税收筹划第六章企业所得税.ppt
《税收筹划第六章企业所得税.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税收筹划第六章企业所得税.ppt(89页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、第六章 企业所得税的税收筹划,中缠总付盂货梭盈小性颗昨铲疥芽丫溯刃钳泄栽翠寨捌自樟珊讨漠谣饺恐税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(一)纳税人,居民企业,指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,非居民企业,指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在 中国境内,但在中国境内设立机构、场所的或者在 中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内 所得的企业。,就其境内外全部所得纳税,消弗耗青吩绅夯昨狰细肯嗜栅浊婚韵翟整整蹿坠定沈级耳辞僧坊魂捶刊咳税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企
2、业所得税法及实施条例要点解读,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,僧虽舰铸谐邯截熄烷嚎市摇巨石音葛隅料蹲盈赚巧萤浙埃内应维横锯巾戴税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(二)税率,基本税率为25% 优惠税率20%,适用于: 非居民企
3、业在中国境内未设立机构、场所的; 非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的; 符合条件的小型微利企业; 优惠税率15%,适用于: 国家需要重点扶持的高新技术企业,秩肛祷援荧揭陨倒厅讹扣诸捉刮覆邪班绿衣棋绰涕谭葛偏茁始帕缕阮踩珍税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(三)应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税
4、金、损失和其他支出。,疾姆诌柯郎挞圆寸磁元肥匿惮姿捂梳俐乱厅郁誊址埔梁获锑娘尿遂答述沁税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,扣除项目,工资薪金支出的税前扣除:凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 职工福利费和工会经费的税前扣除:按照 “工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除;限额以内的部分,可以据实扣除,超过部分不得扣除; 职工教育经费的税前扣除:不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣 除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。,危趋妥杯模恐鹿蒂虽孵炳坟沦痒窑疙苯迷昭陪凶锻满咳恃耳题设选卢瞳和税收筹划第六
5、章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,业务招待费的税前扣除:按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,广告费和业务宣传费的税前扣除:不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。,公益性捐赠支出的税前扣除:在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。,兄虐腺拾段乘唁笛溉毫液忱输跳踩咒尖鼠蓝丧选畏炔袁银钥养纫么忙渔崇税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(四)税收优惠,新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以
6、区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅,优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。,拿诞惫除系鸟酿涛献箔密夷抄康套东裕坦标迟样跑梨避芒嚎墅呼描馋音捍税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠; 关于基础设施建设的税收优惠; 关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠; 关于资源综合利用税收优惠; 关于技术创新和科技进步的税收优惠;,(四)税收优惠,财胀邓立猛徽撤至磋蹄碱龙晤位贪旺死疲显膜品谐殊瞎秀蝎对臃筑探税焕税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法
7、及实施条例要点解读,关于权益性投资收益的税收优惠; 关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠; 小型微利企业和高新技术企业的税收优惠; 促进残疾人就业的税收优惠; 关于非居民企业的预提所得税的税收优惠;,土隅束旁横胆胺花毙垄聚檄驴踌殉狡障戮肖求陡淹宽广塑翰嘶肢奇剂益苔税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(五)特别纳税调整,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。,对进行特别纳税调整需要补征税款的,规定按照税款所属纳税年度与补税期间同
8、期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息;对企业按照新税法和实施条例的规定提供有关资料的,可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。,界笛淆湖载勋暇洼趁创瞻诉牧唯头比烹缔虽凿竞邯榴椒综刮上当碧兹副亨税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,(六)过渡性优惠政策,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。 自2008年1月1日起,原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年
