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第二章金融资产 新 增 变 化 1 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限 制已解除 （即， 已超过两个完整的会计年度） ，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 2 金融资产转移 复习重点 交 易 性 金 融 资 产 初始计量后续计量处置 借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利 应收利息 贷：银行存款 持有期间的股利或利息 借：应收股利 （宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 公允价值上升： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 持 有 至 到 期 投 资 初始计量后续计量处置 借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整 应收利息 贷：银行存款等 借：应收利息（面值×票面利率 ） 持有至到期投资应计利息（面值×票面利 率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率 ） 持有至到期投资利息调整 借：银行存款 贷：持有至到期投资 投资收益 期末摊余成本 =期初摊余成本 +本期计提的利息- 本期收回利息和本金- 本期计提的减值准备（仅适用于金融资产） 期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值× 票面利率 持有至到期转换为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 可 供 出 售 金 融 资 产 初始计量 债券投资股票投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 可供出售金融资产利息调整（交易费用在此 核算） 应收利息 贷：银行存款 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 后续计量处置 公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 - 其他资本公积 对 债券投资： 借：应收利息（ 面值×票面利率 ） 可供出售金融资产应计利息（面值×票面利 率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供 出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（也可能在借方） 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（也可能在借 方） 贷 款 和 应 收 款 项 初始计量后续计量收回贷款 借：贷款本金（本金） 贷：吸收存款 贷款利息调整 （可能在借方） 借：应收利息（贷款合同本金×合同利率） 贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率） 借：吸收存款 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额） 发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率） 贷：利息收入 借：吸收存款 贷款损失准备（相关贷款损 失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额） 确实无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 借：贷款已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额） 金 融 资 产 减 值 持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产 1资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 借：持有至到期投资已减值 贷：持有至到期投资成本 利息调整（可能在借方） 借：贷款已减值 贷：贷款本金利息调整 2减值损失转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 1资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转 出原计入资本公积的累计损失金 额） 2减值损失转回 （1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃 市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资） 不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已 计入利润表。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 减值一经计提，不得转回 转 移 涉 入 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的， 应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之 中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之 和确认继续涉入形成的负债。 多项选择考点 金 融 资 产 金融资产主要包括库存现金 、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资 、债权投资、和金融衍生资产 等 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资 产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交 易 性 金 融 资 产 衍生 金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类 初始计量后续计量处置 按照取得时的公允价值作为初始 确认金额，相关交易费用计入当 期损益（投资收益） 。 资产负债表日按公允价值计量，公 允价值变动计入当期损益（公允价 值变动损益）。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益， 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益 转入投资收益。 持 有 至 到 期 投 资 非衍生金融资产 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解 除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 初始计量后续计量处置 按公允价值和交易费用之和计量 （其中，交易费用在“持有至到 期投资利息调整”科目核算 采用实际利率法， 按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 可 供 出 售 金 融 资 产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产。 初始计量后续计量处置 按照取得该金融资产的公允价值 和相关交易费用之和作为初始确 认金额 资产负债表日按公允价值计量，公 允价值变动计入所有者权益（资本 公积其他资本公积）, 公允价值 下降幅度较大或非暂时性时计入 资产减值损失。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益， 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积 其他资本公积”转入“投资收益” A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B 取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量 D 可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益：借：应收股利，贷：投资收益 E 以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 贷 款 和 应 收 款 项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生 金融资产。 初始计量后续计量处置 按 允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法， 按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 金 融 资 产 转 移 1 在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。 2 看跌期权合约区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权，如是重大价外期权，则可终止确认。 3 看涨期权合约区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权，P206P209。 4 所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 5 如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有 “实际能力”，不因判断为终止控制。 