加强财务会计管理提高企业竞争力.ppt

加强财务、会计管理 提高企业竞争力 胡金荣 Date1胡金荣制作 胡金荣，1999年3月中国社会科 学院研究生院财贸经济系研究生毕业 ；2003年6月获得香港公开大学工商 管理硕士学位。现任北京丽都假日饭 店有限公司总会计师，负责公司财务 预算、成本核算、控制、分析、考核 等管理工作。 我有十二年在中国旅行总社从事财务管理工作的经验，曾 参与中国中旅（集团）公司的具体组建工作；曾参与丽都假日 饭店延长合作期的谈判工作，参与广东、福建中旅直属酒店的 财务管理工作。 1993年起至今在中港合作的北京丽都假日饭店工作已有十年：该 公司是国资委管理的大型旅游企业：中国中旅（集团）公司与香港著 名企业：香港长江（集团）有限公司的合作公司，他们对财务管理的 共同要求是：“追求股东利润最大化”。这样的工作环境使他积累了丰 富的财务管理经验，并在多年的教学与实践中有了新的提高。 Date2胡金荣制作 Date3胡金荣制作 丽都饭店有限公司 胡金荣 联系电话：01064367618 13701200159 EMALL：hujrlidoplace.com hu2828263.net 地址：北京首都机场路蒋台路口 北京丽都假日饭店行政楼 Date4胡金荣制作 n加强企业财务会计管理的必要性 n企业财务管理的一般概念 n企业会计核算的一般概念 n企业财务、会计与内部控制的关系 n企业成本、费用及其控制 n企业财务报表的阅读与分析 Date5胡金荣制作 n对企业性质的描述、理解； n企业追求的目标是什么？ n加强企业财务、会计管理的必要 性 n我国政府规定的企业经济效益评 价指标 Date6胡金荣制作 n是市场中的一个供求主体； n是市场的替代物; n是一系列合约的组合； n是受权威指挥的官僚组织； n是赢利组织； n是发挥人的才能的地方； n是利益集合体； Date7胡金荣制作 n 董事会 n 监事会 n 总经理 n n n 经理办公室 存量资产经营 财务审计部 增量资产投资 对外经济合作 n n n 产权管理 产权置换 产权转让 收益管理 项目投资 证券投资 n n n 财务主任 会计主任 n n n 资金部 财务部 信贷部 成本部 会计部 利润部 Date8胡金荣制作 关注生 产环节 的管理 重视市 场销售 的管理 偏向资 产运营 的管理 强调以发挥人 的潜力为主的 人力资源管理 60年代 70年代 80年代 90年代以及未 来很长一段时间 杰出企业的管理转型 Date9胡金荣制作 初创 快速成长 稳定 蜕变 衰退 死 亡 企业生命周期(1) Date10胡金荣制作 企业生命周期(其中的两个阶段的描述) Date11胡金荣制作 Ø市场最大化（竞争性企业） Ø利润最大化（资源优化配置的企业 ） Ø股东价值最大化（所有者的企业） Ø社会责任（社会的企业）：不 能倒闭、回报员工、回报股 东、回报社会 Date12胡金荣制作 企业价值最大化 客户 股东 政府、社会员工 投入 汇报 就业、发展 劳务、智慧 经营环境 税收、 公益 产品、服务 收入、现金 Date13胡金荣制作 企业价值最大化 红利与资本增值 经营现金流量 折现率、倍数 债务 Date14胡金荣制作 经营现金流量 销售增长 经营利润 税率 直接经营 现金流量最大化 投资收益最大花 融资成本最小化 投资收益资金成本 折现率、倍 债务 融资成本最小投资收益最大 直接经营现金流量 最大化 销售增长 经营利润 税率 经营现金流量 折现率 债务 投资收益资本成本 投资收益最大化 融资成本最小 财务管理 价值决定因素 Date15胡金荣制作 n市场最大化 n没有考虑成本 n利润最大化 n没有考虑利润取得的时间 n没有考虑利润与投资额的关系 n没有考虑获取利润所承担的风险 Date16胡金荣制作 股东财富最大化（企业价值最大化） Ø 企业的价值，在于它能给所有者带来未来 报酬，包括获得股利和出售其股权换取现金 。 Ø 对上市企业，股价代表了企业的价值，也 代表了投资者对公司价值的客观评价 Ø 股价反映了资本和获利之间的关系，反映 了每股盈余和取得时间的关系，同时，受企 业风险大小的影响 Date17胡金荣制作 企业也的目标是：股东与利益相关群体 的利益最大化；企业是一群各怀鬼胎的 利益群体组成的；不同的变量形成不同 的利益群体。 