会计基础工作规范案例讲解.ppt

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1、会计基础工作规范中央财经大学会计学院岳彦芳1概述概述n会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社计基础工作，制定了相应的规章制度。随着社会主义市场经济体制的确立和会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部于财政部于1997年年6月月17日发布了日发布了会计基础

2、工会计基础工作规范作规范（以下简称（以下简称规范规范）。）。2规范的结构n规范共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。n规范的第一章总则，阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、适用范围和管理。n规范的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，规范分四章分别进行阐述。n规范的第六章也就是最后一章是“附则”。本规范自公布之日即1996年6月17日起实施。3第一章第一章 总则总则（第（第15条）条）1.会计基础工作规范的目的：建立规范的会计工作秩序、提高会计工作水平；

3、2.会计基础工作责任人：（1）本单位会计基础工作责任人：本单位领导；（2）本部门会计基础工作责任人：各业务主管部门；（3）本地区会计基础工作责任人：财政部门（厅或局）；4第二章第二章 会计机构和会计人员会计机构和会计人员第一节第一节会计机构设置和会计人员配备（第会计机构设置和会计人员配备（第615条）条）一、一、会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备【案例1】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作设在了供销科，并配备了2名会计人员，供销科长兼管会计工作。【案例2】甲公司因规模小、业务单一等原因，本着精简机构之目的，将本单位会计核算工作委托给了本市

4、某会计师事务所。【要求】判断以上做法是否合适？5第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备n案例1，由供销科兼管会计工作不合适。根据会计基础工作规范第6条的规定：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，在有关机构中配备专职会计人员的应当在专职会计人员中指定会计主管人员。6第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备n案例2的处理是正确的 根据会计基础工作规范第8条的规定：没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。

5、7第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备二、总会计师的设置二、总会计师的设置（1）设置条件：大中型企业、事业单位、业务主管部门；（2）总会计师应具备的条件：具有会计师以上会计师以上专业技术资格；职权总会计师条例规定的职权。三、会计岗位的设置：n思考以下问题：n（1）一个单位会计人员工作岗位是固定的吗？答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要、人答案：不固定，它是根据一个单位的业务繁简需要、人员情况等设定的（见基础工作规范第员情况等设定的（见基础工作规范第11条规定）。条规定）。8第一节第一节 会计机构设置和会计人员配备会计机构设置和会计人员配备（2）一个单位会计

6、人员可以一人兼多个会计岗位吗？n答案：可以，但是出纳会计岗位例外（见基础工作规范第12条规定）。（3）如果一个单位领导的直系亲属担任本单位会计机构负责人或会计主管，这样可以吗？n答案：不可以（见基础工作规范第16条规定），另：会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得担任本单位出纳工作。9问题一、是否所有单位均需设置会问题一、是否所有单位均需设置会计机构？计机构？规范化第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。n会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备

7、设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。NO1NO1、NO3 NO3 10问题二、某单位未单独设财务室，只有会计、出纳两人，该单位需要指定会计机构负责人或会计主管吗？答：需要指定会计主管。1、单独设置会计机构的，要任命会计机构负责人。2、在有关机构中设置会计人员的，要指定会计主管人员。3、要在会计人员中指定会计主管人员,负责会计事项。11答：需要，以下十种岗位均需有从业资格：1、会计机构负责人（会计主管人员）2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报

8、告编制；10、会计机构内会计档案管理。问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？问题三、出纳需要取得会计从业资格吗？12第二节第二节 会计人员职业道德会计人员职业道德 概 括【根据规范第17条-第24条】：n敬业爱岗n熟悉法规n依法办事n客观公正n搞好服务n保守秘密13【案例1】n某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习某企业每周二下午都有两个小时固定的业务理论学习时间时间.因为会计人员工作繁忙因为会计人员工作繁忙,现会计主管向领导提出现会计主管向领导提出建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习.试试分析：该会计主管的建议是否正确？为什么？分析：该会

9、计主管的建议是否正确？为什么？n【答案答案】该会计主管的建议不正确该会计主管的建议不正确,违背了提高技能违背了提高技能的会计职业道德要求的会计职业道德要求.n提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感觉性和紧迫感,勤学苦练勤学苦练,刻苦钻研刻苦钻研,不断进取不断进取,提高业提高业务水平务水平.会计人员也只有通过不断学习、培训和实践会计人员也只有通过不断学习、培训和实践等途径等途径,持续提高职业技能持续提高职业技能,才能一直保持足够的专业才能一直保持足够的专业胜任能力胜任能力.不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加不能借口或因工作繁忙就不参

