对外经济合作企业财务会计制度.docx

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1、对外经济合作企业会计制度1993年1月15日财政部（93）财会字第3号文发布*此文如下：国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅（局）：为了适应对外经济事业开展的需要，加强对外经济合作企业的经济核算，根据企业会计准则的要求，进一步提高会计核算的标准化和会计信息资料地可比性，提高会计工作水平，改善企业经营管理，我们在调查研究的基础上，对现行对外承包企业会计制度、对外承包企业示范会计科目和会计报表进行了修改，制定了对外经济合作企业会计制度，现随文附发，请转知所属对外经济合作企业从1993年7月1日起正式实施。在执行中有什么问题。请随时函告我部。我部1988年制定印发的对外承包企

2、业会计制度、对外承包企业示范会计科目和会计报表同时废止。,、目录一、说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说明附录：主要会计事项分录举例一、总说明一、为了适应对外经济合作事业开展的需要，标准企业的会计核算，根据（企业会计准则），特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内所有从事对外经济合作业务的企业。包括：1 .经国家批准并向工商行政管理机关注册登记、领取营业执照，从事对外经济合作业务的企业，包括国务院有关主管部门和各省、自治区、直辖市所属公司（总公司及其分公司），以及以总公司（或总包单位）名义承揽业务、签订合同、

3、办理价款结算，对内自筹资金、独立核算、自负盈亏，执行国家规定的对外经济合作企业财务制度，并向总公司（或总包单位）交纳管理费的国内分公司（分包单位）（以下简称国内公司）。2 .各国内公司驻外机构，如分公司、经理部、办事处、代表处及工程组等（以下简称境外分公司）。3 .国内公司和境外分公司（以下简称企业）所属从事制造业、商品流通业、饮食效劳业、技术咨询业等多种经营业务的独立核算单位。三、本制度同时适用于国内其他行业在境外从事耿外工程承包、劳务合作、技术效劳、房地产开发等对外经济合作业务的企业。四、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目，编制会计报表。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对

4、外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。五、企业境外分公司原则上应按当地政府有关税法的规定，设置会计科目和会计报表工程，办理纳税申报手续，并按本制度规定的会计报表格式、指标工程向国内公司报送会计报表；所在地区当地政府没有法规制度规定的，应按本制度的规定进行会计核算和编制会计报表，并向国内公司报送会计报表。六、本制度所规定的会计科目分为资产、负债、所有者权益、本钱费用和损益五大类，并根据会计科目的分类，统一规定会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证，登记账簿

5、查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。编号方法是：总账科目为三位数字，一级明细科目为二位数字，连同总账科目共为五位数字编号，二级明细科目以下的编号依此类推。在某些会计科目之间留有适当空号，供企业增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。七、企业会计报表的金额以“元为单位，“元以下填至“分。国内公司一律用人民币填列；境外分公司以美元填列。八、国内公司对境外分公司上报的会计报表应先按美元进行汇编，然后将汇总的美元数控规定的折合率折成,人民币，与国内分公司上报的和总公司本身的会计报表进

6、行汇编。在汇编时，应将拨付所屑资金和相互间的往来款项，与所属单位报表中的有关工程相互冲销。九、企业向外报送的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业的名称、地址、开业年份、报表所属年度或月份、规定报送日期、实际送出日期等内容，并由企业负责人、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。十、企业会计报表应按月或按年报送主管财税机关。对其他单位有投资的企业，其投资如占被投资企业资本总数半数以上，或实质上拥有控制权的，应当编制合并会计报表。不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表随同企业的会计报表一并报送。十一、企业会计报表的报出时间：月份会计报表

7、应于月份终了后10天仙反出；年度会计报表应于年度终了后四个月内报出。境外分公司、分包单位及国内分公司的会计报表报送时间，由国内总公司在上述期限内自行规定。十二、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。十三、本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（一）会计科目表序号科目名称和编号序号科目名称的编号一、资产类o04生产设备10-15流动资产o05运输设备1101现金o06生活及管理设施2102银行存款19172累计折旧3109其他货币资金20173固定资产清理4Ill有价证券21174融资租人固定资产5121应收票据22175融资租入固定资产6122应收票据贴现累计

8、折旧7123应收账款23179固定资产购建支出8124分期应收账款1819无形资产、递延资产及其他资产9125坏账准备10126预付款11127内部往来12128备用金24181无形资产13129其他应收款o01专利权14131待摊费用o02非专利技术15145存货O03商标权o01原材料O04著作权o02设备o05（场）地o03低值易耗品使用权o04周转材料O06商誉。05商品25185递延资产O06产成品o01开办费o07生活物资o02租入固定资o08实物结算物资o09其他存货产改进出O03租入固定资产大修理支出16155在途物资16长期投资17161长期投资26191其他资产o01股票投

