企业所得税汇算清缴后的账务调整(全).pdf

. ;. 企业所得税汇算清缴后的账务调整（全） 一、企业 所得税汇算清缴 后可能存在的情况 企业所得税 每年都要进行汇算清缴，汇算结果不外乎三种情况： 第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交企业所得 税”明细 科目为 0； 第二种情况：企业应交数小于计提数，清缴后“应交企业所得税”明 细科目大于 0； 第三种情况：企业应交数大于计提数，清缴后“应交企业所得税”明 细科目小于 0。 除第一种情况似乎不需要进行账务调整外，后两种情况都需要进行账 务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。 二、账务调整前先分清企业适用的会计准则 或会计制度 在进行会计处理前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业 适用的会计准则或会计制度有三类： （一） 企业会计准则 ； （二）小 企业会计 准则； （三）企业会计制度。 企业在填报的企业所得税申报表A000000企业基础信息表时就 要求必须勾选。如图： . ;. A000000企业基础信息表部分截图 因此， 在账务调整时要注意区分， 包括看以下文章也要区分前提条件， 千万不要张冠李戴，因为三种准则（制度）的会计处理是不一样的， 甚至连 会计科目 都有差异。 三、适用小企业会计准则的账务调整 为什么现在讲适用小企业会计准则的账务调整？因为它最简单！ 财政部 关于印发 的通知（财会 201117号） 附件小企业会计准则会计科目、主要账务处理和 财务报表 中 对“5801 所得税费用 ”有明确说明，且也没有“递延税款 ”或“所 得税递延 资产”、“所得税递延 负债”等科目。小企业会计准则 对企业所得税处理采用的是应付税款法 。 因此适用小企业会计准则的，企业所得税汇算清缴后的账务调整 应该是： （一）账面上计提金额为大于实际缴纳金额 也就是说企业所得税汇算清缴后，“应交企业所得税”余额大于0。 之所以出现这种情况， 可能是企业没有考虑到 税收优惠 政策等，比如 固定资产 一次性扣除等。 借：应交税费 应交企业所得税 . ;. 贷：所得税 费用 （二）账面上计提金额小于实际缴纳金额 也就是说，上年底结账的时候可以计提的企业所得税少了。出现这种 情况的原因， 可能计提时仅仅根据企业会计利润计提的，没有考虑到 视同销售等税会差异的纳税调整。 借：所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税 适用小企业会计准则在经过上述调整后，“所得税费用”直接结 转至“本年利润 ”，不需要再调整以前年度损益。这种处理是为了简 化，采用了 收付实现制 原则而不是 权责发生制 。 四、适用企业会计制度的账务调整 企业会计制度对于企业所得税的会计处理， 有两种方法可供选择： 应付税款法和 纳税影响会计法 。 （一）采用应付税款法核算 1.补计提 借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交企业所得税 如果计提多了，就做相反分录。 2.结转 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 （二）采用纳税影响会计法核算 . ;. 采用纳税影响会计法又分为递延法或债务法 ， 但是如果企业所得税 税 率不发生变化的情况下，二者核算基本一致。所以，此处就假定税率 没有发生变化。 采用纳税影响会计法时， 需要将税会差异分为两类： 永久性差异 和暂 时性差异 。因此，在进行账务调整前需要根据企业所得税汇算结果区 分永久性差异和暂时先差异。 比如汇算时清理出部分 成本费用没有合 法票据（发票），而需要进行纳税调增，以后年度也不能税前扣除， 这就属于永久性差异。对于永久性差异引起的“应交企业所得税”调 整，是不需要经过“递延税款”科目的。而暂时性差异，比如固定资 产一次性扣除在年底计提所得税没有考虑到，是要影响以后年度纳税 的，这时的账务调整就需要通过“递延税款”。 所以，在适用企业会计制度且采用纳税影响会计法的情况下，汇 算清缴后所得税的账务调整可能有3 种可能。 1.补提所得税： 借：以前年度损益调整（或在贷方） 递延税款（或在贷方） 贷：应交税金应交企业所得税 2.冲减多提所得税： 借：应交税金应交企业所得税 递延税款（或在贷方） 贷：以前年度损益调整（或在借方） . ;. 3.虽然不补提，也不冲减，但是需要补确认递延税款 （包括亏损企业， 虽然不交税，但是也可能存在这样的账务调整）： 借：递延税款（或在贷方） 贷：以前年度损益调整（或在借方） 4.最后，不管是那种情况，都需要将以前年度损益调整结转至利润分 配： 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整（或在借方） 适用企业会计制度的账务调整，不需要追溯调整盈余公积 等。 五、适用企业会计准则的账务调整 适用企业会计准则，不但需要区分永久性差异和暂时性差异，还 需要对暂时性差异区分 “应纳税暂时性差异”和 “可抵扣暂时性差异” 。 应纳税暂时性差异： 税法上本年度不用纳税， 在将来要产生应税金额 的暂时性差异。 