10、加或少参加学习学习.14【案例2】n张彬和林立是同一个单位的会计和出纳张彬和林立是同一个单位的会计和出纳,多年来同处一室多年来同处一室,在工作上互相配合在工作上互相配合,关系很好关系很好.林立的丈夫自己开办了一个林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司经销电脑配件的公司.最近根据电脑市场信息得知最近根据电脑市场信息得知,有一种有一种计算机软件销量前景看好计算机软件销量前景看好,但因个人账面资金不足但因个人账面资金不足,无法进无法进货货.于是林立的丈夫让林立想办法借些款项于是林立的丈夫让林立想办法借些款项.林立想到了单林立想到了单位账户的存款位账户的存款,于是自己填了票面金额为于是自己填了票面

11、金额为24000元的现金支元的现金支票一张票一张,在张彬上班离开办公室时在张彬上班离开办公室时,私自将张彬保管的印鉴私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上加盖在现金支票上,从银行提取了现金从银行提取了现金.一个月后一个月后,林立又将林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户元现金填现金缴款单存入单位银行账户.不久不久,张彬张彬在月末对账时在月末对账时,发现了此事发现了此事.试从会计职业道德的角度分析试从会计职业道德的角度分析,林立的行为属于何种行为？如果你是张彬林立的行为属于何种行为？如果你是张彬,发现了此事应该发现了此事应该如何处理如何处理？n 15【答案】林立的行为属于挪用公款、公

12、私不分,违背了会计职业道德规范中对于爱岗敬业、廉洁自律的要求.张彬发现了此事,向单位会计部门负责人（会计主管）报告该行为,由会计部门负责人（会计主管）对林立违背会计职业道德规范的行为进行处理.16【案例3】n某公司财务部门年末时发现某公司财务部门年末时发现,该年度业务招待费超过规定的开支标该年度业务招待费超过规定的开支标准准.于是于是,会计人员按照领导的意图会计人员按照领导的意图,搞来一些假发票搞来一些假发票,准备将超支准备将超支的业务招待费列入管理费用的其他项目的业务招待费列入管理费用的其他项目.试问：这种做法是否违背试问：这种做法是否违背了会计职业道德？为什么？了会计职业道德？为什么？n【

13、答案答案】这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要这种做法违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要求求.客观公正要求会计人员端正态度客观公正要求会计人员端正态度,依法办事依法办事,实事求是实事求是,不偏不不偏不倚倚,保持应有的独立性保持应有的独立性.坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督计制度的要求进行会计核算、实施会计监督.n而该公司的会计人员无视国家法律、法规和国家统一的会计制度而该公司的会计人员无

14、视国家法律、法规和国家统一的会计制度,按照领导的意图实施会计舞弊按照领导的意图实施会计舞弊.17【案例4】n某商场出纳员在报销差旅费时某商场出纳员在报销差旅费时,对于同样是领导批准、主管会计审对于同样是领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单核无误的差旅费报销单,对和自己私人关系不错的人是随来随报对和自己私人关系不错的人是随来随报,但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存但对和自己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存无现金、整理账务等理由无故拖欠无现金、整理账务等理由无故拖欠.请问该出纳员在报销差旅费时请问该出纳员在报销差旅费时,是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你

15、是出纳员是否遵守了会计人员职业道德规范？如果你是出纳员,对此问题应对此问题应该如何处理？该如何处理？n【答案答案】这名出纳员没有遵守会计人员职业道德规范这名出纳员没有遵守会计人员职业道德规范,违背了客观违背了客观公正的会计职业道德要求公正的会计职业道德要求.客观公正要求会计人员端正态度客观公正要求会计人员端正态度,依法依法办事办事,实事求是实事求是,不偏不倚不偏不倚,保持应有的独立性保持应有的独立性.n出纳员对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的出纳员对任何持领导批准、主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁人员一视同仁,不因关系的远近而有所不同不因关系的远近而有所不同.n18

