注册资产评估师考试-财务会计第一章财务会计基础讲义.doc
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1、 第一章财务会计基础考情分析本章阐述的是会计基本理论知识,分值通常在13分左右,均为客观题目。本章难度不大,但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定,因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后,在学习后面章节的有关内容时,应当注意基本原则的具体应用。考点一:财务会计与资产评估之间的关系(一)财务会计与资产评估对资产的定义是相近的(二)财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的(三)财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查(四)资产评估要以财务会计信息为基础资料(五)资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考(六)财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同【思考问题1】资产评估强调资产的
2、状态和产权归属,那么会对合并财务报表进行评估吗?不会。【思考问题2】固定资产:已提完折旧继续使用的固定资产,会计不再计提折旧了;资产评估在确定固定资产成新率时,已提完折旧继续使用的固定资产,是否允许确定其现值?可以【思考问题3】研发无形资产:会计规定,研究阶段发生的支出,全部费用化,不计入资产成本;资产评估可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法确定其价值?是的。【例题多选题】(2011年考题)关于财务会计与资产评估关系的说法,正确的有()。A.资产的定义相近B.计量的属性相关C.都要进行资产清查D.具体计价方法相同E.资产评估以财务会计信息为基础答疑编号6144010101正确答案ABCE
3、答案解析财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同,因此选项D不正确。 考点二:财务会计的基本假设及会计基础(一)财务会计的基本假设财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体进行会计核算,首先要明确其核算的空间范围,即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动,而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有,但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动,或其他单位的经营活动。一般地,经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要,任何一个组织都可以成为一个会计主体,典型的会计主体是经营性企业。会
4、计主体与经济上的法人不是同一概念,一般讲,会计主体可以是法人,也可以不是,如独资企业及合伙企业。【注意】会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念。一般来说,法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。【思考问题】企业集团(在编制合并报表时)、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。2.持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去的,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务报告中做出相应披露。(比如,会计核算方法随即改为破产清算会计。)3.会计分期会计分期,是指将一个企业持续经营的生
5、产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度。由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。【注意】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。4.货币计量货币计量,是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下,企业会计核算以人民币为记账本位币。
6、业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务报表应当折算为人民币。【例题1单选题】(2011年考题)下列会计核算的基本前提,作为会计核算记账基础产生的前提是()。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量答疑编号6144010102正确答案C答案解析会计分期是会计核算(如折旧摊销、权责发生制等)的基础。 (二)会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础,即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收
7、入和费用。【例题2单选题】(2009年考题)作为会计基础的权责发生制,其产生的依据是()。A.重要性B.会计分期C.会计目标D.货币计量答疑编号6144010103正确答案B答案解析根据权责发生制解释,即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别。所以,权责发生制的产生依据是会计分期。 考点三:财务会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。强调以下难点:(一)可比性同一企业不同时期发生的相同或者相
8、似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。【例题1单选题】A公司2012年开始执行新准则,下列经济业务事项中,违背可比性要求的是()。A.鉴于2012年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法B.由于本年利润计划完成情况不佳,将已计提的固定资产减值准备转回C.鉴于2012年开始执行新准则,将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期损益答疑编号6144010104正确答案B
9、答案解析选项B,属于人为操纵利润。 (二)实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实质,“形式”强调经济业务的法律形式,即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考问题】体现实质重于形式会计质量要求的有?(1)融资租入固定资产视同自有固定资产?(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择?(3)商品售后回购,且回购价确定的情况下,不确认商品销售收入?(4)固定资产售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延?【例题2单选题】
10、(2010年考题)按现行会计准则规定,企业采用售后回购方式销售商品,在销售时不应确认为销售收入,所依据的会计信息质量特征是()。A.谨慎性B.可理解性C.可比性D.实质重于形式答疑编号6144010105正确答案D答案解析实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购,如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使企业已将商品交付给购货方,销售也没有实现。 (三)重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重
11、要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策,该信息就具有重要性。(四)谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题1】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性,应高估负债和费用,低估资产和收益。错误,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【思考问题2】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理?(1)计提资产减值准备(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益(4)在
12、物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价(5)或有事项提示:以上均是按照谨慎性质量要求处理的。【例题3单选题】(2009年考题)企业对可能发生减值的资产计提减值准备,这体现了会计信息质量特征中的()。A.及时性B.可比性C.谨慎性D.实质重于形式答疑编号6144010106正确答案C答案解析谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备,体现了谨慎性的要求。 【例题4单选题】(2010年考题)监管部门关于上市披露财务会计报告具体时限的规定,所体现的会计信息质量特征是()。A.重要性B.
13、相关性C.及时性D.可靠性答疑编号6144010107正确答案C答案解析在会计确认、计量和报告过程中坚持及时性原则,一是要求及时收集会计信息;二是要求及时处理会计信息;三是要求及时传递会计信息,即按照国家规定的有关时限,及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。 考点四:财务会计的要素会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况,收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。(一)资产资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括:1.资产应为企业
14、拥有或者控制的资源资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产,能否确认固定资产?尽管企业并不拥有其所有权,但是如果租赁合同规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命,表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益,应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款,存入了银行,能否确认银行存款?可以答疑编号61440102012.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益,是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题
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