0 应付工资0 0 存货360,000 444,000 应付福利费0 0 待摊费用48,000 24,000 应交税金132,000 56,000 待处理流动资产 净损失 0 0 应付股利 0 0 一年内到期的长 期债券投资 0 0 其他应付款 0 0 其他流动资产0 0 预提费用0 0 流动资产合计 1,364,000 1,740,480 一 年 内 到 期 的 长 期 负债 0 0 长期投资其他流动负债0 0 长期股权投资338,000 342,000 流动负债合计488,000 468,000 长期债权投资174,000 150,000 长期负债 长期投资合计512,000 492,000 长期借款32,000 152,000 固定资产：应付债券924,000 696,000 精品文档 . 固定资产原价1,200,000 1,164,000 长期应付款0 0 减：累计折旧240,000 292,000 其他长期负债0 0 固定资产净值960,000 872,000 长期负债合计956,000 848,000 减： 固定资产减值 准备 0 0 固定资产清理0 0 递延税款 工程物资0 0 递延税款贷项0 36,000 在建工程0 0 待处理固定资产 净损失 0 0 负债合计 1,444,000 1,352,000 固定资产合计960,000 872,000 股东权益： 无形资产及其他 资产 股本 960,000 1,200,000 无形资产420,000 228,000 资本公积240,000 360,000 长期待摊费用0 盈余公积12,000 52,000 其他长期资产0 0 其中：公益金0 16,000 无形及其他资产 合计 420,000 228,000 未分配利润 600,000 368,480 递延税款股东权益合计1,812,000 1,980,480 递延税款借项0 0 资产总计 3,256,000 3,332,480 负 债 及 所 有 者 权 益 总计 3,256,000 3,332,480 2该公司2002 年度利润表如表2 所示。 表 2 利润表 编制单位：宏达股份有限公司 2002年度单位：元 项目本月数 ( 略) 本年累计数 一、主营业务收入1,152,000 减：主营业务成本504,000 主营业务及税金附加72,000 二、主营业务利润576,000 加：其他业务利润96,000 营业费用108,000 管理费用204,000 财务费用48,000 三、营业利润312,000 加：投资收益-24,000 补贴收入0 营业外收入0 减：营业外支出144,000 四、利润总额144,000 减：所得税47,520 五、净利润96,480 精品文档 . 3其他资料： （1）本年偿还到期的应付债券本金240000 元，支付应付债券利息24000 元。 （2）本年摊销应付债券折价12000 元。 （3）本年支付银行借款利息12000 元。 （4）本年计提固定资产折旧96000 元（假定全部计入管理费用），摊销无形资产12000 元，摊销待摊费用24000 元，计提坏账准备36000 元（其他的资产未计提减值准备）。 （5）本年收到被投资单位分来的现金股利36000 元，并冲减长期股权投资的账面价值 （该公司长期股权投资采用权益法核算）。 （6）本年摊销长期债权投资溢价24000 元。 （7）本年用固定资产对外投资，其原价为60000 元，累计折旧20000 元。 （8） 本年出售机器设备一台，其原价为828000 元， 累计折旧24000 元。 销售价款660000 元已存入银行。 （9）本年出售一项专利权，其账面摊余价值180000 元，实际收到价款276000 元。 （10）本年发行普通股168000 股交换厂房一座，普通股每股面值l 元，每股市价1.5 元。 进行交换时， 企业同时支付现金600000 元。 厂房的入账价值为852000 元 （即 1.5×168000 十 600 000） 。 （11）本年发放股票股利72000 股，每股面值1 元，每股市价1.5 元。 （12）本年用银行存款支付其他应付款12000 元，该款项为上年度应付的保险费。 （13）本年度用现金支付管理费用36000 元。 （14）本年度营业成本中的工资费用为120000 元。 （15）本年销售商品的销项税额为200000 元；购买商品的进项税额为112000 元，实际 交纳的增值税为80000 元。 （16）本年交纳城市维护建设税156000 元， 其中：本年发生城市维护建设税72000 元， 上年度应交未交的城市维护建设税8400 元。 （17）本年发生的营业费用全部用现金支付。 （18）本年发生所得税47520 元，递延税款贷项36000 元，应交所得税11520 元。当年 应交所得税已全部交纳。 （19）本年从税后利润中提取盈余公积40000 元（其中公益金16000 元） ，分派现金股 利 180000 元，现金股利已全部支付。 （20）本年从银行借入短期借款20000 元，长期借款120000 元。 （21） “应收账款”科目的年初余额为384000 元，年末余额为328000 元。 要求：根据以上资料编制宏达股份有限公司现金流量表。 精品文档 . 