X年宁夏会计基础考试大纲(已修订).docx

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1、2015年宁夏会计基础考试大纲（已修订）目录第一章总论【根本要求】【考试内容】第一节会计的概念与目标一、会计的概念与特征二、会计的对象与目标第二节会计的职能与方法一、会计的职能二、会计核算方法第三节会计根本假设与会计基础一、会计根本假设第四节会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者二、会计信息的质量要求第五节会计准则体系一、会计准则的构成二、企业会计准则三、小企业会计准则四、事业单位会计准则第二章会计要素与会计等式【根本要求】【考试内容】第一节会计要素一、会计要素的含义与分类二、会计要素确实认三、会计要素的计量第二节会计等式一、会计等式的表现形式二、经济业务对会计等式的影响第三章会计科

2、目与账户【根本要求】【考试内容】第一节会计科目一、会计科目的概念与分类二、会计科目的设置第二节账户一、账户的概念与分类二、账户的功能与结构三、账户与会计科目的关系第四章会计记账方法【根本要求】【考试内容】第一节会计记账方法的种类一、单式记账法二、第式记账法第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念二、借贷记账法下账户的结构三、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录五、借贷记账法卜.的试算平衡第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【根本要求】【考试内容】第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务二、负债筹资业务第三节固定资产业务的账务处理一、固定

3、资产的概念与特征二、固定资产的本钱三、固定资产的折IH四、账户设置五、账务处理第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购本钱二、账户设置三、账务处理第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成二、账户设置三、账务处理第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入确实认与计量二、账户设置三、账务处理第七节期间费用的账务处理一、期间费用的构成二、账户设置三、账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理二、利润分配的账务处理第六章会计凭证【根本要求】【考试内容】第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用二、会计凭证的种类第二节原始凭证一、原始凭证的种类二、原始凭证的根本内容三、原始凭证的

4、填制要求四、原始凭证的审核第三节记账凭证一、记账凭证的种类二、记账凭证的根本内容三、记账凭证的填制要求四、记账凭证的审核第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管第七章会计账簿【根本要求】【考试内容】第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用二、会计账簿的根本内容三、会计账簿与账户的关系四、会计账簿的种类第二节会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的启用二、会计账簿的登记要求第三节会计账簿的格式与登记方法一、日记账的格式与登记方法二、总分类账的格式与登记方法三、明细分类账的格式与登记方法四、总分类账户与明细分类账户的平行登记第四节对账与结账一、对账二、结账第五节错账查找与更正

5、的方法一、错账查找方法二、借账更正方法第六节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换二、会计账簿的保管第八章账务处理程序【根本要求】【考试内容】第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念与意义二、账务处理程序的种类第二节记账凭证账务处理程序一、一般步骤二、记账凭证账务处理程序的内容第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法二、一般步骤三、汇总记账凭证账务处理程序的内容第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法二、i股步骤三、科目汇总表账务处理程序的内容第九章财产清查【根本要求】【考试内容】第一节财产清查概述一、财产清查的概念与意义二、财产清查的种类三、财产清查的一般程序

6、第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法二、实物资产的清查方法三、往来款项的清查方法第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求二、财产清查结果处理的步骤与方法三、财产清查结果的账务处理第十章财务报表【根本要求】【考试内容】第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类二、财务报表编制的根本要求三、财务报表编制前的准备工作第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用二、资产负债表的列示要求三、我国企业资产负债表的i股格式四、资产负债表编制的根本方法第三节利润表一、利润表的概念与作用二、利润表的列示要求三、我国企业利润表的一般格式四、利润表编制的根本方法第一章总论【根本要求】1. 了解会计的概

7、念2. 了解会计对象3. 了解会计目标4. 了解会计准则体系5. 了解会计的核算方法6. 了解收付实现制7. 熟悉会计的根本特征8. 熟悉会计的根本职能9. 掌握会计根本假设10. 掌握权费发生制11. 掌握会计信息质量要求【考试内容】第一节会计的概念与目标一、会计的概念与特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时.，本大纲主要以企业会计准则为依据介绍企业经济业务的会计处理。会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过系列会计程序，

8、对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序开展。（二）会计的根本特征会计的根本特征有：（1）会计是一种经济管理活动；（2）会计是一个经济信息系统：（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算和监督的根本职能：（5）会计采用一系列专门的方法。（三）会计的开展历程会计是随着人类社会生产的开展和经济管理的需要而产生、开展并不断得到完善。其中，会计的开展可划分为占代会计、近代会计和现代会计三个阶段。二、会计的对象与目标（一）会

9、计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。会计的拓展职能主要有：（1）预测经济前景；（2）参与经济决策；（3）评价经营业绩。二、会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合确实认、计量和报告所采用的各种方法。（一）会计核算方法体系会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、本钱计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。（一）会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报

