会计学专业毕业论文-浅析会计风险.doc
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1、 网络与继续教育学院网络与继续教育学院 毕毕 业业 论论 文文 论文题目:浅析会计风险 学 校:武汉理工大学 专 业:会计学 08 春 姓 名: 指导老师: 完成设计时间:2010 年 5 月 I 目目 录录 摘摘 要要 I 绪绪 论论2 1 会计风险的内涵会计风险的内涵3 2 我国企业会计风险的现状分析我国企业会计风险的现状分析5 2.1 我国企业会计信息提供现状5 2.2 企业及相关责任人承担会计风险责任现状6 3 我国企业会计风险的成因分析我国企业会计风险的成因分析.8 3.1 固有成因8 3.2 会计行为风险成因8 4 防范会计风险的对策防范会计风险的对策11 4.1 加强会计职业道德
2、教育11 4.2 贯彻不相容职务分离原则11 4.3 运用会计信息技术12 4.4 加快会计法规建设12 4.5 完善会计监督机制12 4.6 提高会计人员素质13 结语结语14 致谢致谢15 参考文献参考文献16 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) I 摘 要 由于近年来我国会计信息的严重失真,对资本市场产生了重大影响,社会 公众深恶痛绝。为了保证国民经济正常稳定的发展充分发挥会计信息在宏观 经济政策和微观经济管理中的作用, 会计法等相关法律加大了对会计造假打 击的力度。在会计违法案例中,有关判例证明,当没有证据证明非故意,即被 判为故意,承担故意造假的法律责任,可见会计风险在逐
3、渐地加大。 随着社会经济发展会计风险的影响力与日俱增,会计风险不仅危及企业的 生存和发展。也直接影响到整个社会经济的稳健运行。因此。必须采取有效的 对策防范会计风险,加强会计职业道德教育、贯彻不相容职务分离原则、运用 会计信息技术、加快会计法规建设,完善会计监督机制、提高会计人员素质。 关键词:会计风险;会计信息;失真;会计法 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 2 绪 论 风险是在一定时间和空间环境中,人们对待某一事物的行为可能导致的危 险或损失,它具有一定的客观性和不确定性。风险是指在一定的时期内可能发 生的各种结果的变动程度,是事物本身具有的不确定性,这种不确定性可能会 带来
4、收益,也可能会带来损失。会计风险源于会计信息失真,而会计信息失真 不仅会给企业带来经济损失,也使得会计人员承担法律责任,还会给社会公众 带来严重的损失。错误的会计信息会使资源配置机制缺乏效率,误导资源流向, 造成社会资源的浪费,不利于社会经济的发展。会计信息失实将有损于企业形 象,影响企业的生存和发展。也会导致严重的社会信任危机,使各种违法行为 有可乘之机。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化,会计风险与日俱 增,有些企业在利益的驱动下视会计风险于不顾,这些行为对企业自身、投资 者、债权人以及我国经济的发展都造成严重损害,已经成为会计领域乃至整个 经济领域中理论界和实务界共同关注的问题。会
5、计风险是指会计人员因提供的 知惟息存在重大失误而导致损失的可能性。具体来说会计风险是会计机构或人 员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务会计报告失实或依据失实 的信息误导监控行为而给其带来损失的风险。我国会计风险问题始终未能受到 企业的普遍重视,必须制定有效防范会计风险的对策。 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 3 1 会计风险的会计风险的内涵内涵 风险是我们现实生活中客观存在的一个事实。然而,目前理论界对风险概 念尚无一种公认的权威性定义,人们可以从不同的角度对风险进行界定。1895 年美国学者海斯首先从经济学意义上提出风险的定义,认为风险是损失发生的 可能性。1921
6、 年,奈特在风险、不确定性和利润一书中认为,风险是一种 概率性随机事件。韦氏大辞典对风险一词的解释是:风险,1、遭受损失、伤害、 不利或毁灭的可能性;2、导致或暗示着危害或者相反机会的某人或某事:3、 对于根据合同进行保险的对象发生损失的可能性,遭受损失的概率;被判定为 一个保险人的具体危险的人或事;由于具体原因造成的保险危害。我国有的学 者认为, “风险是指在特定客观情况下,在特定期间内,某一事件的预期结果与 实际结果之间的变动程度,变动程度越大,风险越大;反之,则越小” 。在一些 经济学教科书中常常把风险与不确定性直接联系起来,认为不确定的程度越大 风险越大。因此风险可以用概率的方法进行测
