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1、目录,最后,前进,退出,第三章 交易性金融资产与应收和预付款项,本章主要内容 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,第一节 交易性金融资产,一、相关概念,金融资产 见教材P54,垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下,被迫以自有资金代为支付的行为。垫款包括银行承兑汇票垫款等。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。,交易性金融资产 教材P53、54,二、交易性金融资产的核算 P54,(一)设置的主要账户,(二)取得交易性金融资产的核算 借:其他货币资金存出投资款 贷:银行存款 借:交易性金
2、融资产成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:其他货币资金存出投资款 习题P71二(一)P72三,例:乙公司2010年2月5日宣告发放现金股利60000元,2月20日实际发放。 甲公司2010年2月15日购入乙公司股票,上述股利即为“已宣告但尚未发放的现金股利”。,例:乙公司2009年1月1日发行3年期债券,每年末计算当年的利息,并于次年1月10是支付。 甲公司2010年1月5日购入乙公司债券,2009年利息即为“已到付息期但尚未领取的利息”。,“投资收益”账户,损益类账户。增加投资收益时计入该账户贷方;
3、相反计入该账户借方。,二、交易性金融资产的核算 P54,(三)交易性金融资产的现金股利和利息核算,(四)交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动,二、交易性金融资产的核算 P54,(五)交易性金融资产的处置 借:银行存款等 贷:交易性金融资产成本 借或贷:交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或 借:投资收益 贷:公允价值变动损益,2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款2
4、000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股15元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股15.70元。 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股14.10元。 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款1400万元。假定不考虑相关税费。 要求:编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示),(1)借:其他货币资金存出投资款 2000 贷:银行存款 2000 (2)借:交易性金融
5、资产成本 1500 投资收益 2 贷:其他货币资金存出投资款1502 (3)借:交易性金融资产公允价值变动70 贷:公允价值变动损益 70 (4)借:公允价值变动损益 160 贷:交易性金融资产公允价值变动160 (5)借:其他货币资金存出投资款 1400 交易性金融资产公允价值变动 90 投资收益 10 贷:交易性金融资产成本 1500 借:投资收益 90 贷:公允价值变动损益 90,2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款800万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100
6、万股,每股5元,另发生相关的交易费用1万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股5.60元。 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股4.80元。 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款420万元。假定不考虑相关税费。 要求:编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示),(1)借:其他货币资金存出投资款 800 贷:银行存款 800 (2)借:交易性金融资产成本 500 投资收益 1 贷:其他货币资金存出投资款501 (3)借:交易性金融资产公允价值变动60 贷:公允价值
7、变动损益 60 (4)借:公允价值变动损益 80 贷:交易性金融资产公允价值变动80 (5)借:其他货币资金存出投资款 420 交易性金融资产公允价值变动 20 投资收益 60 贷:交易性金融资产成本 500 借:投资收益 20 贷:公允价值变动损益 20,2009年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用1万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 (3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股
8、8.60元。 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款720万元。假定不考虑相关税费。 要求:编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示),(1)借:其他货币资金存出投资款 1000 贷:银行存款 1000 (2)借:交易性金融资产成本 800 投资收益 1 贷:其他货币资金存出投资款801 (3)借:交易性金融资产公允价值变动60 贷:公允价值变动损益 60 (4)借:公允价值变动损益 80 贷:交易性金融资产公允价值变动80 (5)借:其他货币资金存出投资款 720