Date18胡金荣制作 指标：投资报酬率（盈利总额不能反 映股东财富的大小） 因素： 投资项目（是决定企业报酬率和风 险的首要因素） Date19胡金荣制作 资本结构 （是指所有者权益和负债的比例关系 ） 股利政策 （分红与未来发展的矛盾） 经营者与所有者的关系 （代理成本） Date20胡金荣制作 n企业价值最大化是企业存在的目 的 实现这一目标 n主要取决于：企业的监督治理； n主要依赖于：企业的财务、会计 管理 Date21胡金荣制作 n董事会的科学决策 n监督治理机构的约束 n专业人士的经济管理（财务、会计 ） n法律责任加强 Date22胡金荣制作 n是科学决策的依据 n涉及企业各个管理层面 n具有风险识别系统 n内部控制体系 Date23胡金荣制作 新的会计法 Ø确保会计信息的真实性、可靠性 Ø加大了对单位负责人经济行为的约 束力？ Ø突出内部控制、加强社会监督 Date24胡金荣制作 Ø 加强对会计人员经济行为的约束 Ø 加强依法建帐，完善记帐规则 Ø 明确违背会计法的处罚力度 Date25胡金荣制作 必须在四个市场上占先 Ø资金市场、产品市场、人才市场、 信息市场 Ø要求：具有吸引资源的优势；并将 优势变为发展的动力。 Date26胡金荣制作 n企业目标要明确 n经营手段要得力 n企业对相关各方作出贡献 Date27胡金荣制作 我国国有企业毛病很多，但产权关 系矛盾最为突出，我把国有企业的 产权关系归为五类：即：“五同”：同 心同德、同舟共济、同床异梦、同 室操戈、同归于尽。 Date28胡金荣制作 Ø建立现代企业制度是国企改革方向 Ø完善企业法人治理结构 Ø强调企业战略制定的重要性 Ø重视企业财务、会计管理 Ø企业生存与发展的需要 Date29胡金荣制作 n国有企业监事 会 n财政、税务检 查 n社会机构审计 n企业内部审计 Date30胡金荣制作 n考核指标的种类：四大类19项 n管理人员任免的依据 n企业绩效的奖励与排名 Date31胡金荣制作 1、净资产收益率 = 净利润 / 平均净资产 *100% 2、总资产报酬率 = 息税前利润总额 / 平均资产总额*100% 3、资本保值增值率= 年末所有者权益 / 年初所有者权益*100% Date32胡金荣制作 4、主营业务利润率= 主营业务利润 / 主营业务收入净额*100% 5、盈余现金保障倍数= 经营现金净流量 / 净利润 6、成本费用利润率= 利润总额 / 成本费用总额*100% Date33胡金荣制作 1、总资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均资产总额 2、流动资产周转率（次）= 主营业务收入净额 / 平均流动资产总额 3、存货周转率（次）= 主营业务成本 / 存货平均余额 Date34胡金荣制作 4、应收帐款周转率（次）= 主营业务收入净额 / 应收帐款平均余额 5、不良资产比率（%）= 年末不良资产总额 /年末资产总额 Date35胡金荣制作 1、资产负债率= 负债总额 / 资产总额*100% 2、已获利息倍数= 息税前利润总额 / 利息支出 Date36胡金荣制作 3、速动比率（%）= 速动资产 / 流动负债*100% 注：（速动资产=流动资产-存货） 4、现金流动速动比（%）= 经营现金净流入 / 年末流动负债 *100% Date37胡金荣制作 1、销售（营业）增长率= 本年主营业务收入增长额 / 上年主 营业务收入总额 *100% 2、资本积累= 本年所有者权益增长额 / 年初所有 者权益*100% Date38胡金荣制作 3、三年资本平均增长率= 4、三年销售平均增长率（%）= Date39胡金荣制作 证监会对上市公司的要求 n经营机构与控股机构分开 n明确公司决策程序，强化董事责任 n利用社会咨询力量强化决策功能 n提高高级管理人员的素质 n建立外部董事和独立董事制度 n建立高级管理人员的激励机制 Date40胡金荣制作 Ø无论有无法律约束，企业为了生 存与发展，也必须加强财务、会 计管理 Ø目标：以追求企业价值为中心 Ø手段：法人治理与财务、会计管 理同等重要 Ø战场：产品、资金、人才、信息 Ø贡献：股东、雇员、顾客与社会 Ø个人的生存与发展：提高个人、 家庭的理财水平（个人观点） Date41胡金荣制作 Ø企业财务管理的内涵与外延； Ø企业财务管理的概念： 财务体系 、财务活动的具体内容、财务关系 ； Ø财务管理的基本原则 Ø财务管理目标中的几个问题 Ø资金的时间价值 Ø企业的风险与控制？ Date42胡金荣制作 业绩评估 现金流 预算管理 成本控制 内部控制 财务报告 经营活动 投资活动 融资活动 Date43胡金荣制作 Date44胡金荣制作 n财务核算：计算经营业务的盈亏 n财务决策：有关资金筹集和使用的决策 n财务计划：预先决定做什么、何时做、 怎样做、哪里做、谁去做 n财务控制：计划是依据，控制是手段 Date45胡金荣制作 n决策过程（情报设计抉择 审查） n系统要素（决策者、决策对象 、信息、决策理论与方法、决 策结果） Date46胡金荣制作 决策的价值标准（单一标准利润 最大、最高产量、最低成本、最大 市场份额、最优质量、最短时间 综合经济目标） 决策的准则（理性的人、经济的人 满意） Date47胡金荣制作 n制定财务规划和编制财务预算 n财务规划是个过程，它是提高调整经营 活动的规模和水平，使得企业的资金、 未来发生的成本费用相互协调，以保证 实现财务目标。制定财务规划的主要工 具是财务预测和本量利分析。预算是计 划的终点，是控制的起点。 Date48胡金荣制作 n投资标准 n预算标准 n记录实际数据 n成本利润标准 n资本结构控制 n市场价值控制 n对比标准与实际 n差异分析与调查 n采取行动 n评价与考核 n激励 n预测 Date49胡金荣制作 财务活动（或资金运动）： Ø以现金收支为主的资金收支活动的称 。 资金的定义：是全部资产的货币表现 。 平衡关系式： 资产=资金=所有者权益+债权人权 益 （强调的是一种产权关系） Date50胡金荣制作 负债： 所有者权益： 还本 永不还本 按期付利息 按年分利 如：贷款、发债券 如：卖股票 负债：就是借入资金。 所有者权益：自有资金。 Date51胡金荣制作 纠正概念错误： n资产保值增值：不准确； n国有资本保值增值：正确。 Date52胡金荣制作 资产产品利润收入资金 资金运动过程： Date53胡金荣制作 n记帐、出纳 n盈亏核算 n投资和融资 n企业管理的中心环节 n资产经营 n资本经营 n帐面重整 Date54胡金荣制作 n筹资：筹资成本=（筹资费用）/ （筹资总额-筹资费用） n投资：项目 n营运资金管理（流动资金管理） n分配：弥补亏损、提取基金、支 付股利 Date55胡金荣制作 甲企业 乙企业 财产所有权 收益分配权 人事权 定义：是指企业 在组织财务活动 过程中，所发生 的人与人之间的 经济利益关系。 如出资人对企业 的财务关系： 有效 使用 Date56胡金荣制作 1、所有权关系： 2债权债务关系：与债权人关系；与债务 人系； 3、内部财务关系： A：企业各职能部门之间的财务关系 ； B：企业所有者与职工之间的财务关 系。 Date57胡金荣制作 Date58胡金荣制作 Date59胡金荣制作 财务关系中的冲突和协调： Ø 股东的目标： Ø 经营者的目标：增加报酬、增加 闲暇时间、避免风险 Ø 债权人的目标：收回本金，获得 利息收入、避免风险 Date60胡金荣制作 经营者对股东的背离： 道德风险（努力工作冒风险） 逆向选择（豪华办公室、轿车、压低股价以渔利） 股东对债权人背离： 私自投资于比债权人预期风险要高的新项目 为了提高公司利润，不征得债权人同意而发行新债， 致使旧债权跌价，使旧债权人蒙受损失 Date61胡金荣制作 一、股东对经营者的策略：监督、激励 二、债权人对股东的策略：在借款合同中加 入限制性条款；发现公司有剥夺其财产意图 时，拒绝再合作（不提供新借款）或提前收 回借款。 Date62胡金荣制作 n内部财务关系 n所有者和经营者 n经营者和员工 n部门之间的关系 n外部财务关系 n企业和银行 n企业和企业 n企业和政府部门 n企业和市场环境 Date63胡金荣制作 n资金合理配置原则 n收支平衡原则 n成本效益原则 n风险和收益均等原则 n时间价值原则 n边际贡献原则 n预测与控制原则 n分析与决策原则 Date64胡金荣制作 1、关于利润最大化的讨论：缺点： Ø 利润不体现为现金流量； Ø 没有考虑利润发生的时间，不能利 用资金的时间价值； Ø 没有考虑风险的因素； Ø 容易导致短期行为。 Date65胡金荣制作 2、委托代理关系（所有者与经营者关系） ： 1）委托者与代理者的目标通常不一致； 2）委托者与代理者存在着严重的信息 不对称； 3）委托代理关系通常存在代理期限， 代理者追求代理期间利润最大化； Date66胡金荣制作 3、关于企业价值最大化 n定义：企业价值最大化也叫股东财富最 大化。 