金 融 资 产 减 值 项目计提减值准备减值准备转回 持有至到期投资、 贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认 为资产减值损失，计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确 认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲 减资产减值损失） 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有 者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也 应当予以转出，计入当期损益 可供出售 债务工具 ，在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项 有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入 当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售 权益工具 投资发生的减值损失，不得通 过损益转回，公允价值上升计入资本公积 长期股权投资（不 具有控制、共同控 制或重大影响，在 活跃市场上没有报 价，公允价值不能 可靠计量的投资） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认 为资产减值损失，计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不 包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大 的金融资产区分开来，单独进行减值测试。 3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上 与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）， 原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是， 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记 账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期 损益。 第三章存货 新增变化 非重点章节 复习重点 包装物 （1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用； （2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用； （3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。 知识点 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该 存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 存货估计售价的确定： 有合同： 合同数量部分合同价 超过合同部分一般市场价 无合同： 一般市场价 盘亏或毁 损 收发差错和管理不善非常原因 借：待处理财产损溢 贷：原材料 借：其他应收款 / 银行存款 / 原材料 管理费用 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料 借：其他应收款 / 银行存款 / 原材料 营业外支出 贷：待处理财产损溢 属于计量 收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用 属于 非常原因 造成的净损失计入营业外支出 盘盈的存 货 应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。 借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 存货跌 价准备 计提转回结转 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 运输途中 的合理损 耗 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采 购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【例题 1·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150 公斤，收到的增值税专用发票注明价 款 900 万元 , 增值税额 153 万元。另发生运输费用9 万元（运费抵扣7% 增值税进项税额）, 包装费 3 万元，途 中保险费用2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148 公斤，运输途中发生合理损耗2 公斤。该 原材料入账价值为（）万元。 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70 【答案】 B 【解析】原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07（万元） 【注意】原材料的单价成本=914.07 ÷148=6.18( 万元 /公斤 ) 递延 所得税资 产 当期计提了存货跌价准备100 借：资产减值损失100 贷：存货跌价准备100 应确认递延所得税资产 借：递延所得税资产25 (100 ×25%) 贷：所得税费用25 第四章长期股权投资 复习重点： 1. 掌握长期股权投资初始计量； 2. 掌握成本法和权益法的核算，特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销； 3. 成本法转为权益法时，特别注意的是，由于投资比例上升和投资比例下降时，对被投资单位可辨认净资产在两个时点 的变动的不同会计处理；即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积其他资本公积科目。 4. 权益法转为成本法时，主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算； 5. 处置长期股权投资时，一定要结转原计入“资本公积其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。 初 始 入 账 同一控制 ( 企业合并 ) 非同一控制 （企业合并） 、企业合并以外 （如直接设立分公司） 借：长期股权投资( 非公允，对方所有者权益账面) 应收股利 贷：银行存款 短期借款 / 股本 无形资产 / 固定资产 ( 账面价值 ) 资本公积资本溢价 借：长期股权投资( 非公允，对方所有者权益账面) 资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配 -未分配利润 贷：银行存款 短期借款 / 股本 无形资产 / 固定资产 ( 账面价值 ) 前提：合并前合并方与被合并方采用的会计 策一致 借：长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 累计摊销 / 无形资产减值准备 营业外支出 ( 或贷方营业外收入) 贷：固定资产清理/ 无形资产 银行存款 ( 评估费等 ) 借：长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 贷：短期借款 借：长期股权投资( 公允 , 包括相关费用 ) 贷：主营业务收入( 其他业务收入 )( 同时结转成本 ) 应交税费 - 应交增值税销项税额 借：长期股权投资（权益性证券的公允价值） 贷：股本 ( 面值 )/ 实收资本 资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 ( 手续费和佣金 ) 一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投 资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本。 通过 多次交换交易 分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （即由追加投资由权益法转为成本法） 原来是成本法的，直接将多次成本相加即可。（投资当年分股利，冲成本后则保证不了单项之和） 原来是权益法的，要将原来权益法确定的投资收益冲掉，回到原来的成本。 故要先冲回，跨年的话冲留存收益借：盈余公积（跨年） 借：投资收益（不跨年）利润分配未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 减 值 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目；长期股权投资的减值准备在提取以后，不允 许转回。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 后 续 计 量 成本法权益法 属于本企业的部分 借：应收股利 贷：投资收益 取得取得投资前的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资 注意编制合并财务报表 时按照权益法进行调整。 成本法核算的原则：（书 上公式麻烦，不要看） 1当年取得投资， 当年分红的，冲减投资成 本； 2当年取得投资，次 年分红的，需要将次年的 分红金额与购买日至上年 年末之间实现的净利润比 较。购买日之前的净利润 的分配冲减投资成本，购 买日之后的净利润的分 配， 计入投资收益。 （注意： 以前冲过长期股权投资的 成本的，因注意恢复其成 本，借方一部分是应收股 利项目，净利润总额与分 配的股利的差额用来恢复 以前冲回的长期股权投资 成本，但恢复数不能大于 原来冲减数，挤出投资收 益。也有观点认为不用恢 复，考试会回避。 ） 即： 成本法下投资企业 确认投资收益，仅限于被 投资单位接受投资后产生 的累积净利润的分配额； 所获得的利润或现金股利 如果来源于投资前产生的 累积净利润的分配额则作 为初始投资成本的收回。 第一：要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整 第二：核算相关处理如下： 初始投资成本科目的调整：（正负商誉问题） A.正商誉，不做处理。 B.负商誉，为转让方的让步，作为营业外收入调整入账。