环境管理会计在经济发展思考.docx

第 1 页 环境管理会计在经济发展思考 特征码 jozjnzbxomeuTNAulzzR 一、环境管理会计的研究对象 环境管理会计是管理会计在新的社会经济形势下的合理发 展。它主要是为内部管理的需要而确认、收集和分析信息，以 帮助管理当局进行计划、控制、决策和业绩评价。国际会计师 联合会（IFAC）在 20XX 年 8 月发布的新的环境管理会计指南中 给出了环境管理会计的定义，即：“通过设计和实施适当的与 环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行 的管理” 。 环境管理会计是传统管理会计的一个新领域，他将环境因 素纳入到传统管理会计实务中，是传统管理会计在环境问题上 的应用。 二、环境管理会计在企业投资发展中的作用 第 2 页 （一）环境效果影响企业 可持续发展是从环境和自然资源角度提出的关于人类社会 长期发展的战略和模式，借鉴了环境经济学中关于经济和环境 相互影响的观点，结束了长期以来把发展经济和保护环境与资 源对立起来的错误观点，强调经济与环境的双向互相影响。即 发展必须以环境保护为前提，而环境保护则需要经济发展和科 技进步提供的资金和技术支持。 在环境问题对经济发展和生活质量的影响日益受到世界各 国的重视后，实施可持续发展战略、保护环境已成为全球性的 重要问题。随着社会公众环保意识的增强及环境会计的不断发 展，绿色消费日渐盛行。在这种形势下，企业必须重视产品和 服务的环境影响及环境质量对企业持续发展的重要性。无视环 境问题、盲目追求经济效益的生产经营方式必然会对社会造成 长久的危害。因此，企业应以效益优先、资源节约、环境友好 为导向，将环境信息纳入企业经营决策过程中，承担起环境保 护方面的社会责任。社会衡量、评价一个企业，不再单单看企 业的经济效益，还要考虑其环境效益，经济效益和环境效益共 同构成的企业的整体效益。企业所履行的受托责任也应涵盖环 境效益，这种受托责任不仅是经济责任，还包括环境责任。 第 3 页 （二）投资决策要考虑环境因素 如今，环境问题已成为社会问题，社会要走可持续发展的 道路，必须重视环境保护，注重人类社会与自然环境的协调发 展。因此，企业不单单只对利益关系人承担受托经济责任，而 且要承担环境责任；企业的发展也不单单只考虑经济效益，还 要兼顾环境保护， “先污染后治理”的模式已经被社会所淘汰。 现今的环境保护工作不再是“事后治理” ，而是从最初开始就要 进行全程控制。从这种意义上来说，企业的投资决策活动必须 注重环境效益，它要求企业从整体效益出发，才能符合社会的 要求。 20 多年来，随着公众环保意识的不断提高，环境问题成了 消费者和公众十分关心的问题。企业的经营活动将对环境和毫 无利益关系的一些周围居民产生影响，企业的决策就必须考虑 到他们的反应。例如，美国纽约的爱情河惨案给美国公众带来 的深刻影响。1947 年至 1953 年大量化学废弃物被倾倒在爱情 河之后被掩埋，到了 1976 年当地居民开始抱怨废弃物渗漏和健 康问题，媒体对此予以曝光，1980 年政府给 700 名居民永久性 重新安置补偿耗资 3 千万美元。 第 4 页 充分考虑了环境成本的投资决策可以减少投资风险。下面 笔者以一项设备购置决策为例说明环境管理会计在投资决策分 析中的运用。 （采用净现值法） 例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种 残余物，该残余物可以用两种方法清除。 方法 1，采用蒸汽去除法。所需设备投资 50 万元；每年发 生的开支有：购买材料 6 万元，交纳排污费 6 万元，生产控制 支出 4 万元。这种处理方式会产生一种有毒废气，企业目前没 有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排 放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算， 罚款额高达 150 万元（假定罚款在设备报废时一次性支付） 。 方法 2，采用碱式去除法。该工艺不释放任何废气，只会 产生 1 种含碱废料，废料可回收制造肥料。其费用：设备投资 100 万元，购材料 8 万元，交纳排污费 2 万元，生产控制支出 3 万元，碱废料回收 1 万元。 （假定两套设备使用年限均为 10 年，采用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响； 折现率为 15%.）两种方案投资及现值见表 1.（表 1 见附表） 从表 1 可以看出，方案 1 的净现值是 1 422 838 元，大于 第 5 页 方案 2 的净现值 1 100 376 元，应选择方案 2.如果不考虑环境 损害的罚款支出，则方案 1 的净现值就是 1 052 068 元（1 422 838-370 770） ，小于方案 2 的净现值，应选择方案 1.这样就会 导致错误的投资决策，给企业造成不小的损失。 三、环境管理会计在我国应用的思考 环境会计是会计的一个新兴领域，我国在这方面的研究比 较欠缺，理论研究较为滞后，实务方面更是进展缓慢。当前在 我国环境管理会计研究与应用中存在的突出问题是：从观念上 来看，企业环境责任的道德理念尚未真正形成，对应用环境管 理会计的重要作用缺乏认识；从研究方面来看，科学合理、系 统完整并符合中国国情的环境管理会计理论和方法体系仍未建 立起来；从实务来看，宏观环境核算尚在制定中，企业没有建 立起环境管理体系与完整的环境会计信息系统；从制度上来看， 目前仍缺乏可操作性的环境管理会计准则。为了保护环境资源， 促进我国国民经济长期稳定的发展，应该把环境资源因素纳入 国民经济核算体系。