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在财务的眼里，这个世界就是由 资产和负债组成 第九章 流动负债 主讲：李丽 在莎士比亚的名著哈姆雷特剧中，波洛纽斯 对儿子雷欧提斯说：“不向人借钱，也不借钱 给别人，借出去往往是人财两失，借进来会叫 你忘了勤俭。” 负债经营是企业惯用的经营方式 借鸡生蛋、以他山之石攻玉 第九章 流动负债 主讲：李丽 第九章 流动负债 本章重点内容 各种流动负债的核算方法 第九章 流动负债 主讲：李丽 第一节 流动负债概述 负债指过去的交易、事项形成的现 时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业的现时现时义务 1、与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业 2、未来流出的经济利益的金额能可靠可靠的计量 并同时满足下列条件： 第九章 流动负债 主讲：李丽 第二节 应付票据与应付账款 一、应付票据 无论票据是否带息，应付票据一律按面值核算 （一）不带息应付票据的核算 借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 第九章 流动负债 主讲：李丽 借：应付票据 贷：银行存款 （二） 带息应付票据的核算 开出票据时，按面值核算，票据利息按月 预提到期支付或到期一次核算支付，但在 中期期末和年度终了必须确认应付利息， 利息计入“财务费用”与“应付利息” 第九章 流动负债 主讲：李丽 利息年中、年度终了时预提： 利息到期核算时： 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 第九章 流动负债 主讲：李丽 （三）逾期应付票据的处理 1、属于商业承兑汇票的： 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：应付账款 第九章 流动负债 主讲：李丽 （三）逾期应付票据的处理 2、属于银行承兑汇票的： 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：短期借款 逾期罚息营业外支出 第九章 流动负债 主讲：李丽 （四）应付票据的明细分类核算 按债权人进行明细核算 设置“应付票据备查簿” 第九章 流动负债 主讲：李丽 二、应付账款 应付账款与应付票据的区别 P175 一般账务处理 附现金折扣的应付账款的核算 总价法 “应付账款”按不扣除折扣的货款总额 入账；发生现金折扣时冲“应付账款” ，同时贷记“财务费用”。 第九章 流动负债 主讲：李丽 第三节 应付职工薪酬 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。 第九章 流动负债 主讲：李丽 包括职工在职期间和离职后提 供给职工的全部货币性薪酬和 非货币性福利。企业提供给职 工配偶、子女或其他被赡养人 的福利等，也属于职工薪酬。 第九章 流动负债 主讲：李丽 （1 1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职与企业订立劳动合同的所有人员，含全职 、兼职、临时职工；、兼职、临时职工； （2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任未与企业订立劳动合同、但由企业正式任 命的人员，如董事会成员、监事会成员等；命的人员，如董事会成员、监事会成员等； 职工职工包括： （3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立在企业的计划和控制下，虽与企业未订立 劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企 业提供了类似服务，也视同企业职工。业提供了类似服务，也视同企业职工。 第九章 流动负债 主讲：李丽 一、职工薪酬的内容 (1) 职工工资、奖金、津贴和补贴； (2) 职工福利费； (3) 社会保险费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保 险费、生育保险费 ； 基本养老保险费 补充养老保险费 商业养老保险费 第九章 流动负债 主讲：李丽 （4）住房公积金 （“五险一金”） (5) 工会经费和职工教育经费； (6) 非货币性福利； (7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（ “辞退福利”)； （8）股份支付 第九章 流动负债 主讲：李丽 二、职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础 和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提 （一）货币性职工薪酬 1、有明确计提标准的 如：应相关机构等缴纳的社会保险费、住房公 积金、以及工会经费和职工教育经费等 第九章 流动负债 主讲：李丽 某企业每月按工资总额的一定比例计提: 1、养老:19% 2、工伤:0.6% 3、生育:0.9% 小计20.5% 4、医疗:8% 5、失业:2% 6、住房基金:8% 