10、告等环节组成;从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、本钱计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。第三节会计根本假设与会计基础一、会计根本假设（一）权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用确实认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。（二）收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权费发生制相对应的一种会计基础。事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位局部经济业务或者事

11、项，以及局部行业事业单位的会计核算采用权贲发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。第四节会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。二、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的根本标准，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的根本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其

12、他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，刻未来的情况作出预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明r,便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会”确认、i1.和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性市要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况

13、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性及时性要求企业时于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第五节会计准则体系一、会计准则的构成会计准则是反映经济活动、确认产权关系、标准收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、标准经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已公布的会计准则有企业会计准则、小企业会计准则和事业单位会计准则。第二节资金筹集业务的账务处理

14、企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这局部资本的所有者既享有企业的经营收益，也承当企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这局部资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协

15、议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公枳、盈余公积等转增资本的资金。资本公枳是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成局部，主要用于转增资本。（二）账户设置固定资产的本钱是指企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产本钱的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费1、使固定资产到达预定可

16、使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。三、固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分撞。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处12009年1月1日增值税传型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。某项固定资产月折旧额=该项固

17、定资产当月工作量X单位工作量折旧额其中：单位工作量折IH额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折IH方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：1. “在建工程”账户

18、在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程到达预定可使用状态时转出的木钱等。期末余额在借方，反映企业期末尚未到达预定可使用状态的在建工程的本钱。该账户可按“建筑工程”、安装工程”、”在安装设备、待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。2. “工程物资”账户“工程物资”账户属于资产类账户，用以核弊企业为在建工程准备的各种物资的本钱，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户借方登记企业购入工程物资的本钱，贷方登记领用工程物资的本钱。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的本

19、钱。该账户可按“专用材料”、专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3. “固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和工程进行明细核算。4. “累计折旧账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折IH额。该账户可按固定资产的类别或工程进行明细核算。五、账务处理（一）固定

20、资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产”、”应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的本钱或者当期损益，借记“制造费用”、”销售费用、管理费用”、研发支出”、”其他业务本钱”等科目，贷记“累计折旧科目。第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购本钱该账户借方登记企业采用方案本钱进行核算时，采购材料的实际本钱以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的方案本钱以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购本钱。该账户可按供给

21、单位和材料品种进行明细核算。3. “材料本钱差异”账户“材料本钱差异账户属于资产类账户，用以核算企业采用方案本钱进行口常核券的材料方案本钱与实际本钱的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际本钱大于方案本钱的差异;期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际本钱小于方案本钱的差异。该账户可以分别“原材料”、周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。4. “在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际本钱（或进价）进行材料、商品等物资的

22、日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购本钱。该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际本钱），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购本钱。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购本钱。该账户可按供给单位和物资品种进行明细核算。5. “应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购置材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记归还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额;如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核

23、算。6. “应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购置材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算17. “预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。侦付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付

24、的款项;期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。8. “应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费彳兑、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户可按应交的税费工程进行明细核算。如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验

25、收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、”应交税费应交增值税（进项税额）等科目，贷记银行存款等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）“科目。（一）方案本钱法核克的账务处理方案本钱法卜.，一般通过“材料采购、原材料、材料本钱差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1.材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购科目，贷记“银行存款”科目；按方案本钱金额，借记“原材料”科目，贷记”材料采购”科目

26、按方案本钱与实际本钱之间的差额，借记（或贷记）“材料采购科目，贷记（或借记）“材料本钱差异科目。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购科目，贷记“应付账款”、应付票据”等科目；按方案本钱金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购科目；按方案本钱与实际本钱之间的差额，借生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、宜接人工和制造费用。（）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发

27、生的各项间接费用。二、账户设置企业通常设置以卜账户对生产费用业务进行会计核算：1. “生产本钱”账户“生产本钱”账户属于本钱类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、FI制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产本钱。该账户借方登记应计入产品生产本钱的各项费用，包括直接计入产品生产本钱的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产本钱的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产本钱。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品本钱。该账户可按根本生产本钱和辅助生产本钱进行明细分类核算。根本生产本钱应当分别按照根本生产车间和本钱核算对象（如产

28、品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或本钱计算单），并按照规定的本钱工程设置专栏。2. “制造费用”账户“制造费用”账户属于本钱类账户，用以核弊企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产本钱”账户借方的应计入产品本钱的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用工程进行明细核第。3. “库存商品账户“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际本钱（或进价）或方案本钱（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发

29、出展览的商品以及存放在外的商品等。该账户借方登记验收入库的库存商品本钱，贷方登记发出的库存商品本钱。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际本钱（或进价）或方案本钱（或售价）。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。4. “应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪的。该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额;贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利戏等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、职工福利”、社会保险费、”住房公积金、”工会经费、”职工教育经费”、非货币性福利、辞

