煤炭企业全面预算管理.doc
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2、鄂尔多斯机场一路向南,汽车在洒满煤渣的公路上颠簸前行。远方的乌兰木伦河已然冰冻,眼前毛乌苏沙漠只见枯草黄沙。风很大,不时地卷起黑色的沙土,空气异常干燥,一幽当辉混凑赊崩亦低搽盒描禾泳永皮断刹叙憨曰柏弊蝎践弃嗽才幽灶墅贞百挠酸壹跟育闽提赎谤腺劫粮妓丈六径鞘补累彻玩狮狱识厄铸啄忽此壳倦涅珊己绕九乙屹章纠香褐琢共钒尔灌御镐论膳乳弥低呸昼偿绒霹止杯乘骨当渗慷枣似澄睬硅室非映卜阑纬切集农聋奄绘蚜镜匹以被谜侯霹磁莫落侗锄正坠驭固朴佯寺莱督辩鱼葡阉巢含烦蹿呆晴救茧湖春贪撕乞盗卜廖了爪肥拒抬挂惹遮联轮局亡摸蔷遍乞漏槛粮琼晌戚园十沼扎像打抬谴窑蛆哪灿场恫妮挣蔼捉缴垦屹迟炙改逝肇于涤船缠炬庐缘亿补疑失橱惶栖嘘墨肆
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4、公众对煤炭企业的认识还停留在粗放式管理阶段的时候,神东已走出了一条精细化管理的新路。从鄂尔多斯机场一路向南,汽车在洒满煤渣的公路上颠簸前行。远方的乌兰木伦河已然冰冻,眼前毛乌苏沙漠只见枯草黄沙。风很大,不时地卷起黑色的沙土,空气异常干燥,一再地考验着身体的“抗旱”能力。透过车窗,路边一处加油站的后方,几十辆满载煤块的大卡车正排成长龙等待过磅。司机回过头示意我们,这里已是神东煤矿的核心区域。5分钟后,汽车停在了一座高楼前。我们裹着大衣跳下车,视线所及,令人一为振奋。脚下的道路宽敞而洁净,尽管寒冬已覆盖住了大片绿地,但规整排列的白色厂房,生机勃勃的蓝色矿井群,特别是眼前这座充满现代化气息的智能化联
5、合办公大楼与一路的荒陌形成了华丽的对比,“沙漠明珠”!四个字在我脑中一闪而过。作为中国神华集团旗下的核心煤炭生产企业,神东煤炭集团拥有我国“黑金”领域的多项之“最“。这家位于陕北煤田最北端的煤炭企业,地跨陕、晋、蒙三省区,坐拥700亿元以上的总资产、3万平方公里以上的煤田总面积,拥有2亿吨的矿区整体产能,占全国煤炭产量的6%。它既是中国最大的煤炭生产企业,也是世界最大的煤炭生产基地。一个“最大“远不能涵盖神东的全部,神东也是”最强“的。自1998年到2008年的10年间,矿区煤炭产量平均每年以千万吨速度递增,2005年率先建成全国第一个亿吨煤炭生产基地,到2009年,原煤生产连续5年过亿吨。2
6、008年年底,神东在煤炭行业的标志性指标中,已创出了令人称奇的9项世界纪录。其中原煤生产全员工效指标达到124吨/工,远高于紧随其后的美国的41.73吨/工,而用工却仅为国内传统煤矿的3%。难怪国务院总理温家宝在视察完神东后感慨地说:“世界上最差的煤矿在中国,但是最好的煤矿也在中国。神东就是世界上最好的矿井。“最强“的生产对管理提出了”最高“的要求。特别在2009年神东矿区四企业整合成立神东煤炭集团之后,神东为做“做世界煤炭企业领跑者”,制定了建造“五型四化“企业的目标,管理信息化建议作为“四化”之一,开始狂奔。自2009年开春伊始,一场管理创新运动在神东悄然推进。与此同时,财务管理创新成为其
7、中的攻坚课题。在财务核算上,神东早早已完成了ERP系统建设,但财务管理,尤其是薄弱的预算管理却无法给管理层的决策提供足够的支持。那时,神东虽已初步具备了全面预算管理的雏形,然而,体系松散、数据基础有待提高、缺少预算过程控制和有效的预算监控与考核机制、信息化基础薄弱以及分析不到位等诸多不足仍使其预算数据缺乏科学性,预算管理体系亟待重塑。此时,曾在2006年就为神东建立完善公司内控体系的北京诺亚舟财务咨询公司再次进入了神东的视野。2009年4月,诺亚舟顾问团队进驻神东。在经过访谈调研、方案设计、系统安装、系统配置、系统测试、系统培训、系统上线等阶段工作之后,2010年7月,神东全面预算管理系统成功