备选案例 1我到底经营得怎么样？ 王惠经营手工羊毛地毯。她采用先进先出法核算存货成本。某种样式的可供销售的地毯 资料如下： 购货日期数量单价 6 月 14 日4 1200 6 月 21 日3 1500 7 月 5 日6 1700 7 月 31 日，一个富商购买了3 个地毯，每个支付2600 元。王惠立即买回3 个新地毯补 充存货，每个购买价格2300 元。同时，王惠立即按照30%的税率支付了所得税。 （假设她 没有其他费用。 ）王惠销售地毯的净税后利润是多少？从销售地毯、支付所得税，以及随后 购进3 个新地毯这些业务中获得净现金流入有多少？为什么净利润与净现金流之间会有较 大差距？ 2什么是存货成本？ 你被中南公司的会计部雇用。作为职责的一部分，你被要求审核存货成本计价。过去， 公司尽力保持较低水平的存货以应对未来需求的下降。办法之一是将支出尽可能多的计入当 期费用。销售已经下降了，但是，会计主管希望将更多的成本包含在期末存货中，以使本年 报告利润数据更好看。你发现以下支出一直被当作期间费用处理： 厂房折旧、工厂人员的额外津贴、设备修理费、车间领班的工资、产成品仓库的租金、 工厂人员的退休金、所有职员的培训费、所有职员的自助食堂支出、利息费用、运货车队的 折旧和保养费 你认为哪些项目可以包含在存货成本中？评价改变的理由与好处。 3会计主体与个人财产 海外华侨林老板在厦门设有三家独资公司，分别经营贸易、土地开发及投资三种业务。 三家公司各自独立经营，彼此之间按正常方式进行经济往来，林老板与各公司间也有借贷来 往。 林老板向工商银行申请贷款2000000 元时所填列的个人财产调查表中，列有其在三个公 司中的权益（三个公司所有者权益总和）8000000 元可供担保。银行信贷部主任根据企业是 独立于业主的个体的理论，认为上述权益并非林老板个人的财产。这样，债权没有保障，于 是婉拒了林老板的申请。 林老板感到非常意外和不快，于是向银行总经理申诉道：“所谓企业是独立的个体，是 会计上的假定，实际上三个公司都是我个人的财产，用三个公司的权益8000000 元作担保， 贷款 2000000 元实际上有四倍的保障，怎么能说贷款没有保障呢?” 要求：试评述林老板的申诉是否属实?若银行同意贷款2000000 元，是否确有四倍的保 障?是否将三个公司财务报表上的数字相加，即可确知林老板的整个财务状况及获利能力? 精品文档 . 4会计信息是真实的吗？ 以下是登载在一家财务杂志上有关瘦西湖公司的一段文字。 公司所拥有的土地和木材在帐面上的记录仅为4.22 亿元。而单就木材一项的价值，各 种估计的结果是3 亿元至 7 亿元之间， 当时， 木材的价格还一直在上涨，就连公司资深的高 副总裁都承认 “公司的少报比较严重”。该公司的另一个资深的副总裁说：“没有人知道我们 公司的整个利润流情况，同时也无法将其在帐上表现出来。” 要求： （1）第二位副总裁所说的“没有人知道我们公司的整个利润流情况，同时也无法将其 在帐上表现出来”是什么意思? （2）假如公司严重地少报资产，为什么会计不报告该信息? 5信用政策与坏账 美德时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏帐损失也随之 上升。该公司一至四年的损益状况如下： 第一年第二年第三年第四年 销货（全部赊销）300000 500000700000900000 销货成本120000 190000260000330000 坏帐损失12000 210003080041400 其他营业费用100000 120000140000160000 232000 331000430800531400 净收益68000 169000269200368600 已冲销坏帐2000 100001600020000 该公司采用销货净额百分比法估计坏帐，各年已冲销的坏帐均为上一年所发生的赊销帐 款。 问题： 根据上述资料， 就各年冲销的应收帐款与其他有关项目作比较（提示： 与上年销货与净 收益比较），说明坏帐发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测第 五年赊销额为1200000 元，则其坏帐损失可能达到多少? 6应收账款的披露 在完成对宁华实业有限公司年终决算报表的审计之后（该公司会计年度即为日历年度）， 注册会计师发现应收款项中存在如下问题： （1）其他应收款中挂“预付设备款”300000 元，该设备公司已使用长达一年，但由于 对方发票未到，尚未结转固定资产。该公司对设备按10 年采用直线法折旧，留10%残值。 （2）对应收帐款进行发函询证，收到回函后发现： A.应收甲公司100500 元，甲公司帐上记录为1350000 元。原因是宁华公司于12 月 18 日售甲公司一批货物，已开票，货已发出，但未确认收入，而甲公司已确认入帐。公司销售 价格为成本加价20%。 B.宁华公司记录应收A 公司余额340000 元，对方记录为200000 元，原来A 公司于 12 月 29 日已付出140000 元，而帐款尚未到达宁华公司。 C.宁华公司记录应收B 公司余额为293500 元，而对方应付宁华公司记录为270000 元， 原因是本月一批货物中部分（相当于1