n表现形式： 帐面价值： 市场价值： 上市公司的企业价值=股份数*每股市价 Date67胡金荣制作 财务管理目标中的几个问题 n国有流通股：25%； n国有非流通股：75% n国有股减持： n75%、65%、50% 40%？ Date68胡金荣制作 财务管理目标中的几个问题 企业价值最大化的优点： 1）由于每股市价和企业价值高低受将来业绩的影响， 有助于克服短期行为； 2）每股市价=每股股利/利率； 由于追求每股市价最大化，必须要追求利润最大化 （每股收益）； 3）利率=无风险利率+通货膨胀率+风险报酬率； 由于每股市价与经过风险调整的利率负相关，因此 ，该目标考虑了风险因素。 Date69胡金荣制作 财务管理目标中的几个问题 4）由于企业价值中的每股市价考虑了股利发 生的具体时间，有助于利用时间价值。 5）由于每股利多为现金股利，因此，该目标体 现了现金流量的要求。 争论题目： 股东与利益相关群体利益最大化？ 企业是一群各怀鬼胎的利益群体组成的？ 不同的变量形成不同的利益群体？ Date70胡金荣制作 贷款：国际、国内都是复利； 存款：国际复利，国内是单利并收额 20%利息税； Date71胡金荣制作 （五）、货币的时间价 值 n是指货币经历一定时间的投资和再投资 所增加的价值 n从量的规定性来看，它是没有风险和没 有通货膨胀条件下的社会平均资金利用 率 n它是衡量企业经济效益、考核经营成果 的重要依据，是评价投资方案的基本标 准 Date72胡金荣制作 货币时间价值的分类 1、终值； 2、现值； 3、年金终值；（不讲 ） 4、年金现值；（不讲 ） Date73胡金荣制作 单利：只对本金计算利息，利息不再生利息。 复利：利息加入本金计息，“利滚利”。 Date74胡金荣制作 终值：资金的未来价值，即一定数额 的资金经过若干期后的本金和利息总 和。 Date75胡金荣制作 += Date76胡金荣制作 n现在的1元钱，年利率为10，从第1年到第5年，各年 年末的终值可计算如下： n 1元1年后的终值l×(1十10×1)11(元) n 1元2年后的终值l×(1十10×2)12(元) n l元3年后的终值1×(1十10×3)13(元) n 1元4年后的终值1×(1十10×4)14(元) n 1元5年后的终值1×(1十10×5)15(元) Date77胡金荣制作 单利终值的计算公式 nV0 为现值，即0年（第一年初）的价 值 nVn 为终值，即第n年末的价值 ni 利息率 nn 计息期数 Date78胡金荣制作 现值： 资金的现在价值，即未来某一时期一 定数额的资金折合成现在的价值。 Date79胡金荣制作 现值现值 利息利息= + 本金 Date80胡金荣制作 Date81胡金荣制作 nV0 为现值，即0年（第一年初）的价值 n Vn 为终值，即第n年末的价值 ni 利息率 nn 计息期数 Date82胡金荣制作 Ø会计核算的原则 Ø六大会计要素 Ø借贷记帐法 Ø帐户的基本结构 Ø会计账户的分类 Ø会计凭证的作用和转递程序 Date83胡金荣制作 “会计”用八个字来概括： 计量计量 记录记录 呈送呈送 确认 Date84胡金荣制作 n真实性原则 n实质重于形式：经济实质重于法律形式 n相关性原则：满足需要 n可比性原则：科目设置的口径 n一致性原则：不得随意更改 Date85胡金荣制作 6、及时性原则: 7、明晰性原则：清晰明了 8、配比性原则：收入和成本配比 9、权责发生制原则：期间权责发生 10、历史成本原则 Date86胡金荣制作 会计核算的原则 11、谨慎性原则：可能发生的损失和费用 12、划分收益性支出和资本性支出原则: 13、重要性原则：会计方法和程序的选择要反映业务 性质和规模 Date87胡金荣制作 资产负债表的衡等式 公式：1+2=3 Date88胡金荣制作 负债40% 其中： 流动负债30% 长期负债10% 所有者权益 60% 其中：实收资本20% 公积金 30% 未分配利润 10% 总计 100% 流动资产60% 其中：速动资产30% 盘存资产30% 固定资产40% 总计100% Date89胡金荣制作 损益（简）表：公式：3- 2=1 收入=3 费用=2 利润=1 