9、 交易性金融资产公允价值变动 20 投资收益 60 贷:交易性金融资产成本 800 借:投资收益 20 贷:公允价值变动损益 20,第二节 应收票据,一、商业汇票及其分类 P27 P57,一、商业汇票及其分类 P27 P57,(一)按承兑人不同 商业承兑汇票和银行承兑汇票 (二)按付款方式不同 定日付款 出票后定期付款 见票后定期付款,付款人在见票后经过出票人所定的一定期间后付款。见票日起,经过发票人所定的期间,此期间的最后一日即为到期日,付款人应当付款。,一、商业汇票及其分类 P27 P57,出票后定期付款和见票后定期付款的“定期”,即票据期限分为: 票据期限以天数表示 采用票据签发日与到期
10、日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算 票据期限以“月数”表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算,而不论各月份实际日历天数; 如果票据签发日为某月份的最后一天,其到期日应为若干月后的最后一天,2010年5月8日签发,票据期限为45天,则到期日为 6月22日,2010年4月8日签发,到期日为2010年6月2日,则票据期限为 天,2331155,2010年3月5日签发,期限为2个月的商业汇票,到期日为? 2010年1月31日签发,期限为1个月的商业汇票,到期日为? 2010年2月28日签发,期限为3个月的商业汇票,到期日为?,一、商业汇票及其分类 P27 P57,(三)按票据是否带息 带息商
11、业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据) 票据利息票据面值票面利率(年利率)票据期限 票据面值票面利率12月数 票据面值票面利率360天数 票据到期值票据面值票据利息,二、应收票据的特点(较应收账款),是一种具有合法凭证的债权,更具有法律约束力; 商业汇票流通性较强,可提前贴现、背书转让或抵押; 发生坏账损失风险小(特别是银行承兑汇票)。,三、应收票据的核算P5759,(一)不带息应收票据 (二)带息应收票据 (三)应收票据的背书转让 甲企业2001年6月22日将持有的一张票据背书转让,取得了一批原材料,其发票上注明货款18000元,增值税3060元。双方协议该票据作价2025
12、0元,甲企业补付现金810。该票据4月30日开出,面值20000元,票面利率9%,期限5个月的附息票据,假定按月计提利息。,习题P71二(二),习题P71二(三),三、应收票据的核算P5859,借:原材料 18000 应交税费应交增值税(进项税额)3060 贷:应收票据 20155 财务费用 95 库存现金 810 200009%31/360155 200009%22/360110,A公司2010.10.1收到B公司开出并承兑的商业汇票一张,用以抵偿其前欠货款。该商业汇票面值为120000元,利率为6%,期限为5 个月。A公司每年末计提利息。 要求:编制A公司收到商业汇票、计提利息和到期收回的
13、分录。,三、应收票据的核算P5759,(四)应收票据贴现(不附带追索权) 贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款,向银行贴付一定利息,而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。贴现后,以汇票到期值扣除从贴现日起到汇票到期日止的利息后的票款,付给申请贴现人;汇票到期时,银行凭票向付款人按汇票到期值收取票款。,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数(贴现日起到汇票到期日止)360 实收贴现值(贴现净额、贴现收入、贴现所得额)汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数(贴现日起到汇票到期日止)360 实收贴现值(贴现净额、
14、贴现收入、贴现所得额)汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,某厂9月30日将9月20日收到的上海某公司的带息商业汇票向银行申请贴现,其面值为20000元,年利率为8.64%,到期日为10月30日,年贴现率为9%。 则汇票到期值20000+200008.64%40/36020192元 汇票贴现利息201929%30/360151.44元 实收贴现值20192-151.4420040.56元 借:银行存款 20040.56 贷:应收票据 20000 财务费用 40.56,复印习题 1、6,甲公司有关资料如下: (1)2008年6月3日,甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还
15、前欠货款。该票据的面值为120 000元,期限60天,年利率为6%。 (2)2008年7月13 日,甲公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为9%,贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。 要求:(1)计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。 (2)编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。(要求列出计算过程,计算结果如有小数保留到小数点后两位,第三位小数四舍五入),贴现期=60-40=20 到期值:120000(1+6%60/360)=121200(元) 贴现利息:121 200920/360606(元) 贴现收入:121 200-606120594(元) (2
16、)借:应收票据 120 000 贷:应收账款 120 000 借:银行存款 120594 贷:应收票据 120 000 财务费用 594,测验1 甲公司有关资料如下: (1)2009年2月13日,甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元,期限45天,年利率为6%。 (2)2009年2月28 日,甲公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为9%,贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。 要求:(1)计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。 (2)编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。(要求列出计算过程,计算结果如有