8、问世。2010年11月,一套以神东案例为蓝本的煤炭行业全面预算管理解决方案通过了甲骨文(ORACLE)认证;而与此同时,神东集团全面预算管理体系因创新性和易于操作性,在200余家企业中脱颖而出,获2010中国管理会计实践奖提名。这家被国务院总理温家宝赞誉为“最好的矿井“的煤炭企业,这家连续刷新世界纪录的煤炭企业,从此又有了新的骄傲一套已成为行业标杆的全面预算管理系统。2010年寒冬时节,我们来到神东矿区,对集团全新的全面预算管理系统进行了深入调研。这套体系是如何构建成功的,它的创新之处在哪里,它对其他煤炭企业的预算管理具有怎样的借鉴意义?通过这组文章,我们试图带您找到答案。神东预算系统速览坐在
9、神东集团财务部的沙发上,接过工作人员递给我们的热茶。几句简单的寒暄过后,我们已迫不及待地直奔此行的主题。“我们能先看看这套系统吗。”我提出请求。“好吧!”神东财务部经理助理李宏飞笑了。屏幕上闪现的是神东全面预算管理系统的主页,简洁的页面迅速将我们带入一个多维度的预算世界:矿井、专业化服务单位等16套预算体系尽收眼底,材料、矿务工程、费用等146项定额全面覆盖,智能化的系统提供了操作的便利,随需应变的功能提高了工作的效率,业务与财务的一体化确保了预算内容的准确和科学。李宏飞告诉我们,这套系统上线后,神东的预算工作发生了巨变。第一,建立了全面预算信息化平台,实现了多维预算编制和分析,大大提高了预算
10、的准确性和效率,预算编制时间缩短了一半;第二,建立了包括预算编制、预算控制、预算分析、预算考核的全面预算管理体系,实现了预算的过程控制和预算管理过程的全员参与,预算管理实现了由财务预算到战略预算的飞跃;第三,改变了以往以历史成本为基础进行讨价还价的预算编制方式,建立了以业务为基础的成本预算体系和146项作业定额体系,对集团低成本战略形成了有效支撑,为公司7项费用的降低提供了信息支持;“有了这套系统,我们实现了事前目标制定、事中过程监控和事后绩效评价,公司战略也得到了有效落地。”说到这里,李宏飞语带兴奋。全面预算管理系统俯瞰如果将神东的全面预算管理系统看作是一场球赛,那么,预算管理组织机构是比赛
11、组织者,他控制比赛运作;预算目标制定与分解、计划和预算编制、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核是球员,他们是主角,在场上奋力搏杀;预算管理流程和操作规范是裁判,他决定比赛规则;信息系统的支持则是绿茵场,没有它,比赛就无法进行。神东预算管理的组织机构涵盖了集团全部矿井、专业化单位、费用单位和法人单位,李宏飞告诉我们,以前集团预算编制的对象也就到矿井单位这个层级,现在,神东要求各矿井的重要区队也要编制预算,预算管理更加细致了。预算编制是神东预算系统的基础和关键。李宏飞说,以前,集团的预算就是成本费用预算,而现在,预算的内容已经涵盖了指标预算、业务预算、资本预算和财务预算。图1:神东全面预算
12、体系图2:神东预算管理信息化平台预算编制:以业务为基础在神东的大柳塔煤矿,我们看到有生产区队正在开会讨论来年的预算。另一边,三两个工作人员则聚在一起聊着内部转移价格的确定。“你们来得正是时候啊,你看,现在公司各部门都在忙着编制2011年的预算呢。”李宏飞向我们比划道,言谈间透着北方汉子特有的爽朗。他告诉我们,以前,神东的预算编制都是财务部唱“独角戏”。每年,由财务部派驻财务人员到矿井和区队去做预算,这样不仅耗时耗力,预算管理的效果也不好。现在,各责任中心自行填制预算,省时省力。“人人参与预算的结果还使得大家更加认可预算的管理价值。”李宏飞骄傲地说,“现在,我们的矿井单位2周就可以完成预算编制。
