会计账务处理.pptx

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1、第五章第五章 借贷记账法下借贷记账法下主要经济业务主要经济业务的账务处理的账务处理主要内容1企业的主要经济业务2资金筹集业务的账务处理3固定资产业务的账务处理4材料采购业务的账务处理5生产业务的账务处理6销售业务的账务处理7期间费用的账务处理8利润形成与分配业务的账务处理第一节企业的主要经济业务投入资金所有者投入负债运用资金供应过程材料采购业务生产过程生产准备过程产品生产过程销售过程资金退出利润分配资金筹集业务固定资产业务制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金产品资金货币资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段再生产循

2、环资金筹集业务概述资金筹集业务概述一、一、所有者权益的核算所有者权益的核算二、二、负债的核算负债的核算第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务企业筹资企业筹资按按资金来源资金来源分为分为所有者权益筹资（权益资本）负债筹资（债务资本）资金筹资业务概述（三）负债和所有者权益的区别筹资渠道（来源，即从哪里来）企业自留资金企业自留资金 个人资金个人资金 其他企业资金其他企业资金非银行金融非银行金融机构资本机构资本银行信贷资本银行信贷资本银行信贷资本银行信贷资本国家资金国家资金国家资金国家资金企业企业企业企业筹资渠道筹资渠道一、所有者权益筹资按照投资主体不同分为：国家资本金：有权代表国家投资的政府部门或者

3、机构以国有资产投入企业形成的资本金法人资本金：由其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。个人资本金：社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金。外商资本金：外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。实收实收资本资本（或股本）（或股本）所有者所有者投入资本投入资本资本公积资本公积1、企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金2、按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金1、企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资2、直接计入所有者权益的利得和损失三、负债资金和所有者权益资金构成三、负债资金和所有者权益资

4、金构成流动负债流动负债 负债负债长期负债长期负债 将在将在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期内偿的一个营业周期内偿还的债务还的债务。是指偿还期在是指偿还期在1 1年或年或超过超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以上的债务。与周期以上的债务。与流动负债相比，它具流动负债相比，它具有偿还期限长，负债有偿还期限长，负债金额大的特点金额大的特点。所有者权益账户设置1、实收资本、实收资本（或股本）（或股本）（一）账户的设置（一）账户的设置借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方 资本的实有数资本的实有数借借实际收到实际收到的资本额的资

5、本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷张瑞敏：张瑞敏：“我的最终目标是使海尔成我的最终目标是使海尔成为一个真正的世界品牌。为一个真正的世界品牌。”实收资本账户一般不会产生借方发生额。贷方发生额会不断增加，因为任何企业都想做大做强。企业的组织形式分为：个人企业、合伙企业、公司企业。企业的组织形式分为：个人企业、合伙企业、公司企业。（一）个人企业（一）个人企业个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的企个人企业是指一个人出资经营，归个人所有和控制的企业。它主要适合小规模生产和经营。业。它主要适合小规模生产和经营。个人企业的特点在于：个人企业的特

6、点在于：开办、关闭、转让手续简单。开办、关闭、转让手续简单。所需的资本小。人员少，经营灵活。所需的资本小。人员少，经营灵活。负无限责任。业主要用自己的全部个人财产对企业的债负无限责任。业主要用自己的全部个人财产对企业的债务负责。务负责。资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金有限。个人企业一般都规模较小，很难筹集起巨额资金投资。资金投资。个人企业的企业寿命依赖于业主寿命，随业主寿命终结个人企业的企业寿命依赖于业主寿命，随业主寿命终结而终结。而终结。（二）合伙企业（二）合伙企业合伙企业合伙企业是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙

7、经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。按照忡华人民共和国合伙企业法规定，设合伙企业，应当具备下列按照忡华人民共和国合伙企业法规定，设合伙企业，应当具备下列条件条件：有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。有两个以上合伙人，并且都是依法承担无限责任者。有书面合伙协议。有书面合伙协议。有各合伙人实际缴付的出资。有各合伙人实际缴付的出资。有合伙企业的名称。有合伙企业的名称。有经营场所和从事合伙经营的必要条件。有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙企业与个人企业相比有以下特点：合伙企业与个人企业相比有

8、以下特点：扩大了资金来源和信用能力。扩大了资金来源和信用能力。无限连带责任限制企业发展。无限连带责任限制企业发展。企业寿命较短。企业寿命较短。各合伙人之间协议成本较高。各合伙人之间协议成本较高。（三）公司企业（三）公司企业公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上具有公司是由许多投资者集资创办的法人企业，在法律上具有独立性。独立性。公司的两种主要形式是有限责任公司和股份有限公司。公司的两种主要形式是有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。以其全部资产对公司的债务承担责任