16、第三节第三节 会计工作交接会计工作交接n问题的引出：某单位李会计因退休，其原来的会计工作由赵会计接任。请问李会计应如何办理其工作的交接？回答以下问题：（1）交接工作需要李、赵两人可以吗？【第28条规定：会计人员办理交接，除了当事人以外，必须有监交人负责监交。一般人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交】19第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（2）李、赵办理交接需要填写书面材料吗？）李、赵办理交接需要填写书面材料吗？【第第27条、条、31条规定：需要填写移交清册，一式三份，条规定：需要填写

17、移交清册，一式三份，交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册，列明应交接双方各执一份，存档一份。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘件数据磁盘(磁带等磁带等)及有关资料、实物等内容。及有关资料、实物等内容。交接完毕后，

18、交接双方和监交人要在移交清册上签交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等以及需要说明的问题和意见等】20第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（3）李、赵办理交接完毕后，赵会计是否对移交来的会计工作另立新账？【不需要，目的是保持会计记录的连续性】（4）双方在办理交接前，李会计是否应当对其经管的账簿记录做到账实相符？【是。因为根据规范第29条规定：移交人员在办理移交时，要按移交

19、清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。21第三节第三节 会计工作交接会计工作交接1.现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。2.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。22第三节第三节 会计工作交接会计工作交接 3.银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。

20、4.移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。】23第三节第三节 会计工作交接会计工作交接（5）如果移交时存在账实不符并还未及处理，该如何办理？【第30条 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。】24第三章第三章 会计核算会计核算第一节第一节会计核算一般要求会计核算一般要求基本要求：（1）及时性（第37条规定）；（2）可比性（第38条规定）；（3）统一性，包括对外披露的会计报表指标统一，会计凭证、会

21、计账簿、会计报表等会计资料的内容和要求符合国家统一规定，会计资料档案管理的统一（第41、42、43、44、45条规定）。25第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证1.会计凭证概述n什么是会计凭证？是记录经济业务发生和完成情况、作为记账依据的书面证明。n会计凭证的作用：（1）记录经济业务，提供记账依据（定义）；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。会计凭证的种类：按编制程序和用途不同：（1）原始凭证（单据，最初书面证明）；（2）记帐凭证（依据：原始凭证；作用：成为用来记账的依据）。26第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证2.原始凭证的基本要求【案例】甲公司从丁公司

22、处购买商品一批。试作出如下判断：（1）该笔业务起码需要哪些原始凭证？n答：发票、付款凭证（如：支票等）、收款收据、收货单（或：验收单）等。（2）甲公司收到以上原始单据在进行会计处理之前应当注意审核原始单据的哪些方面？n答：第48条规定：应当注意审核原始单据以下方面：27第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或

23、者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。28原原始始凭凭证证的的七七项项基基本本内内容容原始凭证的名称(1)原始凭证名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号(2)填制凭证的日期(3)接受凭证单位的名称(4)经济业务内容摘要(5)经济业务的数量、单位和金额(6)填制单位的名称及经办人员的签名或盖章(7)凭证编号29领领 料料 单单领料部门：甲车间 2008年9月20日 仓库发料第18号核算：李刚 主管：王呈 发料：刘信 主管：章正 领料：戈辉一次性记账凭证填制方法一次性记账凭证填制方法

24、以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）以领料单为例）用途用途生产用生产用产品产品批量批量定单定单号号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6kg6006002.12001200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存303132第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（3）如果甲公司所购商品中有与乙公司共同负担的一笔运费（甲公司负担60%），而有关部门只提供了一张运费单据。对此甲公司该怎么办？33

25、第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n答：第51条规定：一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。34第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证（4）如果乙公司因特殊需要，欲将存放在甲公司的运费单据借入。请问：甲公司可以借出吗？n答：第55-4条规定：原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可

26、以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。35第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证（5）第55-5条规定：如果甲公司将取得的运费单据丢失，该怎么办？n答：第55-5条规定：从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。36第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭

27、证3.记账凭证的基本要求（通过以下问题的分析、回答，掌握相关知识）n记账凭证是用来记账的吗？n【是的】n“因为记账凭证属于会计凭证的一种，那么记账凭证填制完毕，应当加盖单位公章”，这句话正确吗？n【不正确，因为记账凭证属于企业内部会计凭证，不对外。故。】n记账凭证一律划分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证吗？【不是，业务比较简单或单一的企业，也可以使用通用记账凭证。】37记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称、记账凭证的名称2、填制凭证日期和编号、填制凭证日期和编号3、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要4、经济业务应借、应贷会计科目和金额、经济业务应借、应贷会计科目和金额5、所附