13、”能实现如此高效的预算,当然是因为神东有一套精准的预算编制思路。用一句最简单的话概括,就是组织-业务-预算,即集团内不同组织根据自身业务内容和特点进行预算编制。图3:组织-业务-预算的预算编制思路如图3所示,神东各组织单位按业务流程被分为了4类。第一类是生产单位,为神东旗下17个矿井,为公司的核心业务流程;第二类是专业化服务单位,专门为矿井单位的生产提供服务,属于公司的辅助业务流程,共有13个,如洗选中心、设备管理处、生产准备处等;第三类是费用单位,属于公司的其他管理流程,一共19个,如人力资源部、财务部等;第四类是法人单位。同类单位的预算内容是一致的,如图4所示。图4:神东集团组织与预算内容
14、从图3中还可以看出,在组织的层面上,公司的预算指标有一个层层分解的过程。在集团公司的层面上,神东列出了商品煤产量、掘进进尺等14项企业关键绩效指标(KPI指标)。每年预算编制时,集团公司都将确定后的这14项KPI指标下达到各单位,各单位再据此确定本单位的KPI指标金额,并制定出本单位业务量标准,最终确定业务预算、资本预算、财务预算等。谈到预算编制的具体过程,李宏飞用三句话做了总结:将不同业务抽象为若干作业,以定额和业务量为基础,专业化单位和矿井单位按照先后顺序进行编制。李宏飞解释说,神东在预算体系中采用了作业成本法的思想,通过对作业环节进行细分,将成本归入了作业环节中,不仅解决了编制难题,还易
15、于成本控制。(有关区分作业环节的具体内容详见“从采煤到预算编制”一文)他进一步解释说,确定定额标准和业务量则是神东预算编制的基础。定额包括材料定额、费用定额、人工定额等;业务量则包括商品煤产量、掘进进尺、搬家倒面等。为了确保定额预算的方法能够获得有效落地,神东共建立了146项作业定额体系,并辅以各单位制定的业务量预算,运用定额预算的方法,就可以计算出各项业务预算。(有关定额体系构建的具体内容详见“146项定额是怎样确定的”一文)李宏飞告诉我们,在神东的预算体系中,专业化单位和矿井单位之间执行了内部转移价格进行结算。简单说,专业化单位的收入就是矿井单位的成本。因此,预算编制顺序也是专业化单位在前
16、,矿井单位在后(根据专业化单位确定的内部转移价格编制预算)。“因为各专业化服务单位之间也存在相互服务,所以不同的专业化单位也存在预算编制的先后顺序。”李宏飞补充。他还特别告诉我们,“除了业务预算,其他各项预算,无论是人工、费用预算,还是资本、财务预算,都是全集团按照统一的方式编制的。”预算控制:控制成本费用简单地讲,神东的预算控制主要就是对成本费用的控制,诺亚舟神东项目经理董宏伟告诉我们,这其实也是所有煤炭企业的共性。具体来讲,神东的预算控制有三大特点:第一,根据成本费用各科目的特点,不同的科目由不同的管理系统进行控制,并分阶段实施控制。比如人工预算,由人力资源系统控制实现,资本预算,由拟建的
17、计划管理系统控制实现等。第二,在各责任单位中建立成本费用分级控制体系,将成本费用项目分为刚性控制和弹性控制两类。刚性控制项目严格执行预算定额和费率标准,禁止超出当期预算;弹性控制项目经规定程序审批后可以在弹性范围内超出当期预算。第三,以预算编制的数据为基础,实现事前、事中和事后控制。预算分析:功能强大“在神东的预算分析系统中,我们为神东的各级组织分别定制设计了相应的预算分析内容及相应指标。”董宏伟说这话的同时,向我们展示了一张包含神东各级组织预算分析内容的表格。图5:神东各级组织预算分析内容组织全面预算分析内容神东煤炭集团KPI分析、对标分析、财务比率分析、杜邦分析法人单位KPI分析、成本分析
18、神东煤炭分公司KPI分析、对标分析、成本分析、资本费用分析、财务比率分析、因素分析矿井单位KPI分析、对标分析、成本分析专业化单位KPI分析、成本分析经费单位成本分析“对于各级组织的各项分析内容,我们又有不同的分析指标。”董宏伟补充,这些指标与预算编制系统是一致的。比如集团公司,在预算编制时有14项指标,那么,分析系统也是14项,分公司是20项,矿井单位则是11项。对于神东的预算分析系统,我们的最大感受就是,分析功能非常强大。举例来说,系统可以根据重点成本项目的影响因素,对成本变化动因进行因素分析,进行数据钻取,找寻最直接的影响因素。(如图6)图6:神东某矿井成本差异分析再举个例子,基于不同的