17、小数保留到小数点后两位,第三位小数四舍五入),贴现期=45-15=30(天) 到期值:100000(1+6%45/360)=100750(元) 贴现利息:100750930/360755.63(元) 贴现收入:100750-755.6399994.37(元) (2) 借:应收票据 100 000 贷:应收账款 100 000 借:银行存款 99994.37 财务费用 5.63 贷:应收票据 100 000,测验2 甲公司有关资料如下: (1)2009年2月13日,甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还前欠货款。该票据的面值为80000元,期限45天,年利率为6%。 (2)2009
18、年2月28 日,甲公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为9%,贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。 要求:(1)计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。 (2)编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。(要求列出计算过程,计算结果如有小数保留到小数点后两位,第三位小数四舍五入),贴现期=45-15=30 到期值:80000(1+6%45/360)= 80600 (元) 贴现利息:80600930/360604.5(元) 贴现收入:80600-604.579995.5(元) (2) 借:应收票据 80 000 贷:应收账款 80 000 借:银行存款 7999
19、5.5 财务费用 4.5 贷:应收票据 80 000,测验3 甲公司有关资料如下: (1)2009年2月13日,甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张,用以偿还前欠货款。该票据的面值为60000元,期限45天,年利率为6%。 (2)2009年2月28 日,甲公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率为9%,贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。 要求:(1)计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。 (2)编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。(要求列出计算过程,计算结果如有小数保留到小数点后两位,第三位小数四舍五入),贴现期=45-15=30 到期值:600
20、00(1+6%45/360)= 60450 (元) 贴现利息:60450930/360453.38(元) 贴现收入:60450453.3859996.62(元) (2) 借:应收票据 60 000 贷:应收账款 60 000 借:银行存款 59996.62 财务费用 3.38 贷:应收票据 60 000,第三节 应收账款,一、应收账款的概念与计价,详见教材P5960,复印习题 4、11,二、应收账款的核算,详见教材P6062 (一)应收账款的一般核算 (二)现金折扣的核算,教材P62注意,P71二(四) 复印习题 2、3、5、13,P60课堂活动 复印习题10,三、坏账损失的核算,详见教材P6
21、266 A公司2001年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。该年末应收账款和其他应收款余额为1000000元,该公司确定的坏账提取比例为1%。假设在2001年末未计提坏账准备前“坏账准备”余额为0。则2001年末会计分录为: 借:资产减值损失计提的坏账准备10000 贷:坏账准备 10000,三、坏账损失的核算,A公司2002年7月5日实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失: 借:坏账准备 3000 贷:应收账款 3000 A公司2002年末应收账款和其他应收款的余额为1200000元。 借:资产减值损失计提的坏账准备5000 贷:坏账准备 5000,三、坏账损失的核算,A公司2003年4
22、月20日收到2002年已转销的坏账2000元,已存入银行。同时又确认坏账损失1000元。 借:应收账款 2000 贷:坏账准备 2000 借:银行存款 2000 贷:应收账款 2000 借:坏账准备 1000 贷:应收账款 1000,三、坏账损失的核算,A公司2003年末应收账款和其他应收款的余额为1000000元。 10000-13000-3000 借:坏账准备 3000 贷:资产减值损失计提的坏账准备 3000 期末“坏账准备”余额应等于提取比例与“应收账款”余额的乘积,三、坏账损失的核算,B公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,坏账的提取比例为2%。 (1)2003年末应收账款的余额
23、为150000元,未计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额为借方1000元; (2)2004年5月8日确认坏账损失2000元; (3)2004年末应收账款余额为200000元; (4)2005年11月2日收回原已转销的坏账1500元; (5)2005年末应收账款余额为160000元。,复印习题 8、9、12,P72二(五),3000(1000)4000,400010003000,3200(40001500)2300,第四节 预付账款及 其他应收款,一、预付账款的核算,预付款项不多的企业,可以不设“预付账款”账户,而直接将其在“应付账款”中核算。 2月20日,A公司向B公司采购材料1000公斤,单价50元,所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向B公司预付货款的40%,验收货物后补付其余款项。 3月30日,A公司收到B公司发来的1000公斤材料,经验收无误,有关发票记载的货款为50000元,增值税额为8500元。 4月8日A公司补付货款38500元。,二、其他应收款的核算,详见教材P69 复印习题 7 P59引例,
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