比如固定资产在本年度采用一次性扣除，就会产生本 年度少纳税，但是以后年度会因纳税调整而产生补交这部分少交的税 款。 可抵扣暂时性差异： 税法上本年度要纳税， 在将来会产生可抵扣金额 的暂时性差异。 比如广告费和业务宣传费本年度超标，超标部分在本 年度会因纳税调整而需要多交税， 以后年度会因该超标部分税前扣除 而在以后年度少交税， 相当于本年度多交税部分而在以后年度进行了 抵扣。 . ;. 下面分几种情况介绍企业所得税汇算后的账务处理（注：在以下所有 情况的差异处理中， 其差异均是指企业在年底计提应交所得税时未予 以考虑或少考虑的那部分）： （一）盈利企业的账务调整 1.对永久性差异的账务调整 （1）当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理： 第一步：补提“应交企业所得税”： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交企业所得税 第二步：追溯调整 借：利润分配未分配利润 盈余公积 贷：以前年度损益调整 （2）当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理： 第一步：冲减多计提的“应交企业所得税” 贷：应交税费应交所得税（用红字） 贷：以前年度损益调整 第二步：追溯调整 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 盈余公积 2.对暂时性差异的账务调整 . ;. （1）应纳税暂时性差异的账务调整（补确认“递延所得税负债”和 冲减“应交企业所得税”）： 贷：应交税费应交所得税（用红字） 贷：递延所得税负债 （2）可抵扣暂时性差异的账务调整（补确认“递延所得税资产 ”和 补计提“应交企业所得税”）： 不是所有的“可抵扣暂时性差异”都要确认“递延所得税资产”，需 要根据 谨慎性原则 进行职业判断，对有可能在以后年度得不到抵扣的 暂时性差异不得确认“递延所得税资产”。比如企业每年的广告费和 业务宣传费都是超标的， 理论上以后年度可以继续税前扣除的，但是 实际上因为年年超标而根本就不会有这样的机会，所以这样就不得确 认“递延所得税资产”。 因此，对于可抵扣暂时性差异的账务调整需要分两种情况。 第一种情况：以后年度可得到抵扣的差异部分 借：递延所得税资产 贷：应交税费应交企业所得税 第二种情况：以后年度有可能得不到抵扣的差异部分 第一步：补提“应交企业所得税” 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交企业所得税 第二步：追溯调整 借：盈余公积 . ;. 利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 （二）亏损企业的账务调整 适用企业会计准则的企业，虽然因为亏损而不交税，但是同样可 能存在账务调整。 1.对于永久性差异 企业不用进行帐务处理， 将来盈利补亏时， 按照本年度所得税汇算清 缴确认的亏损额进行弥补即可。 2.对于暂时性差异 （1）对应纳税暂时性差异的账务处理： 借：利润分配未分配利润 贷：递延所得税负债 （2）对可抵扣暂时性差异的账务处理（以企业未来有足够的所得额 来抵扣为限）： 借：递延所得税资产 贷：利润分配未分配利润 说明：汇算清缴中确认的亏损额也是一种可抵扣暂时性差异，如果企 业在未来 5 年内有足够的所得额来弥补这部分亏损，企业也可做确认 “所得税 递延资产 ”。 （三）特别说明 上述账务调整过程中， 将税会差异进行区分是为了讲解账务调整的原 理，实务中一个企业可能是几种情况都是同时存在的。既有永久性差 . ;. 异，也有暂时性差异；既有应纳税暂时性差异，也有可抵扣暂时性差 异；可抵扣暂时性差异可能又要区分实际可抵扣和实际不可抵扣。因 此，实际账务调整过程中，为了简化，可以对会计分录 进行合并的。 但是，需要注意的是“所得税递延资产”和“所得税递延负债 ”是不 能相互抵消的。 六、案例解析 甲公司 2017 年度会计利润 1000 万元，企业按会计利润计提应交所 得税 250 万元。2018 年 5 月份。汇算调整事项如下： 1.不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50 万元，调增应纳税所得 额； 2.2017 年 12 月份新购进固定资产100 万元享受一次性扣除政策， 调减应纳税所得额； 3.本期计提 坏账准备 100 万元，调增应纳税所得额。 资料：甲公司适用企业会计准则，企业所得税税率25% ，盈余 公积按照 净利润 的 10%提取。假定可抵扣暂时性差异以后年度均可 得到抵扣。 解析： 1.第 1 项属于永久性差异 第一步：补提“应交企业所得税” 借：以前年度损益调整 12.5 万元 贷：应交税费应交企业所得税 12.5 万元 第二步：追溯调整 . ;. 借：利润分配未分配利润 11.25 万元 盈余公积 1.25 万元 贷：以前年度损益调整 12.5 万元 2.第 2 项属于应纳税暂时性差异，应补记“递延所得税负债”： 贷：应交税费应交企业所得税 25 万元（红字） 贷：递延所得税负债 25 万元 3.第 3 项属于可抵扣暂时性差异，应补记“递延所得税资产”： 借：递延所得税资产 25 万元 贷：应交税费应交企业所得税 25 万元