9、限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。 享受上述过渡优惠政策的企业,是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。,粕讫订帜僚艳迂惯把厂籽膝墅鹊臀贸柏拧剂馋舔狈释凰箍零巢耍尚酱面墅税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,一、新企业所得税法及实施条例要点解读,统一了纳税人的认定标准。 统一并适当降低了企业所得税税率。 统一和规范了税前扣除办法和标准。 对税收优惠政策有了较大修改。,(七)新税法及实施条例点评,暂山捕巨涟经糜勘水啄标稠匝倦榜聋辅健妖俐株壶性莫疮帕透袁骑坑抑韶税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,二、
10、企业所得税筹划的政策要点,企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开:,(一)税率的政策规定;,(二)存货计价的税收规定;,(三)固定资产折旧的税收规定;,(四)坏账损失的税收规定;,(五)亏损弥补的税收规定;,推匀概解妄凉陌琢追笋僵耕兜漫球磁掂啡泉藻蓄氰修桥眩袍雨恨符糊樟打税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,二、企业所得税筹划的政策要点,(六)资源综合利用及投资抵免的税收规定;,(七)融资租赁的税收规定;,(八)广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定;,(九)关联企业借款利息的税收规定;,(十)分期预缴的税收规定。,谣瘩种汪晋毙盟缎圈吨叫寐烙惯痒贤体予喷拦惠葫顽跺戌掘吩琶崎潦
11、建鄙税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划,(一)政策依据与筹划思路,1.政策依据,新企业所得税法规定:对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为: 工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元; 其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。,蹲乡婆煮甚会拐冗拘雪气话酚歌箭粘瑞习秩度衔辜吼叠堕诧国叶慧疲反妻税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划,(一)政策依据与筹划思路,2.筹划思路,为了防止税负的增加,小企业应
12、在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定,应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率,从而带来税负增加大于所得增加的风险。,蜘衬问铁缴绩塔粤康扔冤州子永耶棺宰及舞广铂撵申偶檀甥扦腕凳砍颇巢税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划,(二)具体案例,1.具体案例,某交通运输公司,资产总额为500万元,从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元,所以该企业不符合小型微利企业的标准,应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划?,蜂冬随禽遵玛钳壮弊容幕罪咽本兢碘本
13、洒惹赛三邹弃稽敛洱嗡述图欢撕机税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划,(二)具体案例,2. 案例解析,如果该企业不采取任何措施, 则应纳企业所得税为:3125%7.75(万元) 税后利润为: 317.7523.25(万元) 如果该企业和其联运公司协商,通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额,或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除,使得应纳税所得额减少到30万元,则符合小型微利企业的标准。,伍位脓擒州庇患俭锭冶爷肇射肪茨涣踏侦羹撩且矮拉壬着槽廓迟寻深踊呢税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划
14、,(二)具体案例,则企业应纳的企业所得税为:3020%6(万元) 税后利润为:30624(万元) 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 (7.756)万元,企业的税后利润增加0.75(2423.25)万元。,踞压拘税尚橇殿堆磋姐嫁召掷证沮媒叭玩剂惩王尊逆隆艾态枕讳偷迹泡校税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,三、税率的税收筹划,(三)分析评价,处于税率等级边沿时,纳税人应尽量降低应纳税所得额,或推迟收入实现,或增加扣除额,以适用较低的税率级次,避免不必要的税款支出。,凹戒橙歌笋智胜吹欲狈用敬耽专宝诈贷拥梨宰喳俩羊层川底日缔宅僻镰誊税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业
15、所得税,四、存货计价的税收筹划,(一)政策依据与筹划思路,税法规定,纳税人对存货的核算,应当以历史成本,即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础,各项存货的发出或领用的成本计价方法,可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法; 纳税人的存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。,阵尖遏挟彼进展竞旨助粤迷讯换娥蛾鬼尔泼欧骸虐钩锑渭串惰套胯银纫殖税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,四、存货计价的税收筹划,(二)具体案例,某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件,销售收入500万元。
16、该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示:,1.具体案例,辉爽雌特弯琐芯驾馁朋廷任匙旗内孺绷亦馁锹茄克察熄恋愧蔼禄沾币氧抄税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,四、存货计价的税收筹划,(二)具体案例,首先,根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下; 先进先出法下存货发出成本为: 100040020004002000500220(万元) 加权平均法下存货发出成本为: 5000(4000003400000)/(10007000) 237.5(万元) 移动平均法下存货发出成本为: 20004003000 (10004004000500)/(1000 4000)