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（看上面初始入账蓝字部分） 投资损益科目的处理： 原则：实现净利润和净亏损，会计处理设计科目如下： 借或贷：长期股权投资损益调整 借或贷：投资收益 A 会计政策和期间不同，按投资企业调整被投资企业 B 折旧、摊销、减值准备调节净利润： （两个概念） 投资收益（概念） ：记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下 记录的归属于投资企业的部分。（因为投资企业是按取得时候的公允价 值入账的，也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备） 净利润或净亏损（概念）：反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和 减值等，形成的净利润。（当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比 投资企业记的少） 存货： 因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同，投资企业取得投资后 存货的卖出数量亦对净利润进行调整。（因一般投资企业的成本高于被投 资企业，故一般应多计费用，则会调减净利润） 分录如下：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 C 未实现内部交易损益的处理涉及科目： （长期股权投资损益调整和投资收益） 原则：未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中 逆流交易：（净利润逆流交易的差额后）×持股比例确定投资收益。 分录：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 合并财务报表：借：长期股权投资损益调整 贷：存货（逆流交易额双方差额×持股比例） 顺流交易：净利润顺流交易的差额后乘以持股比例确定投资收益。 分录：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 个别报表：借：营业收入 贷：营业成本 存货（逆流交易额双方差额×持股比例） 资产减值损失 ：无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于资产减值损 失的，应予全额确认，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 现金股利和利润的处理涉及会计科目如下： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（超过损益调整部分视为成本的收回） 超额亏损的处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（账面价值减记至0 为限） 长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权) 预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记） 净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积） 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（按持股比例） 股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。 即对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股利时需做会计处理，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资成 本，其余时间没有会计处理，勿需理它。另外，权益法时的股利不确认投资收益。 成 本 法 到 权 益 法 追加投资 ( 增资 ) 达到权益法处置投资（ 减资 ）变为权益法 原有持股比例部分： A 对原持股比例账面余额的调整。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 (不跨年 ) 借：长期股权投资成本 贷：盈余公积（跨年） 利润分配未分配利润 B 原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 (不跨年 ) 借：长期股权投资损益调整 贷：盈余公积（跨年） 利润分配未分配利润 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 新增持股比例部分： A 对新增部分投资的成本的调整 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（负商誉） B 综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉；确定与整体 投资相关的商誉或计入留存收益（损益）的金额；也就是 说出现商誉就不可能出现营业外收入，二者选其一。 注意：在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不 论是被投资单位的净损益、资本公积的变动还是其他原因导致的 被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购 买日与增资日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损 益影响外，剩余都计入资本公积- 其他资本公积。 终止确认出售部分的长期股权投资： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 剩余持股比例账面价值的调整： 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 (不跨年 ) 借：长期股权投资成本 贷：盈余公积（跨年） 利润分配未分配利润 剩余持股比例应享有的净损益的调整： 借：长期股权投资 贷：投资收益（不跨年） 盈余公积（跨年） 利润分配未分配利润 资本公积其他资本公积 注意：在减资使成本法转换为权益法是不完全追溯 调整，除了被投资单位的净损益，和资本公积的变 动，其他影响可辨认净资产金额的均不考虑。这部 分金额可能是由于评估增值产生的可辨认净资产的 公允价值的金额变动。减资的购买日为初始投资日， 是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应 按正常权益法下核算进行调整，只需要将未出售部 分从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成 本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动， 题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没 有给资本公积的变化，就不用调这部分差额。 权 益 法 到 成 本 法 追加投资 ( 增资 ) 达到成本法处置投资（ 减资 ）变为成本法 按分步取得最终形成企业合并处理( 分步购买达到控制) 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调 整，将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 借：投资收益（不跨年） 盈余公积（跨年） 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购 买日长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 贷：银行存款 按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基 础；继后期间， 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转 换时被投资单位账面未分配利润中 本企业享有份额的， 应冲减 长期股权投资的成本，不作为投资收益。 自被投资单位取得现 金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企 业享有份额的，确认为当期损益（投资收益） 。 所以根据转换时被投资单位的账面未分配利润的数额来 确定未来期间投资企业在被投资企业分得现金股利的处理。 借：应收股利 贷：长期股权投资( 转换时被投资单位的账面未分配利润) 投资收益 ( 超过转换时被投资单位的未分配利润部分) 处 置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益 ）。采用权益法核算的长期股权投资， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相 应比例转入当期损益（投资收益） 借：银行存款借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 第五章固定资产 复习重点： 此章超级重要，为会计基础。 