近代会计发展史研究.doc

《近代会计发展史研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《近代会计发展史研究.doc（16页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、中南财经政法大学本科毕业论文（设计）中南财经政法大学自学考试本科毕业生论文（初 稿）论文题目： 近代会计发展史研究 考生姓名： 李 胜 男 专 业： 会 计 准考证号： 014409110785 指导老师： 通讯地址： 武 汉 大 学 东 湖 分 校 邮政编码： 4 3 0 2 1 2 联系电话： 15171455090 日 期： 2010年 03 月 18 日中南财经政法大学自考办制近代会计发展史研究摘要文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。 一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494年，数学家卢卡-帕乔利在

2、算术、几何、比及比例概要中专门阐述了复式计帐的基本原理。这是会计发展史上第一个里程碑，标志着近代会计的最初产生。公认会计准则”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“会计研究报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。所有者与经营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可

3、能并不具备会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加财务报表的可信程度。这就形成了财务报表审计制度。 1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。除了公认会计准则的出台外，新的会计分支管理会计逐步形成与发展。早期的管理会计主要体现为执行性管理会计，侧重于标准成本、预算控制和差异分析。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，

4、是会计发展史上第三座里程碑。通过对近代会计史发展的研究，结合国际和中国会计的发展历史足迹，可以从源头上更深入的了解会计的发展历程和会计的进步发展过程，加深对会计的认识和了解，有助于在今后的学习和工作中更好的做好相关的会计审计工作，并且通过研究，了解熟悉我们国家的相关会计制度，通过与现实情况的结合，能够提出相关的改进建议。研究的方法主要是查阅相关的资料和文献，围绕近代会计发展史进行。同时，听取相关指导老师的意见，进一步修改和完善。其中重点研究中国的近代会计发展史。关键词：近代会计、复式簿记、财务报表、会计制度Ancient civilizations such as China, Babylon

5、 Egypt, India and Greece, have left a record of accounting activities. Later, the manor steward of Europe need the effectiveness of its management to report to the manor. Is generally believed that in modern times before and after the formation of double-entry bookkeeping accounting began. In 1494,

6、 mathematician Luca - Pacioli in arithmetic, geometry, ratio and proportion Summary specifically describes the basic principles of double-billing. This is the first milestone in the history of accounting development, marking the first produce of modern accounting. Generally Accepted Accounting Princ

7、iples (General Accepted Accounting Principles, GAAP) Accounting Research Report (ARB) the emergence of a starting point. This stage of development of accounting, accounting theory and accounting practices have achieved remarkable, indicating that accounting development has entered a mature Period. t

8、he separation of owners and managers increasingly obvious. as not to participate in the daily management of the owner of the business is bound to interest on capital preservation, value added, thus requiring management on a regular basis reflecting the financial position, operating results of the fi

9、nancial statements. but Also, because authorities and the owners of the interests of antagonistic relationship between the delicate, but also because of information asymmetry between the two, allowing the owner (may not have accounting expertise) on the management of the financial statements provide

10、d by the authorities can not be completely trusted Therefore, wished that the objective and neutral accountant to verify, in order to increase the credibility of the financial statements. This has created a system to audit the financial statements. 1854, established the worlds first one in Scotland

11、Institute of Chartered Accountants, which was proposed as following the double-entry bookkeeping in the history of accounting development after another a milestone. In addition to the introduction of generally accepted accounting principles, the new accounting branch - the progressive formation and

12、development of management accounting. Early management accounting mainly reflected the implementation of management accounting, focusing on standard costs, budgetary control and variance analysis. 50 years beginning from the 20th century, management accounting gradually from a simple implementation

13、of management accounting phase, the transition to a decision-making and program accounting and implementation of accounting as the main decision-making to accounting into the main location of the stage of modern management accounting. Management Accounting from the traditional, single separate accou

14、nting system is the third milestone in the history of accounting development. Through the history of the development of modern accounting research, combined with international and Chinese accounting history of the development footprint, you can source more in-depth understanding of accounting and ac

15、counting history of the progress of the development of the development process to enhance awareness and understanding of accounting will help in the for future study and work to better do a good job related to accounting and auditing work, and through research, to understand our country are familiar