19、数据来源,系统还可为不同类型的用户定制设置个性化预算分析报表。“各级用户可以迅速地、独立地创建他们自己的视图并浏览数据,可以方便调用Analyzer的多种分析功能,将数据转变成重要的信息。”董宏伟解释说。最为值得一提的是,分析系统实现了过程监控。每月,管理层都可以看到详尽的当月经营分析报告,预算执行情况尽在掌控之中。(关于控制和分析的创新亮点详见“过程监控给力神东管理决策”一文)预算调整与预算评价“我们这套系统中涵盖了预算调整和预算评价考核方面的内容,但做得还不够细致。”李宏飞谦虚地表示。“当然,就目前而言,已可以满足管理的需求了。”他补充说。神东为预算调整制定了三大原则。按照预算调整方案对股
20、份公司下达的年度预算指标的影响程度,分别规定了不同的审批层级。预算评价与考核是预算能否有效执行的关键因素。神东的预算评价与考核实行的是“逐级分析、逐级考核、层层落实”的办法,每月,由公司企管部组织,考核委员会对各预算单位进行考核,各预算单位落实月度考核兑现;每年年底,年度经理办公会讨论形成年度考核报告,并落实年度奖罚兑现。创新亮点一:以作业为基础编制预算预算编制是煤炭企业全面预算管理体系的难点,而矿井单位的预算编制则是其中的关键。生产预算和成本预算是煤炭企业预算的重点,而人工成本、物料成本和设备成本又是成本预算的重点。l物料成本和设备成本是煤炭企业成本管理的难点。由于作业环境的差异对该两项成本
21、影响巨大,以业务为基础编制预算成为煤炭企业预算编制的最佳选择。从采煤到预算编制煤企成本预算的神东答卷一个风和日丽的下午,笔者与曾参与神东预算项目实施的诺亚舟咨询高级经理徐国伟展开了这样一段对话。“我看到神东的全面预算管理系统包括了预算编制、预算分析、预算控制和预算考核等等全过程的预算。你觉得哪个环节最关键?”“当然是预算编制,它是基础,也是最难的。”“难点在哪里?”“因为煤炭生产的业务特点。作业环境对成本的影响很大,这使得成本预算很复杂。”“那最终你们是怎么解决这个难题的?”“回归业务,以作业为基础编制预算。”核心业务的成本难题在神东财务部有一个铁律,所有财务人员都要接受煤矿开采技术方面的培训
22、。这缘于其控股公司神华集团CFO张克慧的要求,不了解煤炭开采业务,就无法成为合格的财务人员。生产之于财务的重要性由此可见一斑。这完全是由煤炭企业的业务特点决定的。煤,素有“黑金”之称在时下的语境中,这是GDP和财富的代名词。“黑金”是不怕卖不出去的,而且,卖多少价格也是有国家指导价格的,因此,销售环节是煤炭企业不需太多考虑的环节。与很多制造企业以销售为核心,“以销定产”的运营模式不同,在神东,生产才是核心,生产中耗费多少成本才是管理的重点。因此,矿井单位的生产预算和成本预算就成为神东预算的两大重点。生产预算主要涉及生产安排,比如掘进预算、综采预算、工作面安装预算等。它的编制逻辑简单直接,集团按
23、照战略目标制定预算指标,再下传至各单位进行层层分解即可。难点在于成本预算。因为煤炭生产是一项生产专业性非常强的工作,其成本构成亦比较复杂。进场之初,诺亚舟咨询团队就对神东矿井单位的成本构成进行了梳理。直接成本、制造费用和公司管理费用构成了矿井单位的完全成本(见图1),其中,又以直接成本和制造费用为主体。图1:矿井成本逻辑:完全成本在直接成本中,人工成本和直接材料最为重要。作为一项劳动密集型的活动,人力成本是煤炭生产的重要成本之一,神东为工人支付的所有费用,包括工资、福利费、劳保等都全额计入生产成本。在煤炭开采过程中,会使用大量的物料,比如在地下采掘过程中,为安全起见,需要架设支护作为支撑,这中
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