28、原始凭证张数、所附原始凭证张数6、填制、审核、记账等人员签章、填制、审核、记账等人员签章38 记记帐帐凭凭证证2008年年8月月28日日会计主管：会计主管：张小雷 记帐：记帐：章占出纳：出纳：刘程复核：复核：葛元制单：制单：芮华摘要总帐科目明细科目借 方贷 方千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000 合 计100000100000总号108分号付25记帐凭证格式（通用）记帐凭证格式（通用）附件 壹 张内容内容要点要点39记账凭证的填制（实例一）记账凭证的填制（实例一）业务：光华工厂业务：光华工厂业务：光华工厂业务：光华工厂20082008年年

29、年年4 4月月月月8 8日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款日收回甲公司前欠货款50005000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。光光光光 华华华华 工工工工 厂厂厂厂 收收收收 款款款款 凭凭凭凭 证证证证20082008年年年年4 4月月月月8 8日日日日 借方账户：借方账户：字第字第 号号摘摘要要账户名称账户名称金金额额记记账账一级账户一级账户明细账户明细账户万万千千百百十十元元角角分分合合计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制货款已收货款已收存入银行存入银行银行存款银收银收 2 2 应收账款应收账款 甲公司甲公司￥5 0 0 0

30、 0 05 0 0 0 0 0 0￥5 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0王 婷40记账凭证的填制（实例二）业务：业务：20082008年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：张，开列：甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费5050元。价款及运费以存款付讫。元。价款及运费以存款付讫。光光光光 华华华华 工工工工 厂付款厂付款厂付款厂付款 凭凭凭凭 证证证证20082008年年年年4 4月月月月8 8日日日日 贷方账户：贷方账户：字第字第 号号 摘

31、要账户名称 金 额记账一级账户明细账户万 千 百 十 元 角分 合 计 会计主管 记账 审核 填制存款支付甲村价款及运费银行存款银行存款银付银付 2727物资采购采购 甲材料甲材料￥7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0￥7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0王 婷附件 壹 张41记账凭证的填制（记账凭证的填制（实例三实例三）业务：业务：业务：业务：20082008年年年年4 4月月月月1818日收到供应单位日收到供应单位日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票开具的发票开具的发票1 1张，开列张，开列张，开列张，开列甲材料甲材料甲材料甲材料500500，1515元，

32、价款元，价款元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费单开列运费单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制 2008

33、4 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠物资采购 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550王 婷042第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n企业日常编制的会计分录存在于记账凭证中吗？n【是的，所以记账凭证又称为分录凭证。】n记账凭证的编号是否应与所附的原始凭证的编号一致？n【不会的，也不可能。】n一张记账凭证只附一张原始凭证吗？为什么？n【不一定，它取决于经济业务的不同情况而定。】n记账凭证后一定附有原始凭证吗？为什么？n【不一定，一般情况下，记账凭证应当附有原始凭证，但是结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。】43第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭

34、证n 假如某公司将销货业务所涉及的两张原始凭证与购进业务所涉及的三张原始凭证，共计5张原始凭证共同附在一张记账凭证后面作为附件，这样做可以吗？为什么？n【不可以，因为购进与销售是两种不同类型、不同内容的经济业务，按照第51-3条的规定：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。】n原始凭证可以代替记账凭证吗？n【某些情况下可以；“以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证，也必须具备记账凭证应有的项目”（第51-1条的规定）。】44第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n如果一张原始凭证与几张记账凭证均相关，该如何办？n【可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账

35、凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件（第51-4条的规定）。】45n如果在填制记账凭证时发生错误，是否应重新填制记账凭证？并将错误记账凭证所附的原始凭证作为重新填制的记账凭证的附件？为什么？【是。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制，但不应将错误记账凭证所附的原始凭证转移。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记

36、账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（第51-5条规定）】46红字更正法举例 某公司某公司20082008年年1010月月1818日日 从海从海昌公司赊购原材料，价款昌公司赊购原材料，价款25 00025 000元，增元，增值税值税4 2504 250元。作如下账户处理。元。作如下账户处理。47转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 1 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方