7、量,用期望值、标准差或标准离 差率来表示其大小。 尽管人们可以从不同角度对风险进行界定,但风险的两个基本特征却表现 得非常明显,即:不确定性与造成损失的可能性。风险与不确定性是两个联系 十分紧密但却是不同的范畴,我们在理解时不应混为一谈。不确定性是指人们 对未来事项结果所持的怀疑态度,一般而言,它是由于人类认识能力的局限性 所致。风险是一种客观存在,客观世界的复杂性使人们难以准确预测风险的发 生,从这个意义上讲,风险具有不确定性。也就是说,风险的存在是客观的, 风险的发生是 不确定的。但并不是所有的不确定性事项都有风险,因为风险必须和损失相联 系,只有那些可能导致损失的不确定性事项才有风险。如
8、果我们面临的事项既 可能导致损失又可能导致收益,而采取措施的结果只会带来收益而不会带来损 失,在这种情况下,即便选择结果具有很强的不确定性但仍不能说存在风险。 本文对风险所持的观点是:风险是损失发生的不确定性。 对于会计风险的定义,目前国内外学术界尚未取得一致认识。本文根据前 人研究的成果,可给会计风险一个定义。会计风险是指企业所提供的财务报告, 由于存在重大错报或漏报,而未能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量而给企业及共相关责任人员带来损失的风险。要准确理解会计风险的内 涵,必须掌握以下四个要点:(1)会计风险的行为主体是企业相关责任人员。(2)会 计风险的客体是会计信息。会计信
9、息是会计行为的结果,也是会计风险的载体。 (3)会计风险的形成条件是财务报告的重大错报或漏报所引起的会计信息失真。 (4)会计风险的性质是导致损失的可能性或不确定性。会计人员在会计工作中, 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 4 有意或无意地采用了不恰当的会计程序和方法,错误地估计和判断会计事项, 甚至发表了与事实相背的财务报告,进而受到了相关关系人的指控,并遭受某 种损失的可能性。或因有意或无意地漏报、错报会计信息,使财务报告“主观” 与“客观”相背离,实际的财务报告与真实的财务报告之间存在差异。当这种 差异较小,不至于给报表使用者带来损失或损失很少时,对这种差异可能造成 的风险
10、可以忽略不计。但当这种差异较大,足以误导信息使用者的决策时,有 关方面就会追究企业及会计人员的责任,并对其进行处罚,甚至提起诉讼,追 究其法律责任。这时企业及会计人员就面临着不同程度的损失。 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 5 2 我国企业会计风险的现状分析我国企业会计风险的现状分析 目前,我国企业会计风险普遍存在。对会计风险现状本文将从两个方面来 描述:其一,我国企业会计信息失真现状;其二,会计风险责任追究现状。 2.1 我国企业会计信息提供现状 我国企业会计信息失真的情况令人堪忧。主要表现在:一是会计信息失真 面很宽。有资料表明,北京国家会计学院“会计诚信教育”课题组对 2
11、16 家企 业总会计师问卷调查报告得出以下几组数据: 表 1 216 家企业总会计师问卷诚信调查表 没有水分基本没有水分有水分说不清 按照要求,您认 为本公司近两年 会计报告 13.49%60.17%13.98%11.36% 可信大部分不可信完全不可信难说 按照要求,您认 为其他公司近两 年会计报告 2.51%69.85%8.04%19.60% 从表 1 的第一组数据来看,认为“本人”在最近两年的会计报告中确定 “没有水分“或 “基本没有水分” 占达 7366,其中的“基本没有水分” 竞达 6017,考虑到是对其本人进行调查,这组数据具有主观性,其可信度 值得怀疑。相比之下,这些业内人士对其他
12、公司财务报告的看法则更具客观性 和可信性。如表 1 中的第二组数据显示的是他们对其他公司的看法。认为上市 公司财务报告可信的只占被调查人数的 251,而“大部分不可信” 、 “完全 不可信”和“难说“三者加起来则达到 9749。另有资料表明,2004 年 5 月 至 9 月国家审计署依法组织对 16 家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计 业务质量进行检查时发现,就有 14 家会计师事务所的 37 名注册会计师出具的 1 9 份审计报告存在失实或疏漏。p1 而中国注册会计师协会对上市公司 2004 年 年报审计的业务报备资料分析,结果表明,上市公司会计核算质量仍有待进一 步提高。从上述资料中
13、可以看出,我国目前的会计信息失真的情况十分严重, 这将阻碍我国社会主义市场经济的良性运行。二是合法的会计信息失真现象也 很普遍。前文所述的是会计信息失真的总体情况,而对合法的会计信息失真现 象即盈余管理的研究,是最近几年学术界研究的一个热点。盈余管理的动机通 常有以下四类:管理激励动机、政治成本动机、资本市场动机、其他动机。这 些动机在中国上市公司中间都不同程度的存在,有的甚至非常明显,详见表 2。 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 6 表 2 盈余管理动机形态表 盈余管理动机表现形式在我国存在的状况 奖励动机 存在,随着企业家薪酬制度建立而出现,且发 展很快 职位安全性动机存在
