投资类准则及其与税法的差异金融资产.ppt
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1、 投资类准则及其与税法的差异投资类准则及其与税法的差异 金融资产金融资产 金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要 包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基 金投资以及衍生工具形成的资产。 一、金融资产概述 股指、期货等 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 中华人民共和国财政部 2006年2月15日 一、金融资产概述 交易性金融 资产 持有至到期 投资 可供出售金融 资产 贷款和应收 款项 一、金融资产概述 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 1.交易性金融资产的含义 满足以下条件之一的,应划分为交易性金融资产: 1.取得该金融资产的
2、目的主要是为了近期内出售; 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种 ,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理; 3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指 期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金 额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。 基金 股票 债券 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 2.交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产初始确认时,应按公允 价值计量,相关交易费用应当直接计入当期 损益。 入账成本=买价-已宣告尚未发放的股利/利息 二、交易性金融资产 登记日 04-03 除权日 04-20 宣告日 04-0104-01 发放日 04-
3、25 每股0.3元 现金股利 购入1万股 每股10元 04-15 交易性金融资产的入账成本=10-0.3=9.7(万元) 借:交易性金融资产 9.7 应收股利 0.3 贷:银行存款 10 二、交易性金融资产 08-04-01 07-10-01 交易性金融资产的入账成本=支付价款-已到期未付利息 =104-1006%1/2 =101(万元) 08-06-0108-10-01 企业于08年6月1日以104万元购入某企业07年10月1日发行,面值为100 万元,票面利率为6%的债券,划分为交易性金融资产。该债券为分期付 息,一次还本的债券,每年10月1日和4月1日付息。由于债券发行方财 务问题,于0
4、8年6月3日才第一次付息。 到期应收未收利息 购入债券 未到期利息 借:交易性金融资产 101 应收利息 3 贷:银行存款 104 二、交易性金融资产 手续费 佣 金 交易费用 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用计入 “投资收益”的借方。 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 3.交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产采用公允价值进行后续 计量,公允价值的变动计入当期损益。资产负 债表日,企业应将交易性金融资产
5、公允价值 与初始入账成本之间的差额确认为当期损益 ,计入“公允价值变动损益”科目。(升值 在贷方,贬值在借方) (1)资产负债表日 当公允价值大于账面价值时: 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 当公允价值大于账面价值时: 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 投资收益 公允价值变动损益投资收益 属于“暂记损益” 二、交易性金融资产 投资收益 利润表 一、营业营业 收入本期金额额 减:营业营业 成本 资产资产 减值损值损 失 加:公允价值变动损值变动损 益63 47 投资资收益 二、营业营业 利润润 加(减):营业营业 外收(支) 三、利润总额润总额 减:所得
6、税费费用 五、净净利润润 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 3.交易性金融资产的后续计量 (2)宣告分红或利息到期时 借:应收股利(或应收利息) 贷:投资收益 (3)收到股利或利息时 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) 二、交易性金融资产 08-04-01 07-10-01 08-06-0108-10-01 企业于08年6月1日以104万元购入某企业07年10月1日发行,面值为100 万元,票面利率为6%的债券,划分为交易性金融资产。该债券为分期付 息,一次还本的债券,每年10月1日和4月1日付息。由于债券发行方财 务问题,于08年6月3日才第一次付息。 购入债券借
7、:应收利息 3 贷:投资收益 3 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 3.交易性金融资产的后续计量 (4)处置时 处置交易性金融资产时,其公允价值与初 始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同 时调整公允价值变动损益。 二、交易性金融资产 09-01-01 09-06-3009-09-30 购入6元 借:交易性金融资产 6 贷:银行存款 6 升至7元出售9元 借:交易性金融资产 1 贷:公允价值变动损益 1 借:银行存款 9 贷:交易性金融资产 7 投资收益 2 + 借:公允价值变动损益 1 贷:投资收益 1 207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场 购入乙公司发行的
8、股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但 尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将 持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对 其无重大影响。 甲公司的其他相关资料如下: (1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利; (2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; (3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。 例 题 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 (1)5月13日,购入乙公司股票: 借:交易性金融资产成本 l OOO 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 061 000 (
9、2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利: 借:银行存款 60 000 贷:应收股利 60 000 (3) 6月30日,确认股票价格变动: 借:交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷:公允价值变动损益 300 000 (4)8月15日,乙公司股票全部售出: 借:银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 4.交易性金融资产的涉税分析 (1)交易性金融资产初始计税成本的确定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第七十一条 差异点:如
10、果存在交易费用,会计上计入 投资收益,税法要求计入交易性金融资产的计 税基础。 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 4.交易性金融资产的涉税分析 (2)交易性金融资产公允价值变动的确定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十六条 关于执行有关企业所得 税政策问题的通知(财税200780号) 差异点:会计上确认的公允价值变动损益 需要进行纳税调整,交易性金融资产的计税基 础不变。 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 4.交易性金融资产的涉税分析 (3)交易性金融资产股利和利息的处理 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第十七条、第十八条 中华人民共和国企业所得税法第二十 六条; 不免税(
11、非国债) 二、交易性金融资产 交易性金融 资产 4.交易性金融资产的涉税分析 (4)交易性金融资产处置时的处理 关于执行有关企业所得 税政策问题的通知(财税200780号) 当存在初始交易费用时,如果购 入和处置在同一年内,则无差异 ;如果跨年则存在差异。 借:银行存款 贷:交易性金融资产 投资收益 + 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场 购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但 尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将 持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司
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- 投资 准则 及其 税法 差异 金融资产
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