9、股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所持股份有限公司、其全部资本分如等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司的债股份为限对公司承担责任、公司以其全部资产对公司的债务承担责任。务承担责任。公司企业有如下特点：公司企业有如下特点：股东负有限责任。股东负有限责任。股份可转让，流动性好。股份可转让，流动性好。可以募集大量资金。可以募集大量资金。公司有独立的寿命。公司有独立的寿命。管理较科学，效率较高。管理较科学，效率较高。创办手续复杂，费用高。创办手续复杂，费用高。社会负担重，要承担双重税赋。社会负担重，要承担双重税赋。“注册资本注册资本=实收资本实收资本”？实

10、行注册资本分期到位制。允许公司注册资本分两年缴足，投资公司注册资本分5年缴足。实收资本实收资本+未收资本未收资本=注册资本注册资本放宽出资方式限制，允许以公司股权、计算机软件著作权、商标、商号等具有可评估性、可转让性的财产出资。以知识产权等无形资产出资的，允许其比例最高可达到注册资本总额的70%。资本公积资本公积1、资本、资本、股本溢价股本溢价2、直接计入所有者、直接计入所有者权益的利得和损失权益的利得和损失资本公积资本公积借借贷贷转增资本数转增资本数实有数实有数明细科目1、资本溢价（或股本溢价）2、其他资本公积银行存款银行存款存入银行或其他金融机构的各种款项但是银行汇票存款、银行本票存款、信

11、用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等，使用“其他货币资金”账户核算。按开户银行、存款种类进行明细核算。p 账务处理账务处理、收到投资者投入资本收到投资者投入资本300000300000元，存入银行，其中元，存入银行，其中200000200000元作为实收资本，元作为实收资本，100000100000作为资本公积。作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 3 300 00000 000 贷：贷：实收资实收资本本 2 200 00000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 100 000、某公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作、某公司另外收到投资者以固定

12、资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价投资，具体情况是：固定资产作价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，根据协议享有万元，根据协议享有9090万股份。万股份。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 原材料原材料 400 000400 000 无形资产无形资产 200 000200 000 贷：股本贷：股本 900 000900 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 900 000 900 000、两年后，光大、两年后，光大股份有限股份有限公司将已经形成的资本公积公司将已经形成的资本公

13、积4040万元以及盈余公积万元以及盈余公积6060万元转增为资本。万元转增为资本。借：资本公积借：资本公积 400 000 400 000 盈余公积盈余公积 600 000 600 000 贷：股本贷：股本 1 000 000 1 000 000二、负债筹资短期借款短期借款：是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款：长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。结算形成的负债：结算形成的负债：应付账款、应付职工薪酬、应交税费等账户设置1 1、账户的设置、账户的设置

14、借入数借入数借借贷贷归还数归还数尚未归还数尚未归还数短期借款短期借款（一）（一）短期借款短期借款短期借款账户属于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。这个账户只核算本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。账户设置1 1、账户的设置、账户的设置借入数借入数借借贷贷归还数归还数尚未归还数尚未归还数长长期借款期借款（二二）长长期借款期借款长期借款账户属于负债类账户，借记减少，贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债务。这个账户只核算本金，不核算利息。有专门核算利息的账户。可按贷款单位和贷款种类，对“本金”、“利息调整”进行明细核算。应付

15、利息应付利息借借贷贷合同利率计合同利率计算的应付未算的应付未付利息付利息支付款项数支付款项数应付未付数应付未付数应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息财务费用财务费用借借贷贷利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失汇兑损失=利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数财务费用财务费用【例【例1 1】4 4月月1 1日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月的生产周转资金借款个月的生产周转资金借款60 60 000000元，利率元，利率6%6%（年利率）。（年利率）。4 4月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000

16、贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 0004 4月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 3 30000 贷：应付利息贷：应付利息 3 300005 5月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 3 30000 贷：应付利息贷：应付利息 3 30000 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 应付利息应付利息 6 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600账务核算账务核算【例【例1 1】4 4月月1 10 0日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月的生产周转资金借款个月的生产周转资金借款60 60 000000元，利率元，利率6

17、6%（年利率）。（年利率）。4 4月月1 10 0日日 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 0004 4月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 200 200 贷：应付利息贷：应付利息 200 2005 5月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 300 300 贷：应付利息贷：应付利息 300 3006 6月月1010日日 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 应付利息应付利息 500 500 财务费用财务费用 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600账务核算账务核算（二）长期