Date90胡金荣制作 Ø 产品销售收入100% Ø 减：产品销售成本 75% Ø 毛利 25% Ø 减：期间费用 13% Ø 加：其他业务利润 Ø 营业利润 12% Ø 减：营业外净损失 1% Ø 利润总额 11% Ø 减：所得税 6% Ø 税后利润 5% Date91胡金荣制作 3-2=1 3-2=1 3-2=1 3-3=0 =3 Date92胡金荣制作 n资产：流动资产 n负债：流动负债、长期负债 n所有者权益：实收资本、资本 公积、未分利润 Date93胡金荣制作 收入：基本业务收入、其他业务收入 费用：直接费费、间接费用、期间费用 利润：营业利润、投资收益、营业外收 支净额 Date94胡金荣制作 Date95胡金荣制作 （四）帐户的基本结构 帐户名称（会计科目） 借方贷方 Date96胡金荣制作 记帐举例： 胡先生到公司银行户头取现金100000元，如何记帐？ 请客用50000元。 银行存款 现金 费用 100000100000 50000 500000 Date97胡金荣制作 （五）会计账户的分类 会计账户 资产类帐户 负债类帐户 所有者权益类 成本类帐户 损益类帐户 Date98胡金荣制作 资产负债表（左侧）帐户 现金、银行存款、短期投资、应收 票据、应收帐款、预付帐款、其他 应收款、材料采购、原材料、产成 品待摊费用等。 资产类帐户 固定资产 其他资产 长期投资 流动资产 无形资产、递延资产等 固定资产、累计折旧、固定资产清理 在建工程等 长期投资 Date99胡金荣制作 n资产定义：是企业占有和控制 的能够带来未来收益（大多体 现为现金流量）的经济资源或 投入。 Date100胡金荣制作 资产的分类（按变现能力划 分）：流动资产、长期投资 、固定资产、无形资产和其 他资产、递延税款借项。 Date101胡金荣制作 流动资产：是指在一年以 内可以变现或收回的资产 长期投资：是公司对外投资，包括： 股票投资、债券投资、组建公司等 Date102胡金荣制作 固定资产：使用期限一年以 上；单位价值在一定金额以 上，以折旧的形式收回。 无形资产：是企业商誉、 土地使用权等以摊销的形 式回收。 Date103胡金荣制作 资产负债表（右侧）帐户 负债类所有者成本 流动负债 长期负债 短期借款、应付票据、应付帐款、 应付工资、应交税金、应付利润 其他应付款、预提费用等 长期借款、应付债券、长期应付款等 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润等 生产成本、制造费用 Date104胡金荣制作 流动负债：是一年以内到期的短期负债； 长期负债是一年以上的负债 所有者权益：包括两部分资本 Ø 一是企业的原始投资和准资本积累如： 实收资本和资本公积； Ø 二是企业经营过程中新增加的资本：如：盈 余公积金、公益金、未分配利润。 Date105胡金荣制作 实收资本=注册资金（工商局注册） 资本公积：是企业的一种储备状态 的资本，也可以说是一种准资本， 其资金来源于非经营过程，属于非 利润形成。主要有：资本溢价、资 本折算差额、财产重估差额、捐赠 资本。 Date106胡金荣制作 盈余公积金：包括法定盈余公积金、 任意盈余公积金和法定公益金三种： Ø 法定盈余公积金是按法定比例计提？ Ø 任意盈余公积金是按企业自行确定 比例计提。 Ø 法定公益金按规定比例计提，用于集 体福利设施建设。 Date107胡金荣制作 未分配利润：是企业实现的利润在扣 除企业所得税后，提取盈余公积金和 进行利润分配后的余额。如为负数， 则表示未弥补的亏损 Date108胡金荣制作 损益帐户 损益类帐户 期间费用 投资收益 其他业务 产品损益 营业外 产品销售收入、产品销售成本、 产品销售费用、产品销售税金、 附加 其他业务收入、其他业务支出 管理费用、财务费用 投资收益 营业外收入、营业外支出 Date109胡金荣制作 n会计凭证是会计核算的依据； n会计凭证是会计监督的依据； n会计凭证是界定责任的依据； Date110胡金荣制作 会计凭证 原始凭证 记帐凭证 外来原始凭证 累计凭证 汇总原始凭证 自制凭证 付款凭证 一次凭证 收款凭证 转帐凭证 Date111胡金荣制作 会计凭证的传递程序 原始凭证 收、付款凭证 转帐凭证 原始凭证 汇总表 现金日记帐 银行日记帐 科目汇总表 明细分类帐 总分类帐 会计报表 1 2 3 4 5 6 7 8 Date112胡金荣制作 四、企业成本、费用及其控制 n强调成本管理的目的； n企业成本、费用的定义； n企业成本、费用的分类； n成本控制的原则、方法； n减低企业成本的途径； n研究成本指标的作用 n辅助生产费用分摊表。 