37、金额记记账账赊购材料赊购材料原材料原材料甲甲材料材料25000.00应交税费应交税费增值税增值税进项税额进项税额4250.00银行存款银行存款29250.00附件附件1张张 合合计计29250.0029250.00错在那错在那里？里？48转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 1 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账更正更正18日日原材料原材料甲甲材料材料25000.00转转1号错号错账账应交税费应交税费增值税增值税进项税额进项

38、税额4250.00银行存款银行存款29250.00附件附件1张张 合合计计29250.0029250.00错在那错在那里？里？49转账凭证转账凭证 2008 年年 10 月月 18 日日 转字转字 第第 2 号号 会计主管：会计主管：记账记账：张强：张强复核：复核：制证：王兰制证：王兰摘摘要要一级科目一级科目二级二级或或明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账更正更正18日日原材料原材料甲甲材料材料25000.00转转1号错账号错账应交税金应交税金增值税增值税进项税额进项税额4250.00应付账款应付账款海昌公司海昌公司29250.00附件附件张张合合计计29250.00292

39、50.00你会了吗你会了吗？50 原材料原材料应交税金应交税金银行存款银行存款应付账款应付账款2500029250 425025000 42502925025000 425029250如果没有红笔，可用如果没有红笔，可用“”表示表示2500051红字更正法举例红字更正法举例 借：应付账款借：应付账款5000贷：银行存款贷：银行存款5000更正更正借：应付账款借：应付账款4500贷：银行存款贷：银行存款4500银行存款银行存款应付账款应付账款正确为正确为500500050004500450052补充登记法举例补充登记法举例 借：应付账款借：应付账款5000贷：银行存款贷：银行存款5000更正更正

40、借：应付账款借：应付账款45000贷：银行存款贷：银行存款45000银行存款银行存款应付账款应付账款正确为正确为5000050005000450004500053记账凭证的审核（实例一）业务：业务：20082008年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：张，开列：甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运单开列运费单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第

41、字第 号号摘摘 要要账账 户户 名名 称称记记 账账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附附件件 张张一级账户一级账户明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管：会计主管：记账记账 ：审核审核 ：填制：填制：20084 18 转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司755075502 27550 7550张张康康李利李利王飞王飞张震张震审核点审核点54第二节第二节 填制会计凭证填制会计凭证n如果一张记账凭证所附原始凭证过多，该如何应对？n【按照第55-3条的规定：数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，并在封面上注明记账凭证日期、编号、之类，同时在记账凭证

42、上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。】n记账凭证需要传递吗？为什么？n【需要，因为根据内部控制制度要求，一张记账凭证需要不同会计人员来进行记账、稽核等相关核算工作，所以需要传递。】555 5、会计凭证的传递和保管、会计凭证的传递和保管（1 1）会计凭证的传递会计凭证的传递 指会计凭证从填制或取得开始，到整理装订归档为止，在本指会计凭证从填制或取得开始，到整理装订归档为止，在本单位内部有关部门和人员之间，按规定的要求进行传送和处理单位内部有关部门和人员之间，按规定的要求进行传送和处理的程序。的程序。（2 2）会计凭证的保管会计凭证的保管 会计凭证是重要的经济档案，应按国家有关部门规定的会计会

43、计凭证是重要的经济档案，应按国家有关部门规定的会计档案管理规定进行保管。档案管理规定进行保管。各月的记账凭证记完账后，都要按编号顺序整理，加上封面、各月的记账凭证记完账后，都要按编号顺序整理，加上封面、封底装订成册，由专人负责分类管理，年终应登记归档。封底装订成册，由专人负责分类管理，年终应登记归档。5657第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n 什么是会计账簿？n 是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍（册子）。n会计账簿的意义；（1）记载、储存会计信息；（2）分类、汇总会计信息；（3）检查、校正会计信息（账实相符）；（4）编报、输出会计信息。

44、n会计账簿按用途分类：日记账、分类账、辅助账58第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n对该部分知识的掌握应做到以下几个必须和几个不允许：n几个必须：（1）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿（第57条）；（2）实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，审核无误后装订成册，并做签字、盖章手续（第58条）；（3）启用或移交会计账簿，必须办理相关手续（第59条）；59第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（4）会计账簿的登记必须以相关会计凭证为依据（第60条）；（5）会计账簿登记必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写（第60-4条）；（6）单位的现金日记账和银行存款日记账必须逐日