16、 with the relevant accounting system, through a combination of reality that can make relevant recommendations for improvements. Research methods are mainly access to relevant information and documentation carried out around the history of the development of modern accounting. At the same time to lis

17、ten to the views of the relevant instructor, and further amended and improved. Which focuses on the development of Chinas modern history of accounting. Keywords: modern accounting, double-entry bookkeeping, financial statements, accounting system . 目录绪 论 -6第一章 近代会计发展的背景-7一、古埃及会计史-7二、古罗马会计史-7三、古巴比伦会计

18、史-7四、古希腊会计史-7五、概述-7第二章 会计理论的历史发展-8一、会计理论的起源-8二、意大利记账法所包含的会计理论-8三、十七和十八世纪会计思想的发展-9第三章 复式簿记产生史-11一、复式簿记产生的不同观点-11二、我国和意大利复式簿记的产生-11第四章 复式簿记的发展-12一、意大利复式簿记的发展-12二、借贷记账法-12三、收付记账法-12第五章 近代会计发展阶段-13一、古代会计阶段-14二、近代会计阶段-14第六章 我国管理会计发展现状分析-14结 论 -15主要参考文献-16绪论 会计属社会科学的范畴。不同的传统、经济、政治、社会、文化及法律等环境因素对会计发展具有不同程度

19、的影响。因为没有任何一个国家具有与别国完全相同的社会环境，各国都是根据自身特点订制合适的会计法规和规则，发展恰当的会计实务。当前经济发展日益国际化的趋势，更是从客观上要求人们通过不同国家、地区有关会计的立法、惯例和实务的比较分析，据以了解并熟悉各国会计的特征及相互间差异程度的大小。要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期

20、 所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。第一章 近代会计发展的背景一、古埃及会计史大约公元前4000年，埃及奴隶制国家产生。在国家的财政组织中，设置了记录官、出纳官、国库长官、监督官等官员，官厅会计成为其不可缺少的组成部分。记录官负债财政经济收支的计算，但尚不是专职会计官员，也未设置独立的会计机构。在会计方法运用方面，一般以文字叙述方式将经济业务综合登记于纸草之上，对财产物资进行不定期的盘点清查，实行收支报告逐级偏制、汇总、上报制度。 古埃及还建立了比

21、较完善的内部牵制制度，国库粮物钱币的出入，必须由记录官、出纳官和监督官分别登记、检查。民间会计的发展以早期的商业会计和庄园会计的进步为代表。当时民间已存在土的买卖、继承、转让以及债权债务的结算关系。庄园里常配备管家和会计人员管理经济事务，编制账册，汇总上报。 二、古罗马会计史罗马帝国(公元前30年至公元476年)时期，特别是奥古斯都统治的年代里，特设了“财务代理官”或“会计官”，负债财政收支业务的管理和核算，并掌管国家金库业务。在元老院，还有了审计机构的设置，建立了“双人记账制”。在民间会计发展方面，古罗马银行的会计记录不仅有了借方和贷方的区别，而且同现了左右对照式的账户形式；代理人会计对每笔

22、经济业务采用双重记录，已孕育着复式簿记的原因；家庭会计的账簿分成两类：家庭用账簿(包括家长账簿、辅助账簿、日记账)和家庭兼商业用账簿(包括日账、现金出纳账)，建立了一个较为完善的账簿体系。 三、 古巴比伦会计史古巴比伦时代，“物资材料的核算大体上是这样，收入凭证与支出凭证单独归类每一类中再按财产的名称，结出本期发生额，收入发生额加上期初余额减去支出发生额，即能结出帐存结果，并将该结果与财产的实存数进行比较。”四柱结算法已经发展到一定程度。四、 古希腊会计史古希腊对经济事项进行严格的分类（分项）核算，还划分明细项目，并且具有明晰的格式。在银行和庄园会计上，希腊人创造了更新的方法。由于其银行业务繁