18、借款企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“

19、财务费用”、“一次到期还本付息的长期借款借入时借：银行存款贷：长期借款-本金计提利息借：财务费用贷：长期借款-利息调整如果正好在企业工程用的长期借款借：在建工程贷：长期借款归还时借：长期借款-本金-利息调整贷：银行存款（2）到期还本分期付息的，每月提取利息时，借：财务费用贷：应付利息每月支付利息时，借：应付利息贷：银行存款到期还本时，借：长期借款贷：银行存款第三节固定资产业务的账务处理一一固定资产概固定资产概念与特征念与特征二二固定资产固定资产成本成本三三固定资产折旧固定资产折旧四四账户设置账户设置五五账务处理账务处理34（一）固定资产的概念一）固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有

20、形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念与特征35（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1 1、有形资产有形资产 2 2、是用于生产经营活动而不是为了出售。、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的持有目的)3 3、使用、使用寿命寿命超过一超过一个会计年度个会计年度 固定资产的各组成部分具有不同使用寿固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用命或者以不同方

21、式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。分确认为单项固定资产。折旧的原因折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减物质因素因使用而磨损因自然力影响而残旧功能因素技术上进步消费者爱好变化有形损耗无形损耗二、固定资产成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。不同的取得方式，固定资产成本的具体构成内容也不同.38取得方式取得方式以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定单项固定资产的成本。一、固定

22、资产折旧的概述一、固定资产折旧的概述(一一)固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念概念概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）影响折旧的因素 应计提折旧额应计提折旧额=原价原价预计净残值预计净残值 1.1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的企业目前从该项资产处置中获得的 扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不

23、是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.固定资产减值准备固定资产减值准备 5.5.折旧方法折旧方法影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：应计折旧总额=原始价值 预计净残值预计净残值率=预计净残值/原价（三）折旧范围（三）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 持有待售的固定资产http:/ 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；2 2、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；、当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；3 3、提前报废的固定资

24、产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4 4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产 应提的折旧总额应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再后，不管能否继续使用，均不再 计提折旧。计提折旧。（四）、折旧时间：（四）、折旧时间：折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（五）固定资产折旧方法 直直线线法法一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改固定资产折旧方法固定资产折旧方法(一一)年限平均法年限平均法 1.1.年限平均法的概念年限平均法的概念 概念

25、概念 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地均衡地分摊分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。到固定资产预计使用寿命内的一种方法。(一一)年限平均法年限平均法 计算公式计算公式年折旧率年折旧率11预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额（固定资产原价月折旧额（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）*月折旧率月折旧率【例例】某企业一幢厂房某企业一幢厂房,原价原价800000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计净残值率年，预计净残值率4%，计，计算该厂房的年折旧率、月折旧率、月折算该

26、厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。旧额。例题例题32003200【例例】某企业一设备，原价某企业一设备，原价100000元，元，预计可使用预计可使用10年，预计残值年，预计残值9000元，预元，预计清理费计清理费5000元，计算该设备的年折旧元，计算该设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。率、月折旧率、月折旧额。例题例题800800想一想，做一做想一想，做一做华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。从上面的计算过程可以看出从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。年限平均法的优缺点。http:/ 1.“固定资产固定资产”

27、账户账户是核算固定资产的原始价值增减变动和结存是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。算。借 固定资产 贷 企业增加的固定资产的原始价值 企业减少的固定资产的原始价值 企业现有固定资产的原始价值 572.“累计折旧累计折旧”账户账户是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。可按固定资产的类别或项目

28、进行明细核算。借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累计折旧额 583.“工程物资工程物资”账户账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。专用设备、工器具等进行明细核算。工程物资外购的实际成本在建工程领用工程物资的实际成本剩余工程物资实际成本59在建工程（A 安装工程）（1）支付的买价、进

29、项税、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（）余额4.“在建工程”账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。5.“应交税费应交增值税（进项税额）”账户l“应交税费”该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。l企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，

30、反映企业多交或尚未抵扣的税费。l本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况。增值税是对我国境内销售、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人。l一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定；l小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。纳税

31、人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。l准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费应交增值税”明细账内设置“进项税额进项税额”、“已交税金”、“销项税额销项税额”等专栏。u企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）；u销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）；u企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。企业固定资产的取得途径企业固定资产的取得途径外购自行建造投资者投入不需要