初始 计量 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程（现值）借：在建工程 未确认融资费用贷： 未确认融资费用 贷：长期应付款 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 在建 工程 工程 物资 报废 毁损 盘亏 盘盈 在建工程 报废、毁损净损益的处理盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资 净损益的会计处理 正常原因造成的报废或毁损： 工程项目尚未达到预定可使用状态： 计入或冲减继续施工的工程成本 工程项目已达到预定的可使用状态： A 属于筹建期间的，计入或冲减管理费用 B 不属于筹建期间，计入营业外支出或收入 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全 部报废或毁损，计入当期营业外支出 工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本 工程已经完工的，计入当期营业外收支 盘盈的 固定资产盘亏的 固定资产 最为前期差错处理， 应先 通过“ 以前年度损益调 整”科目核算 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损溢 累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款、营业外支出 贷：待处理财产损溢 1 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 2 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的 成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 3 企业为建造固定资产通过出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产 （土地使用权） 累计 折旧 甲公司某项设备原价为120 万元，预计使用寿命为5 年，预计净残值率为4% 双倍余额递减法年数总和法 前几年不考虑净残值，最后两年改为年限平均法 年折旧率 =2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额 =120×40%=48 第二年应提的折旧额=(120- 48) ×40%=28.8 第 三 年 应 提 的 折 旧 额 =(120-48-28.8) ×40%=17.28 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额 （考虑预计净残值的影 响） =(120-48-28.8-17.28-120×4%) ÷2=10.56（万元） 年份 尚可使 用年限 原价 - 净 残值 年 折旧率 每年 折旧额 第 1 年5 1152000 5/15 384000 第 2 年4 1152000 4/15 307200 第 3 年3 1152000 3/15 230400 第 4 年2 1152000 2/15 153600 第 5 年1 1152000 1/15 76800 注意：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额要分段计算 1除以下情况外 ，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 2已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产， 并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧 。更新改造项目达到预定可使用 状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 4固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月 仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 5因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 6会计处理：（固定资产每年终了，应对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有改变应作为会计估计 变更） 生产车间管理部门销售部门自行建造过程中经营租出的固定资产未使用的 会计处理 （借）制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本管理费用 后续 支出 资本化的后续支出费用化的后续支出 1 扣除被替换部分的账面价值，减去残值收入后计入营业 外支出（实务中，不能确定被替换部分账面价值的，可 将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值）。 2 转销固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备， 将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 3 完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定 资产，从而固定资产有了新的账面价值，在这种情况下 需要按照重新确定的固定资产原价、使用寿命、折旧方 法和预计净残值计提折旧。 1企业生产车间 ( 部门 ) 和行政管理部门等发生的固定资 产修理费用等后续支出计入“管理费用”。 2企业设置专设销售机构的。其发生的与专设销售机构 相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。 3对于处于修理、 更新改造过程而停止使用的固定资产， 如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件， 在发生时也应直接计入当期损益；满足计固定资产成本。 4固定资产在定期大修理期间，照提折旧。 融资 租入 固定 资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。 企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和 报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果 实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。 企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁 项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。 1租赁期开始日的会计处理 借：固定资产融资租入固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额=各期支付的租金+担保余值） 银行存款（ 初始直接费用 ） 2未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 3每期支付租金时，如果租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记管理费用、制造费用。 借：长期应付款 管理费用 贷：银行存款 4租赁资产折旧的计提 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产 所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期 与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 借：制造费用等 贷：累计折旧注意： 承租人担保余值不计提折旧 5租赁期满，合同规定将租赁资产所有权转归承租企业： 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 补充（选择）： 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁 内含利率 作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率 作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷 款利率 作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公 允价值的折现率。 经营 租 入 固定 资 1在经营租赁方式下， 租入时 不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债， 仅作为 长期待摊费用 ，进行合理摊销。 预付租金确认租金收入确认租金收入 借：长期待摊费用 贷：银行存款 借：管理费用（直线法） 贷：长期待摊费用（倒挤） 银行存款 借：管理费用（直线法） 贷：银行存款 2经营租赁方式租入的固定资产如果发生改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚 可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 改良工程领用材料、生产成本、人工改良工程达到预定可使用状态交付使用进行摊销 借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬 生产成本辅助生产成本（劳务） 借：长期待摊费用 贷：在建工程 借：制造费用（较短期限内） 贷：长期待摊费用 固定 资 产 装修 处 理 1固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单 设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的 方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该固定资 产账面价值一次全部计入当期营业外支出。 装修领用材料、生产成本、人工 装修工程达到预定可使用状 态交付使用 进行摊销（ 2 或 3 个期限内最小值） 重新装修 借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬 生产成本辅助生产成本 （劳务） 借：固定资产固定资产装修 贷：在建工程 借：管理费用 贷：累计折旧 借： 营业外支出 累计折旧 贷：固定资产 固定资产装修 2融资租入 固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的 固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件 的，应在 两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 持有 待 售 的 固定 资 产 2009 变 动 1 同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业 已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成 2 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 预计净残值 =公允价值处置费用 某项固定资产原值100万元， 已提折旧 50 万元，已提减值准备20 万元，固定资产的账面价值为30 万元，现准备将其 出售