第八流动负债.ppt
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1、1,第八章 流动负债,2,第一节 流动负债概述,一、定义 流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。 企业流动负债的组成: 短期借款、应付票据; 应付账款、应付职工薪酬; 应付利润、应交税费; 预收账款、其他应付款; 预提费用、预计负债,3,二、分类 三、计价 一般按发生时金额计价,4,第二节 短期借款,短期借款是指企业为满足生产经营的需要,向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。,5,短期借款的核算,6,例:某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4的短期借款50 000元,用于生产经营周转;该企业对此项短期借款的利息
2、支出,采用按月预提的办法。 要求:根据上述业务编制会计分录。 第一步 取得借款时 借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000 第二步 各月末(4月、5月末)预提利息费用时 50 0008.4112350 借:财务费用 350 贷:应付利息 350 第三步借款到期,按期归还本息时 (50 000+50 0008.431251 050 借:短期借款 50 000 应付利息 700 财务费用 350 贷:银行存款 51 050,7,第三节 应付票据与应付账款,一、应付票据 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时,所签发、承兑的商业汇票。,8,(一)应付票据的分类,按承
3、兑人的不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按票面是否注明利率 带息票据 不带息票据,9,(二)应付票据的核算,企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时, 借 :原材料/应付账款/应交税费等 贷:应付票据 如为银行承兑汇票,还应在支付银行承兑手续费时, 借:财务费用 贷:银行存款 汇票到期付款时, 借:应付票据 贷:银行存款 如为带息票据,计提利息: 借:财务费用 贷:应付利息,到期付款: 借:应付票据 应付利息 财务费用 贷:银行存款,10,(三)在票据到期无力偿付的情况下: 若为商业承兑汇票,则将应付票据转为应付账款, 借:应付票据 贷:应付账款 若为银行承兑汇票,则银行先代为付款,企业将
4、不足部分转为短期借款, 借:应付票据 贷:银行存款 短期借款 在归还银行短期借款时, 借:短期借款 贷:银行存款,11,【例】跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一批,其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为10 000元,增值税额为1 700元。 要求:根据上述业务编制会计分录。 第一步 向银行支付承兑手续费时 借:财务费用 117 贷:银行存款 117 第二步 购买原材料时 借:原材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 1 700 贷:应付票据 11 700 第三步
5、 票据到期,接银行付款通知时 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付,银行先代为付款。编制会计分录如下: 借:应付票据11 700 贷:短期借款11 700,12,二、应付账款,应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。 核算使用的会计科目 应付账款发生: (1)入账时间 单到货未到 货到单到 货到单未到 (2)入账价格 总价法 净价法 应付账款的偿还,13,例:大华公司8月25日收到外地某供应单位运来的乙材料50吨,已验收入库,发票账单未到。月终时,发票账单仍未到,按每吨800元的暂估价入账。 要求:根据上述业务编制会计分录。 第一步 月终时,发票账
6、单仍未到,按暂估价入账 借:原材料 40 000 贷:应付账款 40 000 第二步 9月1日以红字冲回 借:原材料 40 000 贷:应付账款 40 000,14,第四节 应付职工薪酬,一、定义 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括: (一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费; (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费; (六)非货币性福利; (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,15,二、确认
7、和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理: (一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 (二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。 (三)上述(一)和(二)之外的其他职工薪酬,计入当期损益。 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,并按照本准则第四条的规定处理。,16,1、工资: 应付职工薪酬工资
8、,2、福利费: 应付职工薪酬职工福利,3、社保费和住房公积金: 应付职工薪酬社会保险费/住房公积金,4、工会经费和职工教育经费: 应付职工薪酬工会经费/职工教育经费,5、非货币性福利: 应付职工薪酬非货币性福利,6、解除劳务关系补偿: 应付职工薪酬辞退福利,17,2008年6月安吉公司当月应发工资2 000万元,其中:生产部门直接生产人员工资1 000万元,生产部门管理人员的工资200万元,公司管理部门工资360万元,专设产品销售机构人员工资100万元,建造厂房人员工资220万元,内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定,公司分别按职工工资总额的10,12,2和10.5计提
9、医疗保险费,养老保险费,失业保险费和住房公积金,应承担职工福利费义务金额为工资总额的2。分别按工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段,并符合资本化条件。 计入生产成本职工薪酬10001000(1012210.5221.5)1400(万元) 计入制造费用职工薪酬200200(1012210.5221.5)280(万元) 计入管理费用职工薪酬360360(1012210.5221.5)504(万元) 计入销售费用职工薪酬100100(1012210.522 1.5)140(万元) 计入在建工程职工薪酬220220(1012210.522 1.5)308(
10、万元) 计入无形资产职工薪酬168(万元),18,借:生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出1 680 000 贷:应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,19,非货币性职工薪酬计量 1、以自产或外购产品发放给职工作福利。视同销售 例:乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,2009年2月,公司以生产成本为5000
11、元的彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号彩电售价为每台7 000元,乙适用增值税率17;电暖气增值税率17。假定100名职工中,85名直接参加生产,15名为总部人员。 2、将拥有或租赁的房屋等资产无偿给职工使用。 例:丙公司为总部各部门经理以上人员25名提供汽车,每辆汽车月折旧500元,同时为副总裁以上人员5名,每人租赁一套住房,月租4000元。,20,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益: (一)企业已
12、经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。 (二)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,21,第五节 应交税费,企业应交税费的种类: 应交增值税; 应交消费税; 应交营业税; 应交城市维护建设税; 教育费附加。,22,一、应交增值税,(一)概述 1、定义 新修订的增值税暂行条例实施细则自2009年1月1日起正式实施 2、纳税义务人 一般纳税人 1、规模标准:商业企业年销售额80万元;工业企业年销售额50万元;
13、 2、 财务核算健全,能准确核算销项税额、进项税额的; 3、 依法纳税,能准确提供纳税资料。 小规模纳税人 标准调低:对工业和商业小规模纳税人的标准分别由原来的100万和180万调整为50万元和80万元以下。,23,一、应交增值税,(二)科目设置 应交税费应交增值税 未交增值税 应交税费应交增值税 借方: 应交税费应交增值税(进项税额) 应交增值税(已交税金) 应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 应交增值税(转出未交增值税) 应交税费应交增值税 贷方: 应交税费应交增值税(销项税额) 应交增值税(进项税额转出) 应交增值税(出口退税) 应交增值税(转出多交增值税),24,(三)进项税额 1
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