第九章 流动负债 主讲：李丽 2、没有有明确计提标准的 根据历史经验数据和自身实际情况，计算确 定应付金额 第九章 流动负债 主讲：李丽 1、自产产品或外购商品作为福利发给职工 自产的视同销售 例9-4 2、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿 提供给职工使用 （二）非货币性职工薪酬 第九章 流动负债 主讲：李丽 三、关于辞退福利 一是职工劳动合同尚未到期，不论职工本人是 否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予 的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿 接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职 或接受补偿离职。 通常采用一次性支付补偿的方式 第九章 流动负债 主讲：李丽 辞退福利计量 对职工没有选择权的辞退计划 计划辞退职工数× 每位职工辞退补偿费 对自愿接受裁减的建议 预计接受裁减职工数×每位职工辞退补偿费 第九章 流动负债 主讲：李丽 四、应付职工薪酬的账务处理 应付职工薪酬 工资、职工福利、社会保险费 、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、非货币性福利 辞退福利、股份支付 明细科目 第九章 流动负债 主讲：李丽 应付的应付的职工薪酬根据职工提供服务的 收益对象分别计入有关成本费用 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产 品成本或劳务成本。 借：生产成本（制造费用、劳务成本 ） 贷：应付职工薪酬 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建 造固定资产或无形资产成本。 借：在建工程（无形资产） 贷：应付职工薪酬 第九章 流动负债 主讲：李丽 3、除上述1、2外其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等） 借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工薪酬 但辞退福利除外，无论是哪个部门职 工的辞退福利一律计入“管理费用” 第九章 流动负债 主讲：李丽 支付支付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金/应交税费等 支付货币性职工薪酬 第九章 流动负债 主讲：李丽 支付支付职工薪酬 支付非货币性职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入、应交税费/ 累计折旧等 第九章 流动负债 主讲：李丽 例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工200 名，其中一线生产工人为170名，总部管理 人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其 生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位 计税价格（公允价值）为14000元，适用的 增值税税率为17% 第九章 流动负债 主讲：李丽 （1）应付非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬 非货币性职工薪酬 170×14 000×（1+17%） 2 784 600 30×14 000×（1+17%） 491 400 3 276 000 第九章 流动负债 主讲：李丽 （2）发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 非货币性职工薪酬 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税金应交增值税 476 000 （销项税额） 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 3 276 000 第九章 流动负债 主讲：李丽 第四节 应交税费 应交增值税 应交营业税 应交消费税 应交所得税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 第九章 流动负债 主讲：李丽 一、应交增值税 应交增值税当期销项税额当期进项税额 （一）纳税人及应纳税的计算 纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 第九章 流动负债 主讲：李丽 1、一般购销业务进项税额、销项税额账务处理 2、视同销售的账务处理 3、不予抵扣项目的账务处理 4、交纳增值税 （三）一般纳税企业应交增值税的账务处理 第九章 流动负债 主讲：李丽 （四）小规模纳税企业应交增值税账务处理 没有“进项税额”、“销项税额”，在销售货 物时按规定的征收率计算应纳增值税 第九章 流动负债 主讲：李丽 二、应交消费税 借：营业税金及附加原材料 委托加工存货等帐户 贷：应交税费应交消费税 第九章 流动负债 主讲：李丽 三、应交营业税 借：营业税金及附加其他业务成本 固定资产清理等帐户 贷：应交税费应交营业税 第九章 流动负债 主讲：李丽 四、应交城市维护建设税 借：营业税金及附加其他业务成本等 贷：应交税费应交城市维护建设税 第九章 流动负债 主讲：李丽 借：营业税金及附加其他业务成本等 贷：应交税费应交教育费附加 五、应交教育费附加 第九章 流动负债 主讲：李丽 第五节 其他流动负债 一、短期借款 借款利息： 1、利息入账时间 2、利息核算帐户 预提利息 借：财务费用 贷：应付利息 计入“财务费用” 3、利息的支付时间 第九章 流动负债 主讲：李丽 预收账款的会计核算，主要反映其发生及 偿付情况。