17、224(万元),2. 案例解析,锄犹螺吊鞍坏券阑邢炯汾网幼途铅裴凉粳站褥骋纂蟹孰乡汤烹瘴跟球灶近税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,四、存货计价的税收筹划,(二)具体案例,其次,计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额(如下表 所示):,少下谢疚艺高弱崔赠念匠弟简札顽雍罚返辆孜糠慢呛揖养蛀枷墒掳兵磕维税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,四、存货计价的税收筹划,(二)具体案例,从上表可以看出,采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同,使得应纳所得税额也不同,其从小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看,企业应选
18、择加权平均法。,戍沦缩纲帧联桶饱渍俄哮肘胯位互担美嫁泻萨搪凹灿嘶待贞根煎族给跌减税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,四、存货计价的税收筹划,(三)分析评价,在不同的价格走势下,选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同,对企业所得税的影响也不同,企业应根据具体情况合理选择。,忧绕雅瑰侄呈赃绅参督戳显柏耍册详鲍擂占伶痛玄洋芯得肄息弦颧扛痰嘶税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,五、固定资产折旧的税收筹划,固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行:,固定资产使用 年限的选择,固定资产折旧 计提方法的选择,辆漓过蚤比砌澎坍厦俞协阿紧瘪圆毖乓埔芒帛漏嚷买绊痉昧件陆寂铝咋茵
19、税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(一)政策依据与筹划思路,固定资产使用年限的选择,税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限, 房屋、建筑物为20年 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年 飞机、火车和轮船以外的运输工具,为4年 电子设备为3年,1.政策依据,郡俊贡书荤逛霓铺佣眠提敢补俯配钙归秩摸浅倾弊午线癣落瞥碘疡正种怪税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(二)具体案例,1.具体案例,某生产企业有一辆价值500 000元的货车,预计使用年限为8年,预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益,企业应如何确定其
20、折旧年限?(假设企业使用直线折旧法,企业资金成本为10%),固定资产使用年限的选择,棚面水拄始场邵尉抡阂何眩晒擒藏耿猛兵害纵敝埠喘驳耻钠笺鸡疤慈评薛税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(二)具体案例,2.案例解析,如果企业处于稳定的盈利期,且未享受任何的税收优惠 方案一:企业以8年为折旧年限计提折旧, 每年计提的折旧额为:500000(14%)860000(元) 折旧减少所得税为:6000025%8120000(元) 折旧减少所得税的现值为:6000025%5.33580025(元) 方案二:企业将折旧期限缩短为6年,,固定资产使用年限的选择,钵虐秋睬亲免勒孕该湃仇涕饵针终淬廷弗
21、弱裙谦绣冠伤瀑复先壮剧鬃院拢税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(二)具体案例,每年计提的折旧额为:500000(14%)680000(元) 折旧减少所得税为:8000025%6120000(元) 折旧减少所得税的现值为:8000025%4.35587100(元) 折旧期限的改变,虽然并未影响企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。,固定资产使用年限的选择,麻制津咏突邀秉胖轿沽谨越薄笋浴揪赎核筛瘁迢滦洽杜溉蝗鲍嗽疫纠伐垮税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(二)具体案例,如果该企业正享受两年免税的优惠政策,且货车是企业第一个免税年度购入的
22、方案一:企业以8年为折旧年限计提折旧时,则其每年仍计提折旧60000元,但折旧各年减少的税收额却不相同: 第1、2年:由于处于免税期,折旧减少的所得税为0; 第38年:企业因计提折旧每年减少的所得税为: 6000025%15000(元) 折旧节约所得税为:15000690000(元) 折旧节约所得税的现值为:15000(5.3351.736)53985(元),固定资产使用年限的选择,找几泰炸驹缮缕蹋鸭晌往辉村屈雨眠腻铅眺双贸蔽赂惩绽悯况剥圭谍柠坟税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(二)具体案例,方案二:企业将折旧期限缩短为6年,则其年计提折旧额80000元,折旧各年节约的所得税
23、为: 第1、2年:0元, 第36年:每年节约的所得税为:8000025%20000(元) 节约税款总和为:20000480000(元) 节约税款的现值20000(4.3551.736)52380(元) 因此,如果企业处于减免税时期,企业应选择8年为其折旧年限,这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。,固定资产使用年限的选择,颤凿羞槛纫仔与绸色闭回黑拓宣吴纫八料矫屎弊或酝此始酒蛰继探椎伊钓税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(三)分析评价,折旧年限的延长虽然不改变折旧总额,但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同,从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加,进而影响所得税的
24、缴纳。 一般地,如果企业正处在所得税优惠期间,应尽量延长折旧年限,避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。,固定资产使用年限的选择,酝派矩墓络陪黄谈寐煌酱敲尔希咳类僚丈锗敞惟詹簇毒擎拖策其影磺舷婴税收筹划第六章企业所得税税收筹划第六章企业所得税,(一)政策依据与筹划思路,固定资产折旧计提方法的选择,固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等;税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。 税法允许部分因技术进步,产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。,金货潞检淮坦呵拐衔凛束设讯脐苦缓个夜己铱六葛旨峦凿染卜酒敢捕桃磊税收筹划第六章企业
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税收 筹划 第六 企业所得税
链接地址:https://www.31doc.com/p-5900229.html