23、杂，仍采用记录与报告为一体的方式已不适应，便开始设置备忘录、日记账和总帐，以及反映储蓄业务和转账业务的“活期出纳帐”，经常先由备忘录向日记账结转，然后再由日记账向总账细目结转。这种分类设置使会计账簿和会计报告分解，形成了独具一格的账簿体系。五、概述欧洲会计账簿发展史经历了古希腊、古罗马文明后，在教会组织的统治下，在相当长的一段时间内没有多大的发展，直到地中海地区经济繁荣，意大利簿记的兴起才得以改变。中世纪欧洲的会计账簿，最早的是拜占廷帝国教会的会计，公元590600年间，罗马教皇高利一世承接向拜占廷帝国皇帝的贷款业务后，一方面代向军队发放饷粮，另一发面按照拟定的协议负责征收税款。为了反映和监督

24、这些经济事项，教会设置了专门的收支帐册，凡有关该项贷款和税款的收支，均在这些专门账册上作相近反映。据可靠资料记载，教会还广泛采用了一种记录簿，主要用于反映对农民的土地支付价格。在查理大帝的庄园赦令的第28条中，“在我知道本年度我收入总额账册后，把我经营所得的款项送到”和第62条中，“以上各项，务必在圣诞节之前，分类列帐，井井有条地报告给我，使我可以知道各种财产的数目。”这里提到的账册、分类列帐和井井有条说明已有比较系统的分类账。第二章 会计理论的历史发展一、会计理论的起源 最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在1340年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日

25、期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。 会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。在会计发展过程中，会计经营方式所以重

26、要，是因为它区别于业主而使企业作为一个单独的个体，代理方式所以重要，因为它需要会计责任。 会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。 社会制度方面的前提条件包括：(1)私有财产观念；(2)信贷的发展；(3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。 描述复式簿记方法的第一本公开出版物，是法国人

27、卢卡佩西奥利1494年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯刚发明活字印刷术25年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者，但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播这种“意大利记帐法”。二、意大利记帐法所包含的会计理论 上面已经指出复式记帐是随着商业、信贷和合伙经营的发展而产生的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个基本特征。 （一）在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外

28、部提供准确的符合统一标准的报表。 （二）与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。 （三）没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。由于没有定期盈利的观念，因而不需要考虑应计和递延。固定资产在商人的业务中并不重要，因而不需要计算折旧。（四）没有一个单一的稳定货币单位、在中世纪存在着多种货币单位，尽管可以用于复式、记帐，但很复杂，每笔分录需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。三、十七和十八世纪会计思想的发展 十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，随着美洲的发

29、现，开辟了新的贸易航线，商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国。复式簿记方法办随之转到这些国家。 这个时期，复式记帐的一项重要发展是在每年的年末计算损益，而不是每一次短期合伙计算一次。资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展，这个变化对以后会计理论的发展有着重要的影响，将在下面论述。四、十九和二十世纪初期会计思想的发展十九世纪发生了一系列的经济事件，商业和工业(特别是美国和英国)的迅速发展便会计有了巨大发展，但是，会计理论在很大程度上还受经济制度

30、和使用会计数据目的变动的影响。十九世纪与二十世纪初，对会计理论产生重要影响的存件有以下几个：（一）技术变革的影响 十九世纪和二十世纪初，美、英工业技术的巨大变革对会计思想的发展带来一定的影响。主要表现在折旧观念和成本会计的发展上。 十九世纪以前，折旧并未形成一个重要观念，主要是固定资产在商业和工业中尚不重要，既然在十九世纪，由于工厂制度和大量生产的出现产先了折旧观念，但直到二十世纪固定资产才逐渐成为生产积分配过程中的一一项相当大的费吊。这是因为进入二十世纪以后，固定资产的投资规模增大(如美国钢产量1867年只生产2万吨，1916年则增为2，400万吨，1929年为B，800万吨)，因而折旧问题

31、才日益重要。工业企业普遍计提折旧是在第一次世界大战以后，当时已有阐述直线法、余额递减法、偿债基金法和年金法等折旧计算方法的著作，但直至1930年很多工商企业仍将折旧费作为一项任意费用，即坏年景少提，好年景多提(只有美国例外，1920年该国大多数企业已作到不论盈亏均计提折旧)。 随着十九世纪后半世纪英国和美国的工业化，引起了成本会计的发展。与折旧观念相似，在二十世纪以前，成东会计的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少，间接费用仅占总需求的很小比重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等。到二十世纪成本会计不再受财务会计结构的约柬，有了迅速的发展;这时会计的目的巴不再仅是向股东和债权