有两种核算方法： 1、单独设置“预收账款”帐户进行核算 2、将预收的货款直接作为应收账款的减 项，合并在“应收账款”帐户的贷方 例9-12 二、预收账款 第九章 流动负债 主讲：李丽 企业有可供分配的利润 根据股东大会提出的利润分配方案 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 支付利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 三、应付股利 第九章 流动负债 主讲：李丽 其他应付款核算的内容： 应付经营租入固定资产和包装物的租金 出租或出借包装物收取的押金 应付赔偿金和罚款等 本科目核算企业除应付账款、应付票据、预 收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付 股利、应交税费、长期应付款等以外的其 他应付、暂收款项。 四、其他应付款 第九章 流动负债 主讲：李丽 第六节 债务重组 一、债务重组方式 1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上两种或两种以上方式的组合 第九章 流动负债 主讲：李丽 注意重组中产生的注意重组中产生的债务重组损益债务重组损益 要单独核算要单独核算 第九章 流动负债 主讲：李丽 二、债务人债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 借：债务（应付账款等） 贷：银行存款 由于一般以低于债务帐面价值的现金清偿，因此 借大于贷的差额记入 “营业外收入债务重组利得” 第九章 流动负债 主讲：李丽 债权人 借：银行存款 营业外支出债权重组损失 债权的备抵帐户 贷：债权（应收帐款等） 第九章 流动负债 主讲：李丽 （二）以非现金资产清偿 借：债务（应付账款等负债） 贷：非现金资产 非现金资产的备抵帐户 借贷差额分债务重组收益、非现金资产处置收益 第九章 流动负债 主讲：李丽 债务帐 面价值 非现金资产 帐面价值 非现金资产 公允价值 100万元60万元 90万元 债务重组收益 1009010万元 非现金资产处置收益 906030万元 第九章 流动负债 主讲：李丽 债务账面价值非现金资产公允价值 债务重组收益 非现金资产公允价值非现金资产账面 价值非现金资产处置收益（支出） 第九章 流动负债 主讲：李丽 债权人 借：非现金资产 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备等债权备抵帐户 贷：债权 借贷差额计入当期损益： 营业外支出债权重组损失 公允价值 第九章 流动负债 主讲：李丽 例9-14 E公司做账： 1、借：应付账款 700000 贷：主营业务收入 500000 应交税费增（销） 85000 营业外收入债务重组利得 115000 2、借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 第九章 流动负债 主讲：李丽 B公司： 借：库存商品 500000 应交税费增（进） 85000 坏帐准备 35000 营业外支出债权重组损失 80000 贷：应收账款甲公司 700000 例9-14 第九章 流动负债 主讲：李丽 例9-15 （3）借：应付账款B公司 700000 贷：固定资产清理 500000 营业外收入债务重组收益 200000 E公司 （2）借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入处置固定资产利得 50000 第九章 流动负债 主讲：李丽 (三）将债务转为资本 借：负债（应付账款等负债类账户） 贷：股本实收资本 债务重组收益计入“营业外收入债务重组利得” （债务债务股本公允价值股本公允价值） 股本溢价计入“资本公积股本溢价” （股本公允价值股本公允价值股本面值股本面值） 享有股份的面值 第九章 流动负债 主讲：李丽 债务帐 面价值 股本 面值 股本公 允价值 债务重组收益股本溢价 第九章 流动负债 主讲：李丽 债权人 借：长期股权投资/交易性金融资产 公允价值 贷：债权 账面价值 借贷差额计入“营业外支出债权重组损失” 第九章 流动负债 主讲：李丽 (四）修改其他债务条件 减少债务本金、延长还款期限、降低利率 、 减少应付未付的利息等。 如：以新债务偿还旧债务 借：旧债务 贷：新债务 营业外收入债务重组利得 第九章 流动负债 主讲：李丽 债权人 借：新债权 营业外支出债权重组损失 贷：旧债权 第九章 流动负债 主讲：李丽 (五）混合债务重组方式