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第 1 页 应收账款风险产生对策论文 特征码 EXbQNAonDkTIvjsplDxv 摘要：应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业产品销售量， 增加销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的 风险，因此企业应在收益和风险之间进行权衡。本文论述了应 收账款风险产生的原因，并提出了规避风险的对策。 关键词：应收账款、风险、对策分析、商业信用 在市场经济条件下，企业之间存在着激烈的商业竞争，为了在 竞争中赢得主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后 服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。当前，商品与劳务的 赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征，而商品、劳务赊 销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收 入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面形成了一定的应 收账款，增加了企业的经营风险。资金是企业的血液，而应收 账款就是企业的中枢神经。企业对应收账款的控制，不仅决定 了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争 第 2 页 力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管 理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管 理工作，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少 坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款的风 险产生的原因及应采取的对策进行了分析。 一、 应收账款的概念及其特点 简单来说，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商 品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账 款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权， 是企业向客户提供的一种商业信用。概括起来，它具有以下特 点： 1. 应收账款是一种商业信用。 2. 应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提 供而产生的。 3. 企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完 成。 4. 应收账款按实际发生的金额记账。 5. 应收账款是指流动资产性质的债权。 二、企业应收账款的风险及产生的原因分析 （一）企业应收账款的风险 1、 大量的应收账款会影响企业流动资金的周转 应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在 第 3 页 导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺 利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时， 发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户 不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往 必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影 响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠， 既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和 为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账， 企业将遭受更大的损失。 2. 应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损 目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的 账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目， 将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并 不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实 际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于 纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为 35。如果 企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际 发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大 了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。 3. 应收账款增加了企业现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入， 增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不 第 4 页 垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。 4. 应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转， 得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不 断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息 费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降 低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。 （二）应收账款风险产生的原因分析 为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立 合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款 风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策 1、企业的内部管理因素 从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面 的问题： （1） 企业重视不够和缺乏风险意识 大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制 度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺 乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人 员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部 门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。 （2）企业没有明确的管理机制 企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要 第 5 页 的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收 账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企 业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设， 财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不 能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。 企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任 务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核 体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成， 导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采 取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款 大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 （3）企业信 用政策制订不合理 当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用 进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目 采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动 资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款 产生的风险。 2、商业信用不发达因素 我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不 普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往 往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信 用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。 第 6 页 3、企业的商品质量因素 商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客 户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格 不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉， 最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 4、市场竞争因素 在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销 售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提 供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间 的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对 手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞 争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。 三、企业应收账款风险的管理对策 1、 要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视 要加强市场经济理论的学习和宣传,使企业真正懂得在追求企业 效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在 首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企 业生死存亡的长期工作。 2、要加强各部门协作，建立联合制度，明确分工 应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联 系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部 门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只 第 7 页 是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加 强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地 工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。 同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出 了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分 工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况 及清理情况。 3. 建立有效的考核评定体系 大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响 了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内 部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩 效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、 销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应 收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式 予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和 责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。 4. 建立销售回款一条龙责任制 为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，应制 订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部 门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合 同到回收资金的全过程负责任。这样可使销售人员明确风险意 识，加强货款回收的进程，最大限度减少坏账损失。 第 8 页 5、建立企业信用管理政策 赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。制定合理的信用政 策可以为企业争得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反， 则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降，如若赊销 成本的增加大于所得的收益，将会削减企业的利润。因此,企业 应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款 占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比 率，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定 合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。 6、 开展信用保险 企业在进行信用管理同时，还可以开展信用保险。在国外，企 业为了避免在提供赊销时遭受意外的坏账损失，可以向保险公 司投保信用险。而目前，我国大多保险公司尚未开展这项业务。 但随着我国保险事业的发展，这项业务一定也会开展起来。在 投保时，应在坏账损失和保险费之间进行权衡，以使企业风险 最小，收益最大。 8、应收账款回收情况的监督 应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经超过 信用期限很长时间。因此，必须对应收账款进行细致的核算和 严密的监督。定期编制应收账款账龄分析表，是一种比较有效 的方法。应收账款账龄分析表比较直观，通过这个表格，可以 看出有多少账处在信用期间内，这部分欠款未到偿还期，是正 第 9 页 常的；至于到期能否收回还要待时再定，但及时的监督仍是必 要的。有多少账超过信用期，超出多长时间，超过信用期较短 的这部分欠款收回的可能性较大；超过信用期较长的这部分收 回的困难较大；超过信用期很大的，这部分发生坏账的可能性 较大，应引起高度警惕。 9、组织好应收账款的催收工作 当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析 现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客 户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信 用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果， 企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事 日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。 企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收， 划定重点催收对象。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适 当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉 转的崔收。对于过期很长的客户，很可能由于客户无法偿还， 致使全部或部分账款形成呆账，给企业造成极大的还账损失。 这时企业应转化应收账款的形式，减少企业的呆坏账损失 。 综上所述，应收账款的风险无处不在，能否管理好应收账款关 系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业应把它当 作一项长期的、制度化的工作来抓，加强对应收账款的核算和 管理，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水 第 10 页 平上，把坏账降到最低。