32、人提供报告，而主要是向管理部门提供资料。同时成本会计师不再是依靠统计数据，而是根据会计帐薄计算成本，并且能够通过预定的间接费用率和标准成本，分析出无效率成本和闲置的生产能量。（二）铁路发展的影响 十九世纪欧洲和美国铁路运输业有了迅速的发展。铁路一般需要更多的投资和使用期更长的设备。在美国，早期的铁路运输业从资本中支付巨额股利的做法是常见的，当这种情况被发现以后，股票的价格就会下落，从而导致长期投资者的损失。因而在会计上区分资本和收益的重要性增加了。与这一问题相联系是合理地计提折旧。十九世纪铁路的迅速发展对于澄清资本和收益观念，以及对于折旧观念的发展起了积极的推动作用。（三）所得税的影响 很多小

33、企业的会计日的是为了编制所得税中报表，甚至不少企业若非为了纳税根本不会记帐。即便对于大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题。因而所得税法令对于会计程序和会计理论有一定的间接影响。首先，税法对于提高会计实践水准具有重要影响，并有利于维护会计的一致性。其次，它促使企业使用更合理的折旧方法和存货计价方法。此外，通过税法还可促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清计税收益的实质及其所包括的范围等。 （四）公司的影响 公司组织对于会计理论的影响是直接的，一些会计理论的基本思想来自公司形式。 公司便业主、债权人和经理的职能更加专业化，这种专业化导致需要更多的财务状况和企业经济活动

34、资料。当一些企业规模比较小，特别是业主兼任经理的情况下，他可以自己掌握相当多的企业情况!随着企业规模的扩大，所有权和管理权的分离，股东则需要更准确和更完整的会计表报。由于公司股东只承担有限责任，所以公司债权人也同样关心公司的会计表报，近年来企业管理人员愈来愈需要根据会计资料作出管理决策。十九和二十世纪英国、德国和美国公司的发展对会计思想的发展带来积极的影响。五、会计理论研究的新领城 二十世纪六十和七十年代会计理论研究的领域可以概括为，(1)研究会计报表的基本目的，(2)研究如何建立会计理论的完整结构，带以作为制定会计标准的依据，(3)在会计理论中发展实验研究，(4)研究会计在决策中的作用，(5

35、)研究有效资本市场原理在会计中的应用，(6)研究社会和经济环境变化对会计理论与实践的影响，(7)研究国际方面的会计和会计理论。 很多方面都关心财务表报的基本目的，大多数负责制定会计标准的机构都期望在财务表报的基本目的上能够取得一致意见，以作为规定会计实践标准的依据。会计表报的目的也是发展会计基本理论和评价各种不同理论或程序的一个起点。 会计是向企业管理部门和外界人士作决策提供经济信息的过程;管理上的决策模型是近年来从事大量研究的主题，其中某些模型已由美国会计学会所属管理决策模型委员会做出评价。 越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境

36、变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。在技术领域，电子计算机是一项最重要的发展，但社会和经济变动具有同样的重要意义。为了适应新的形势，全世界曾经采用了若干新的管理方法，如厂房和设备的返回租赁办法，将若千大企业合并为大联合公司或跨国公司，为职工精心制定的退休金办法等等。在大多数情况下，需要采用新的会计技术以适应新的形势。在个别情况下，也可以采取修改旧的会计程序，以适应新的情况。 当会计思想在适应经济和社会环境变动而发展时，它也沿着地理界线，根据不同的民族文化和经济政治制度的需要而发展。很多国家在追随着世界上更先进国家的做法，但越来越证明，没有一个国家或

37、某一些国家可以垄断会计研究的发展。这就充分说明在国际间相互交流会计思想与会计实践卸重要性。在国际间相互合作地制定会计标准的趋势，乃是跨国企业和国际业务发展的自然结果。 总之，近年来会计理论在向几个方向同时发展，这些发展必须适应经济制度的变革和新的社会经济形势，社会经济变革在向会计理论的基本原理提出挑战，但大部分会计理论并不会很快废弃，会计师应善于接受新的思想，并承认会计理论不是或者永远不是完全不变的。第三章 复式簿记产生史复式簿记产生于何时何地，欧美会计史学界长期争论，提出的观点有十多种。美国会计学家查特菲尔德在其名著会计思想史中指出：复式记账法“于12501440年之间在意大利北部产生”，他