32、安装不需要安装需要安装需要安装自营工程出包工程五、账务处理五、账务处理（一）外购固定资产（一）外购固定资产1购入不需要安装的固定资产的核算。购入不需要安装的固定资产的核算。借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款65【例】安达公司购入一台不需要安装的设备，【例】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款价款40000元，增值税元，增值税6800元，另支付运输元，另支付运输费费400元，包装费元，包装费300元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产40700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

33、值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款47500662 2购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算即购入时，即购入时，借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付安装费用时，支付安装费用时，借：在建工程借：在建工程贷：贷：银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬等应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，待安装完毕达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程67【例】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增【例】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票

34、上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，支付运杂费元，支付运杂费6700元，支付安装费元，支付安装费2400元，均以元，均以转账支票付讫。转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：）购入时：借：在建工程借：在建工程36700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款贷：银行存款41800（2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程2400贷：银行存款贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，

35、所确定的固定资）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为产价值为39100（36700+2400）元：）元：借：固定资产借：固定资产39100贷：在建工程贷：在建工程3910068自建固定资产自建固定资产企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包工程两种。工程两种。1自营工程自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程工程物资物资”和和“在建工程在建工程”账户进行。账

36、户进行。（1）企业购入工程物资时，）企业购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资时，）领用工程物资时，借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资69（3）在建工程领用本企业原材料时，）在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资

37、等），）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程70【例】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备【例】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资的各种物资100000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为用本企业生产的水泥一批，实际

38、成本为9000元，元，税务部门确定的计税价格为税务部门确定的计税价格为10000元，增值税率元，增值税率17；工程人员应计工资；工程人员应计工资12000元，支付的其他元，支付的其他费用费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资117000贷：银行存款贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）117000贷：工程物资贷：工

39、程物资11700071(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：金额为：9000+1000017=10700(元元借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）10700贷：库存商品贷：库存商品9000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700(4)分配工程人员工资：分配工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000(5)支付工程发生的其他费用：支付工程发生的其他费用：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程

40、厂房）4000贷：银行存款贷：银行存款4000(6)工程完工转入固定资产实际造价为：工程完工转入固定资产实际造价为：117000+10700+12000+4000=143700(元元)借：固定资产借：固定资产厂房厂房143700贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）143700722 2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。在出包方式下，出包企业按期支商组织施工的建筑工程和安装工程。在出包方式下，出包企业按期支付工程进度款

41、所建造工程的具体支出主要由建造商核算，这种方式付工程进度款，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，这种方式下的下的“在建工程在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核科目核算。算。（1）企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：）企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款（2）工程完工补付工程价款时：）工程完工补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行

42、存款（3）工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支）工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：出：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程73【例【例6-4】安达公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承】安达公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按规定先向甲公司预付工程价款建，按规定先向甲公司预付工程价款700000元，工程完元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款100000元，工程完工，经验收交付使用。元，工程完工，经验收交付使用。根据上述经济业务，安达公司应做如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司应做如下账务

43、处理：(1)预付工程款时：预付工程款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(厂房厂房)700000贷：银行存款贷：银行存款700000(2)补付工程款时：补付工程款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(厂房厂房)100000贷：银行存款贷：银行存款100000(3)工程验收交付使用时：工程验收交付使用时：借：固定资产借：固定资产厂房厂房800000贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程(厂房厂房)80000074会计分录：借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算75

44、例】安达公司【例】安达公司2012年年6月份的固定资产折月份的固定资产折旧旧，一车间，一车间40100元，二车间元，二车间13100元，销元，销售部门售部门2800元，管理部门元，管理部门10000元元。借：制造费用借：制造费用一车间一车间40100二车间二车间13100销售费用销售费用2800管理费用管理费用10000贷：累计折旧贷：累计折旧68100练习题1、某企业1月份各部门的折旧额为：生产经营部门8321元，管理部门4150元。编制会计分录。2、某企业购入收款机3台，每台进价2775元，进项税471.75元，价款以银行存款支付40%，其余待付，编制会计分录。3、企业购入不需用安装的设

45、备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。4、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。5、企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均以银行存款支付，设备安装完毕交付使用。6、A公司为一般纳税企业。2014年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，支付的运输费为10万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值20万元，假设不考虑进项税额转出，应付安装工人的职工薪酬为10万元；假定不考虑其它相关税费，以银行存款支付安装费10万元。2014年10月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为2万元，采用年限平均法计算月折旧额。要求：编制2014年有关会计分录。谢谢谢谢