Date113胡金荣制作 利润最大化是企业追求的最基本的财务目标 。为实现这一目标，企业需要从增加收入和 降低成本两个方面进行努力。随着市场竞争 的日趋激烈，企业增加收入的空间在一定程 度上越来越小，这样，降低成本就成了企业 努力的方向。 Date114胡金荣制作 美国会计师协会（AICPS）在第四号会计 名词公报的定义：成本系指为获取财货或 劳务而支付的现金，-，是以货币衡量 的数额。 我国企业会计制度中的定义：成本是 指企业为生产产品、提供劳务而发生的各 种耗费。 Date115胡金荣制作 生产成本 管理费用 营业费用 财务费用 生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 企业成本构成 Date116胡金荣制作 产品名称 产品规格 计量单位 销售单价 本月计划产量 本年度累计计划产量 本月实际产量 本年度累计实际产量 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 主要经济技术指标 1、甲材料 2、乙材料 3、生产工人工时 4、机器工时 行次 历史先 进水平 上年实 际平均 本年 预算 本月 实际 本年累计 实际平均 计量 单位 耗用量 耗用量 耗用量 耗用量 耗用量 Date117胡金荣制作 项目 行次 本年 预算 上年同期实际 本年度累计实际 工资 职工福利 折旧 修理费 办公费 取暖费 水电费 物料消耗 低值易耗品摊销 劳动保护费 租赁费 运输费 保险费 - 合计* Date118胡金荣制作 项目行次 本年 预算 上年同 期实际 本年度累 计实际 利息净支出 汇兑净损失 金融机构手续费 其他筹资费用 合计 Date119胡金荣制作 项目 行次 本年 预算 上年同期实际 本年度累计实际 工资、转让费、招待费 职工福利费、研发费 折旧、无形资产、工会费 修理费、咨询费、税金 办公费、旅差费 取暖费、诉讼费 水电费、排污费 物料消耗、绿化费 低值易耗品摊销、 劳动保护费、教育经费 租赁费、递延资产 运输费、坏帐损失 财产保险费、四险一金 - 合计* Date120胡金荣制作 Ø 产品成本是补偿企业生产耗费的 基本尺度 Ø 产品成本是反映企业工作质量的 综合指标 Ø 产品成本是制定产品价格的 重要依据 Ø 产品成本是进行经济预测、决策和分析 的重要基础 Date121胡金荣制作 Date122胡金荣制作 全面性原则 经济效益原则 例外管理原则 分级控制原则 权责利相结合的原则 制定标准 执行标准 检查考核 Date123胡金荣制作 Ø 成本归口分级控制体系分为：厂部、车 间和班组； Ø 材料费用的控制：关注材料采购成本和 消耗量； Ø 工资费用的控制：优化配置，提高效率 ； Ø 制造费用的控制：分别考核固定制造费 用和变 动制造费用。 Date124胡金荣制作 制定目标成本：科学性和合理性； 分解目标成本：横向到边、纵向到低； 控制目标成本：按照定额和标准控制； 考核目标成本：表扬先进和惩罚落后。 Date125胡金荣制作 定额成本的制定； 定额成本差异的计算； 举例说明： Date126胡金荣制作 例：产成品定额成本分析表 产品名称：甲 2003年11月19日 产量100件 单位 ：元 成本 项项目 定额额 成本 定额额 差异 材料 成 本差 异 定额额 变变 动动 差异 实际实际 成本 总总成本单单位成 本 直接材料 5000-600-300250435043.5 直接人工 3000-240-276027.6 制造费费用 2000-120-188018.8 产产品制 造成本 10000-960-300250899089.9 Date127胡金荣制作 生产费用的归集与分配的基本原理是：直接 费用直接记入；间接费用分配记入。 分配间接费用的三种方法：比例分配法、 扣除分配法和代数分配法。 比例分配法的公式： 费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和 某特定对象应分配数额=该特定对象的分配标准数 *分配率。 