38、还强调“复式簿记在文明古国及尔后的意大利以外的任何地方都未曾问世过。”一、 复式簿记产生的不同观点（一） 外国会计史界的议论国外对复式簿记产生的时间和地点，议论纷纷。他们的思路和分析问题的方法值得注意。主要观点有：1 雅典说：“两位法兰西作者列罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关账并看见了账中商品支出和现金收入的记录后得出结论，现代核算的故乡是雅典，但全部问题在于我们并不知道，复式记录是否有这些账户也不清楚。”古埃及的海关账为何称之为雅典？可能是公元前4世纪马其顿希腊王亚历山大征服埃及，使其成为雅典殖民地的缘故。2 古罗马说：德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话：“朋友不应看作诗相互借钱，就像

39、账簿一样，在账簿中所给予的应该等于所得的。”3 古印度说：据海渥会计史介绍，英国东方研究专家亚历山大哈密尔顿在1978年指出：“我们应当注意到，印度商人从远古时代起，就已经拥有双重记录的簿记方法。”4 美索不达米亚说：佛里茨哥利西持此说。5 西班牙说：J施赖伯和克海尔持此说。6 阿拉伯说：19世纪中期的克林格认为11世纪的阿拉伯人发明了复式记账法，并以5万塔列尔的价格卖给威尼斯人。7 13世纪意大利说：此说“目前为多数会计专家所首肯”。遍查国内外会计史料，大都是提而不论。二、 我国和意大利复式簿记的产生（一） 古罗马账簿标志复式记账法的产生意大利会计学者D穆拉伊和P卡兹认为复式簿记起源于共和制

40、时代的罗马。据中南财经政法大学刘炳炎教授介绍，罗马奴隶为奴隶主的记账工作，是复式记账的起源。后又指出：“十三世纪意大利商人所用的记账方法与罗马奴隶所用的记账方法大致相类似。”他还引援神户大学会计学研究室编会计学辞典说：“日本江村捻氏对于罗马的会计有详细的叙述，其中关于现金簿，大意是这样说的，有贵族的现金出纳账和奴隶自己的出纳账。贵族奴隶主按照罗马法规定对他的代理人，奴隶有债权。贵族把钱交代理人，计入贵族的现金出纳账支付栏，并计入代理人自己的现金出纳账收入栏。”（二） 我国复式簿记的产生西汉简牍征名：不仅登记对应账簿已经成为惯例，而且对应分录已经创始，并有同方向、反方向多对记账标志，在一本账簿中

41、能够反映来龙去脉，其实例之众多以及其科学性，都居于同时代复式记账法的前列。我国和古罗马会计史料证明：中、意复式记账法的产生大体同时。我们应当勇敢地参加复式记账法产生的世界性讨论。1990年第3期会计研究刊登中国会计学会会计史研究组的工作情况汇报，将“我国复式簿记史的研究”列作“有所突破”的第一项成果。其突破就在于论证我国复式记账法产生于汉简，四脚账和三脚账都是复式记账法。第四章 复式簿记的发展一、意大利复式簿记的发展14世纪热那亚市政厅账簿可作为复式簿记改进阶段的代表。15世纪威尼斯式簿记是复式簿记完备阶段的开始。日本黑泽清教授认为：“资本之由现金贷放渐次成为商品买卖者，为资本发展途径中必然之趋势。但自十四世纪以后，意大利商业对于海外贸易之发展，渐趋繁盛。故出现商品账户者，殆为必然之结果。然有一点应注意者，即热那亚式之簿记法对于人名账户，虽已能运用余额试算，而使借贷平衡。但对于商品账户，犹未能平衡也。盖欲使商品账户平衡，更非加入损益账户不可。但欲加入损益账户，则非先有资本账户出现不可。于是复式簿记之发达途径，逐渐趋向于资本账户之设立。此种趋向，正与中世纪之社会经济渐次向资本主义经济建设之途径而迈进者，如出一辙。”也有人认为意大利复式簿记产生于14世纪，有的甚至认为产生于15世纪。15世纪威尼斯式簿记是复式簿记完备阶段的开始。其