14、,随着职业经理人市场完善而逐渐变多 管理激励动机 借款动机存在,比较重要 政治成本动机政治性动机存在,但目的相当复杂 IPO存在,很明显 盈利存在,且很明显资本市场动机 配股,新发增股存在,且很明显 推卸责任或者免于处罚存在,且较明显 其他动机 炒作股票存在,随着监管力度的加大,有所减弱 目前我国上市公司盈余管理的手段主要有以下几种:(1)利用八项减值准备; (2)利用虚拟资产;(3)利用会计政策的变更;(4)利用关联方交易;(5)利用资 产重组;(6)利用合并报表范围调整等。当然还有其他方法,如最近几年较普遍 使 用的通过非经营性活动进行的盈余管理。据中国经营报报道,根据对2004 年上市公
15、司年报进行的统计,如果扣除非经常性损益的影响,上市公司的盈利 质量堪忧:扣除非经常性损益后,8.05的上市公司盈转亏,EPS从0044元降 至-0.11元;43.28的上市公司的非经常性损益对EPS贡献率超过10以上。三 是财务欺诈行为屡次发生。财务欺诈在世界其他国家都或多或少地存在,如美 国的安然公司财务欺诈。我国证券市场就曾出现过银广厦、蓝田股份、红光股 份、ST康赛等多起财务欺诈事件,中小投资者损失惨重,也严重打击了公众对 中国证券市场发展的信心,年轻的中国证券市场为此也付出了沉重的代价。 由此可见,会计信息失真的现象非常普遍,程度也相当严重,已在一定程 度上阻碍了我国社会主义市场正常有
16、序地运行。 2.2 企业及相关责任人承担会计风险责任现状 随着我国社会社会主义市场经济的逐步推进,会计信息失真问题越来越引 起世人的关注。会计信息是一种公共产品,具有很大的社会效益和经济效益, 一旦会计信息使用者根据不真实的会计信息做出错误的决策,不仅引起市场资 源的无效或低效配置,给社会和国家带来损失,而且会给会计信息的使用者, 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 7 如上市公司的小股东,带来的损失也许永远无法挽回。尽管如此,企业和相关 责任人并不一定会被追究或完全追究法律责任。 我国政府作为最大的会计信息使用者,一旦财务报告出现重大错报或漏报, 其必将成为其中最大的受害者。但政
17、府作为强势力量,一旦介入,由上而下追 究相关责任人的责任,在目前国情中显得特别便捷顺利,如对典型案例的处理。 但这毕竟只是少数,更多的是由于种种原因,不能追究企业及其相关责任人员 的责任。一是如过去长期以来困扰国有企业的“所有者缺位” ,造成国家受损无 人过问的局面。二是完全依靠国家自上而下地推动司法介入,既不可能也不现 实。因为以中小投资者为代表的弱势信息使用者,不可能都运用法律手段来维 护其合法权益。即使他们会运用法律手段来维护其合法权益时,在考虑诸如维 权中的人力、物力的消耗及高昂的诉讼成本、时间等因素后,不得不理性地接 受这样的选择,即很少会寻求法律手段来维护其合法权益,更多的则是“用
18、脚 投票“或干脆自认倒霉。 武汉理工大学网络与继续教育学院毕业设计(论文) 8 3 我国企业会计风险的成因分析我国企业会计风险的成因分析 会计风险的成因有许多种,总体来说可分为两大类:会计本身的固有风险 及会计行为风险,其中会计行为风险又分为会计人员的技术风险和会计的操纵 风险。具体分析如下: 3.1 固有成因 会计本身的固有成因,是由于财务会计的反映职能总是滞后于现实,现行 会计理论与会计实践也并非总是一致的,总会存在或多或少的差异而产生的。 企业是依据相关的会计准则及会计制度对所发生的经济业务进行如实反映。会 计准则和会计制度是会计理论的具体化,用来指导会计实践活动。企业会计本 身的固有风
19、险,实际上是现实中相关会计准则和会计制度的相关规定,与会计 实践不一致 所产生的。 我国从1988年开始,就开始制定并完善会计准则。2006年2月15日出台了一 项基本准则和39项具体准则,这些准则的颁布实施将对夯实企业资产,净化收 益,强化信息披露,进一步挤干上市公司资产中的水分,杜绝制度性缺陷产生 积极性 作用。但目前“由于我国会计准则总体质量不高,会计制度又不完善,会计准 则和会计制度缺乏约束,造成目前会计信息制度性失真” ,从而给财务报告发生 错报或漏报提供了可乘之机。 3.2 会计行为风险成因 3.2.13.2.1 技术成因技术成因 技术成因是指会计从业人员由于本身业务水平的限制或不
20、足而造成的会计 风险。会计人员是会计活动的主体,会计信息的提供是通过会计人员依据会计 准则和会计制度对会计要素进行确认和计量来实现的。一些经济业务和事项的 会计处理比较复杂,涉及不确定因素,需要会计人员根据经验和能力行使职业 判断。在这种情况下,不同的会计人员由于经验和素质的差异,得出的结果必 然存在差异。当这种判断是在会计准则和企业会计制度所允许范围内时,就不 会构成信息失真,属合理的职业判断。一旦这种判断偏离了会计准则和企业会 计制度所允许的范围,这只能说明其业务素质还不够,而这种偏离达到一定的 程度必然形成会计风险。特别是随着全球经济逐渐一体化及我国的社会主义市 场经济的日益完善,会计工
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