笔者认为，主要存在以下几方面的问题。 （一）环境会计与环境管理会计法规体系不完善 环境会计实务及环境法规之间有着密切的联系，同时要依 第 6 页 据技术处理方面的专业标准。环境会计的建立与发展，有赖于 政府有关部门及职业团体的有组织的行为，即建立环境法律 （法规） ，制订和实施专业标准。尽管我国已制定、颁布了不少 环保法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环 境因素的会计法规几乎是一片空白。现行会计法作为指导 会计工作的根本准绳，极少涉及环境方面的内容，环境管理会 计的具体操作没有完整的规范，企业进行环境投资决策的困难 较大。 （二）环境会计信息不完整 对于传统管理会计来说，有效地搜集和评估与环境相关的 数据是非常困难的。传统的管理会计系统的局限性会使得管理 决策依赖于不完整或不精确的信息。一种常见的方法是把环境 相关的成本放入制造费用当中，而不是直接记入产生该成本的 流程或是产品当中。这就给环境成本核算及环境投资决策带来 很大的影响。由于不能及时得到与环境相关的信息，投资项目 的可行性、原材料的购买、产品定价和产品种类搭配管理上的 决策往往很难及时作出。特别是投资方面的决策，因为这包含 着许多不确定性的因素，再加上有关环境成本方面资料的缺乏， 使得投资的风险加大。此外，传统的成本会计系统通常不记录 成本中心关于产品材料输入输出的数据，这些数据通常依赖生 产规划系统来提供，现有的会计记录难以充分反映环境相关成 第 7 页 本的信息。基于会计的历史成本原则，会计通常不记录与未来 环境相关的成本（即使这些未来成本十分重要） ，并且会计通常 也不记录具有不确定性的环境成本。 （三）建立环境会计是对外开放的必然需要 我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染，低利用率的 粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。 目前环境保护已经成为全球性的问题，环境会计纳入核算体系 已成为必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资 是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破 坏自然资源的生产项目搬到发展中国家，若不采取措施实施环 境会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。但是要建立一 套完整的环境会计体系，必须从宏观和微观两个角度出发来构 建一整套环境会计理论体系。 四、健全我国环境管理会计体系，促进环境管理会计在发 展决策中的应用 目前，环境会计的理论与实务还处在初创阶段，环境管理 会计基本准则尚未建立，其在世界各国的发展状况也表现得极 不平衡。虽然我国在如何对环境成本进行归集、分配并进行相 第 8 页 应的环境成本计算的研究上有了一些成果，但还应看到我国与 世界上环境管理会计的理论研究和实践应用尚存在很大的差距。 笔者认为，为了帮助企业更好地运用环境管理会计理论指导环 境投资决策，必须健全我国环境管理会计体系。 （一）完善会计准则，建立环境会计制度 将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容。 为防止有关部门和单位的短期行为，会计制度要依据会计准则 所规定的有关环境原则进行设计，并结合我国实际有扬弃地制 定环境管理道德规范，使环境管理会计具有可操作性，便于会 计人员掌握，使进行环境投资决策有章可循。 （二）注重对环境会计的宣传教育 建立、实施我国环境会计不仅是一个会计问题，是一个复 杂的环境问题和社会问题，也是一个跨世纪的系统工程，涉及 面广、内容复杂，对社会可持续发展意义重大。因此，必须得 到国家行政管理部门和全社会的高度重视。要加强全国人民的 环保意识教育，企业应在全体职工中定期开展环境学和环境保 护课程的教育，强化全体职工的环保意识，增强职工实践环境 管理的自觉性。 第 9 页 作为重要管理工具的管理会计在环境问题的理论研究和实 践应用方面相对落后，而管理会计担负着预测未来经济活动、 进行投资项目决策等重要职能，其提供的信息对于环境投资决 策极为重要。因此，有必要加强对我国管理会计运作的环境因 素及其影响的研究，并在此基础上建立符合我国国情的环境管 理会计理论与方法体系，以适应我国高速发展的经济需要。世 界上许多国家已经在环境信息处理和环境管理会计方面给我们 树立了蓝本，我们必须密切关注环境管理会计国际化的发展和 动向，结合我国经济现实，注重解决我国的实际问题，构建具 有中国特色的环境管理会计体系。 结论 环境管理在企业会计中应用的重要性已被人们逐渐认识和 重视，在企业管理会计中考虑环境因素也已成为一种发展趋势。 我国环境保护的政策和环境管理的制度，已对企业产生了很大 影响，许多企业开始实施环境管理标准（如 ISO14001 环境管理 体系标准）并加强环境管理会计体系的建设与完善。如在青藏 铁路的施工中，施工人员在取土前就把表层的植被和表土铲除， 铲除以后集中堆放、养护，取完后回铺，仅沿线草皮移植的花 费就高达 2 亿多元，回铺的草皮达数千万平方米。青藏铁路环 第 10 页 境影响评价是中国铁路建设史上最特殊、要求最高、工作内容 最复杂的一次环境影响评价。这些事例说明我国完全有能力做 好环境保护，使环境会计在实际工作中发挥作用。笔者相信， 当企业的环境管理体系发展成熟、环境管理会计自成体系时， 企业的经济发展将全面采用环境管理会计方法，以实现环境管 理与企业管理的综合，促进可持续发展目标的实现。