Date128胡金荣制作 某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月 产量分别为240件、300件和200件，三 种产品共同耗用A材料，各种产品的材 料消耗定额分别是：16公斤、14公斤和 20公斤。本月共耗用A材料10836公斤， 单价30元。请分配材料费用。 第一步：计算三种产品的材料定额消耗量 甲=240*16=3840公斤 乙=300*14=4200公斤 丙=200*20=4000公斤 合计=12040公斤 Date129胡金荣制作 第二步：求材料消耗量的分配率 费用分配率=分配数（分配对象）/分配标准之和 材料消耗量分配率=10836（共耗材料）/12040 （总定额消耗量）=0.90 第三步：求三种产品应分配的材料数量 甲=240*16=3840公斤*0.90=3450公斤 乙=300*14=4200公斤*0.90=3780公斤 丙=200*20=4000公斤*0.90=3600公斤 合计=12040公斤*0.90=10838公斤 Date130胡金荣制作 第四步：求三种产品应分配的材料费用 甲=3450公斤*30=103680（元） 乙=3780公斤*30=113400（元） 丙=3600公斤*30=108000（元） 合计=10838公斤*30=325080（元） 或：材料费用分配率=10836*30/12040=27元 甲=240*16=3840公斤*27= 103680（元） 乙=300*14=4200公斤*27= 113400（元） 丙=200*20=4000公斤*27= 108000（元） 合计=12040公斤*27= 325080（元） Date131胡金荣制作 辅助生产是指：为企业基本生产和行政管理 部门服务而进行的产品生产和劳务供应。其 所耗费的各种费用即辅助生产费用。费用的 高低会直接影响企业的基本生产产品成本水 平。做好辅助生产费用的归集与分配，对于 节约费用、降低产品成本和正确计算产品成 本有着重要意义。 Date132胡金荣制作 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 Date133胡金荣制作 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，本月 各车间直接发生费用为：供水车间6820元；供 电车间4800元，辅助生产车间为企业其他部门 提供的用电用水如下表，请编制辅助生产费用 分摊表。 Date134胡金荣制作 辅助 生产 车间 各车间（产品）部门耗用数量 单单位供水 车间车间 供电电 车间车间 生产产 车间车间 管理 部耗 用 基本生产车间产车间行政 管理 耗用 合 计计 子产产品丑产产品车间车间 用 供水 吨 -1000020002200018000400016000 720 00 供电 度 4000-500054002600200020000 200 00 Date135胡金荣制作 辅助生产费用分配表 辅助 生产 车间 各车间车间 （产产品）部门门耗用数量 待分配 费费用 供应辅应辅 助 生产产以外的 劳务劳务 量 费费用 分配 率 生产车间产车间 管理部 耗用 基本生产车间产车间 子产产品 供水 6820620000.11 2000 220 22000 2420 供电电 4800160000.3 5000 1500 5400 1620 合计 11620 1720 4040 耗用量分配额 Date136胡金荣制作 辅助 生产 车间 收益对对象费费用分配额额 丑产产品 车间车间 用 行政管理部门门 分配额额 1760 300 2060 供水 180001980 44016000 供电电 26007802000 600 1000 合计 2760 4000 1040 耗用量 分配额 耗用额 分配额耗用额 Date137胡金荣制作 Date138胡金荣制作 Date139胡金荣制作 Date140胡金荣制作 Date141胡金荣制作 Date142胡金荣制作 Date143胡金荣制作 Date144胡金荣制作 Date145胡金荣制作 Date146胡金荣制作 Date147胡金荣制作 五、企业财务、会计与内部控 制的关系要点 Ø内部控制理论的发展及启示 Ø内部控制框架与公司治理、公司管 理的关系 Ø我国内部控制的实践 