30、退福利”、股份支付”等进行明细核算。三、账务处理()材料费用的归集与分配在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的本钱借记生产本钱、制造费用”、管理贽用”等科目，贷记“原材料”等科目。对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产本钱明细账中的直接材料费用工程;对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的本钱计工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品本钱;对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实

31、际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品本钱。2 .应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪册，计入建造固定资产或无形资产本钱。3 .除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬科目。（三）制造费用的归集与分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各本钱核算对象的生产本钱。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、方案分配率等。企业发生制造费用时,借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”、”银行存款、”应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，

32、借记“生产本钱”等科目，贷记”制造费用“科目。（四）完工产品生产本钱的计算与结转产品生产本钱计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照本钱计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总本钱和单位本钱。有关产品本钱信息是进行库存商品计价和确定销售本钱的依据，产品生产本钱计算是会计核算的一项重要内容。企业销售商品收入确实认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保存通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的木钱能够

33、可匏地计量。二、账户设置企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：1 .“主营业务收入”账户“主营业务收入账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额;借方登记期末转入本年利润账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折止时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。2 .“其他业务收入“账户“其他业务收入账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包

34、装物和商品、销售材料等。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。3 .“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等:贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。4 .“应收票据账户“应收票

35、据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。5 .“预收账款”账户“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项宜接记入“应收账款”账户。该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项;期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户可按购货单位

36、进行明细核算。6 .“主营业务本钱”账户“主营业务本钱账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的本钱。该账户借方登记主营业务发生的实际本钱，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务本钱。期末结转后，该账户无余额。该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。7 .“其他业务本钱“账户“其他业务本钱账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。第八章账务处理程序【根本要求】1 .了解企业账务处理程序的概念与意义2 .熟悉

37、账务处理程序的般步骤3 .掌握企业账务处理程序的种类4 .掌握记账凭证账务处理程序的内容5 .掌握汇总记账凭证账务处理程序的内容6 .掌握科目汇总表账务处理程序的内容【考试内容】第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念与意义账务处理程序，乂称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。账簿组织是指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法;记账程序是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记口记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。第二节记账凭证账务处理程序一、一般步骤记账凭证账务处理程序

38、的一般步骤是：1 .根据原始凭证填制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；3 .根据收款凭证和付款凭证逐笃登记库存现金口记账和银行存款口记账；4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据记账凭证逐笔登记总分类账；6 .期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；7 .期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。二、记账凭证账务处理程序的内容（一）特点记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。（二）优缺点记账凭证账务处理程序

39、的优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况;缺点是登记总分类账的工作量较大。（三）适用范围该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。第三节汇总记账凭证屐务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是指对段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，三种凭证有不同的编制方法。（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证根据“库存现金”和银行存款”账户的借方进行编制。汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、银行存款”

40、总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。（:）汇总付款凭证的编制汇总付款凭证根据“库存现金”和银行存款”账户的贷方进行编制。汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金、银行存款总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。（三）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。汇总转账凭证是在对所设置账户相刻应的借方账户分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别记入对应账户的总分类账户的贷方，

41、并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。二、一般步骤汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤是：1 .根据原始凭证填制汇总原始凭证;2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；3 .根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据各种记账凭证

42、编制有关汇总记账凭证；6 .根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7 .期末，将库存现金口记账、银行存款口记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；8 .期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。三、汇总记账凭证账务处理程序的内容（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）优缺点汇总记账凭证账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量;缺点是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的口常分工。（三）适用范围该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单

43、位。第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类，定期汇总出每一个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表可每月编制一张，按旬汇总，也可每旬汇总一次编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。二、一般步骤科目汇总表账务处理程序的一般步骤是：1 .根据原始凭证填制汇总原始凭

44、证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;3 .根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据各种记账凭证编制科目汇总表；6 .根据科目汇总表登记总分类账；7 .期末，将库存现金R记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8 .期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。三、科目汇总表账务处理程序的内容（一）特点科目汇总表账务处理程序的特点是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。（二）优缺点科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登

45、记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡:缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。（三）适用范围交易性金融资产交易性金融负债期末年初负债和所有者权益期末年初资产余额余额（或股东权益）余额余额应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产IF流动负债:持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工

46、程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计期末年初负债和所有者权益期末年初资产余额余额（或股东权益）余额余额生产性生物资产负债合计所有者权益油气资产（或股东权益）:无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润所有者权益其他非流动资产（或股东权益）合计非流动资产合计负债和所有者权益资产总计（或股东权益）总计四、资产负债表编制的根本方法（一）期末余额”栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列；（2）根据明细账科0的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。（二）年初余额”栏的填列方法本表的“年初余额”