45、结出余额（第60-7条）；（7）单位会计账簿必须定期对账，对账包括账证核对、账账核对、账实核对（第63条）；（8）单位会计账簿在结账前，必须将本期业务全部入账（第64条）。60第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿n几个不允许：（1）不允许随意使用红色墨水记账，除非下列情况，可以用红色墨水记账（第60-5条规定）：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。61第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（2）不允许隔页、跳行。规范第60-6

46、条规定：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(3)不允许在会计账簿上刮、挖、擦、补，出现错误不准重新抄写，应按正确方法予以更正。（第62条规定）62第三节第三节 登记会计账簿登记会计账簿（4）没有余额的账户，不允许空白，即应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用零符号表示。（第60-7条规定）（见备用课件）（5）会计账簿中的书写不允许写满格，一般占格距的1/2。（第60-3条规定）63会计电算化n会计电算化，是指计算机技术在会计工作中的应用，即采用计算机替代人工记账、

47、算账、报账，以及对会计信息进行分析和利用的过程。n会计核算电算化是会计电算化的第一个层次，主要内容包括：设置会计科目、填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等。64会计电算化的处理流程会计电算化的处理流程n（1 1）由操作员输入记账凭证，或直接上机编制记）由操作员输入记账凭证，或直接上机编制记账凭证，或由计算机自动转账生成记账凭证；账凭证，或由计算机自动转账生成记账凭证；n（2 2）对记账凭证进行审核和修改，对于涉及到现）对记账凭证进行审核和修改，对于涉及到现金和银行存款科目的记账凭证，还要由出纳人员进行金和银行存款科目的记账凭证，还要由出纳人员进行出纳审核，以确保记账凭证的确准无误；出纳审核，

48、以确保记账凭证的确准无误；n（3 3）随时对审核无误的记账凭证进行记账处理，）随时对审核无误的记账凭证进行记账处理，并将已记账的凭证打上已记账标志；并将已记账的凭证打上已记账标志；n（4 4）根据各有关科目发生额与余额及记账凭证随）根据各有关科目发生额与余额及记账凭证随时生成并输出日记账及各种明细账；时生成并输出日记账及各种明细账；n（5 5）根据各有关科目发生额与余额随时生成并输）根据各有关科目发生额与余额随时生成并输出总账；出总账；n（6 6）根据各有关科目发生与余额随时生成并输出）根据各有关科目发生与余额随时生成并输出会计报表。会计报表。65电算化会计信息系统的数据处理流程电算化会计信息

49、系统的数据处理流程n将手工数据处理流程与计算机数据处理流程进行比较，两者的将手工数据处理流程与计算机数据处理流程进行比较，两者的主要区别在于：主要区别在于：n在手工方式下，日记账、明细账、总账及报表等主要表现为会在手工方式下，日记账、明细账、总账及报表等主要表现为会计数据的存储，每编制一张记账凭证，就要将其数据转抄到相应计数据的存储，每编制一张记账凭证，就要将其数据转抄到相应的日记账和明细账上；每隔一定时间，就要对积累起来的记账凭的日记账和明细账上；每隔一定时间，就要对积累起来的记账凭证进行汇总，以便及时登记总账、明细账和科目汇总表，而总账证进行汇总，以便及时登记总账、明细账和科目汇总表，而总

50、账和科目汇总表又是积累会计报表信息的必要步骤，要完成从凭证和科目汇总表又是积累会计报表信息的必要步骤，要完成从凭证到报表的数据流程需要历经较长的时间。到报表的数据流程需要历经较长的时间。n在计算机处理方式下，日记账、明细账、总账和报表等并不需在计算机处理方式下，日记账、明细账、总账和报表等并不需要形成数据存储，而主要表现为账表生成程序的输出数据流。也要形成数据存储，而主要表现为账表生成程序的输出数据流。也就是说，在电算化会计信息系统中并没有账簿和报表，但在需要就是说，在电算化会计信息系统中并没有账簿和报表，但在需要某种账薄和报表时，可以临时快速生成。这不仅可以避免账、证、某种账薄和报表时，可以