Ø内部控制构建的基本原则 Ø内部控制框架 Date148胡金荣制作 五、企业财务、会计与内部控 制的关系要点 Ø企业构建内控制度的基本思路 Ø内部控制的局限性 Ø内部会计控制 Ø内部控制框架构建中的关健因 素 Ø预算控制 Date149胡金荣制作 （一）（一） 内部控制的基本思内部控制的基本思 想想 n两人无意识犯同一错误的可能性极小 n两人合谋犯罪的难度远远大于一个人单 独干 Date150胡金荣制作 （二（二 ）内部控制的要）内部控制的要 义义 v严密的授权体系和责任体系 v优化简明的工作标准 Date151胡金荣制作 （三 ）建立内部控制的必 要性 （一）管理上的需要 1 规模扩大 2 委托代理问题 （二）法律上的要求 Date152胡金荣制作 壹： 内部控制理论的发展及 启示 （一）发展概况 1 “内部牵制阶段”：账目基础审计 2 “内部控制制度”阶段：制度基础审 计 Date153胡金荣制作 3 “内部控制结构”阶段 ： 风险基础审计 （1）控制环境 （2）会计制度 （3）控制程序 Date154胡金荣制作 4 “内部控制框架”阶段： 风险基础审计 （1）控制环境 （2）风险评估 （3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）监督 Date155胡金荣制作 启示 1 保证会计信息的真实性贯穿 于内部控制发展的主线 2 内部控制目标随公司治理机 制的完善呈多元化趋势 Date156胡金荣制作 内部控制的目标 比例 验证财务报告的可靠性 87% 保护资产安全 81% 促使业务运营与管理政策的一致性54% 提升道德品行 51% Date157胡金荣制作 内容构成 比例 内部审计 78% 政策及程序维护 63% 可靠员工的选拔与培养 43% 职责分离 42% 道德规范与行为准则 48% Date158胡金荣制作 Date159胡金荣制作 （一）公司治理机制 1 狭义的公司治理 指股东大会、董事会、经理之间的约束、激 励与权力制衡关系。 2 广义的公司治理 不仅指股东大会、董事会、经理之间的约束 、激励与权力制衡，还包括公司的人力资源 管理、收益分配与激励制度、财务制度、企 业战略发展决策管理系统、企业文化和一切 与企业高层管理控制有关的其他制度。 Date160胡金荣制作 股东大会 董事会 监事会 总经理 各职能管理部门 审计委员会 发展委员会 报酬委员会 Date161胡金荣制作 石化行业国际资本市场市盈率比 较 公司名中石油 （H股） 中石化 （H股 ） 英国石油 （BP） 壳牌美孚 市盈率6.46.42122.516.5 Date162胡金荣制作 (二)内部控制与公司治理及管理的关 系 经理人员行使 决策权和控制权 日常经营管理 公 司 管 理 公司目标 股东大会、董事会 、 经理的权力与责任 有效的激励 有效的监督 公 司 治 理 内部控 制机制 内部控 制措施 Date163胡金荣制作 叁： 我国内部控制的实践 （一）1996年12月财政部发布独立 审计具体准则第9号内部控制和审 计风险。 （二） 1997年5月中国人民银行颁布 加强金融机构内部控制的指导原则 。 Date164胡金荣制作 （三）1999年10月颁布的会计法 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批 人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 应当明确，并相互分离、相互制约； 重大对外投资、资产处置、资金调度和其 他重要经济业务事项的决策和执行的相互监 督，相互制约程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明 确; 对会计资料定期进行内部审计的办法和程 序应当明确。 Date165胡金荣制作 （四）2001年2月证监会发布证券公 司内部控制指引。 （五）2001年6月财政部发布： 内部会计控制内部会计控制基本规范基本规范 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资货币资 金金 （六）上市公司年报中关于内部控制制 度的阐述 Date166胡金荣制作 肆：内部控制构建的基本原 则 （一）全面性原则 （二）审慎性原则 （三）合法性原则 （