9、资o02债券投资二、负债类o03其他投资2026流动负债o04拨付所属资金27201短期借款17固定资产28205短期债券18171固定资产29211应付票据o01房屋及建筑物30212应付账款o02船舶等大型设备31213预收款o03施工机械32219其他应付款33221应付工资o04提取盈余公积34222应付福利费O05应付利润35223应付创汇奖励金o06应付股利36231应交税金O07未分配利润37239其他应交款o08上年利润调整38241应付利润四、本钱费用类39243应付股利50401生产本钱40251预提费用51405出国人员费41261递延收益52411建造费用27长期负债5

10、3421辅助生产费用42271长期借款五、损益益43277长期债款5056经营损益44279长斯应付款54501营业收入。01应付引进设O01承包工程收入备款O02劳甸合作收入O02融资租入固定o03技术效劳收入资产应付款o04房地产经营收入三、所有者权益类45301实收资本o05产品销售收入46321资本公积o06物资销售收入47331盈余公积o07自营出口收入48351本年利润o08代理出口收入o01承包工程利润o09效劳业经营收入O02劳务合作利润o03技术效劳湿润。10其他经营收入o04房地产经营利润55O11内部结算收入56521递延营业收入o05产品销售利润531营业本钱o06物资

11、销售利润O01承包工程本钱o07自营业口利润O02劳务合作本钱o08代理出口利润o03技术效劳本钱O09效劳业经营利润o04房地产经营本钱o10其他经营利润o05产品销售本钱o11内部结算差额o06物资销售本钱O12营业税金o07自营出口本钱O13进货费用o08代理出口本钱。14销售折扣与折让o09效劳业经营成o15销售费用。10其他经营本钱o16管理费用O11内部结算本钱。17财务费用57551递延营业本钱o18投资收益58561营业税金o19营业外收支59563进货费用49361未分配利润60565销售折扣与折让o01应交所得税61566销售费用O02应交财政特种根本62567管理费用63

12、568财务费用o03盈余公积补亏57-59营业外损益64571投资收益68395清算损夫65581营业外收入66585营业外支出67591清算费用附注：一、企业可能根据实际需要分设或简并一些会计科目。如:1 .采用方案本钱进行材料日常核算的企业，可将“145存货科目分为“146设备“147材料物资两个科目；将“155在途物资科目改为“154在途设备。另设“141材料采购和“151材料本钱差异科目，核算材料的实际有购本钱和本钱差异。2 .企业的施工机械同时为几个本钱核算对象（工程工程）施工的，所发生的施工机械使用费，一般可以通过“142辅助生产费用科目进行聚集和分配，或直接记入有关本钱核算对象的

13、施工机械使用费本钱工程。3 .实行股份制的企业，可净“301实收资本科目名称改为“股本。二、企业可以根据需要设置一些备查登记簿，如“外汇额度备查登记簿、“租入固定资产备查登记簿等。（一）会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的各种库存现金，包括国内公司的人民币现金、境外分公司的当地币现金和各种其他外币现金。企业内部各单位、各部门周转使用的备用金，在“备用金科目内核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算收入的现金，贷方核算支出的现金，借方余额反映企业的库存现金。三、企业应按不同的货币分别设置“现金日记帐，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生的顺序，逐笔登记。对于需要折

14、合成记帐本位币记帐的外币现金，应根据确定的外币折合率进行折合，分别登记其实际收支数和折合数。其登记方法见“银行存款科目说明。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种款项，包括人民币存款和各种外币存款。企业在其他金融机构的存款也在本科目核算。外汇额度的收支，应另设登记簿进行登记，不通过本科目核算。二、本科目的借方核算存入银行的款项，贷方核算从银行存款中支取或转销的款项，借方余额反映实际结存的银行存款。三、国内公司发生的一切人民币收入，除国家另有规定外都必须及时存入银行。一切人民币支出，除规定可用现金支付的以外，应按银行的规定，通过银行办理转账结算。境外分公司发生的一切外汇收入，除用

15、于当地支付生产费用、经营管理费用和经批准保存的周转金外，多余局部应兑换成自由外汇（如美元等）及时汇回国内。四、国内公司以人民币为记账本位币，境外分公司以当地币为记账本位币，也可以美元为记账本位币。对于记账本位币以外的其他外币存款，在登记存人、支出和结余的外币金额时，应同时登记折合为记账本位币的金额。折合记账本位币的汇率，可以是业务发生时的国家外汇牌价（原则上是中间价，下同），也可以是当月1日的国家外汇牌价，由企业自行选定，一经确定，不得随意变更，如有变更，应在财务情况说明书中予以说明。五、外币现金以及以外币进行结算的各项债权、债务，如应收票据、应收账款、预付款、分期应收账款、应付票据、应付账款

16、各种借款、其他应收应付款，以及内部往来、拨付所属资金和上级拨入资金等，都应比照记账本位币以外的外币银行存款的方法记账。增加和减少外币债权、债务时，一律按企业选定的国家外汇牌价折合记账本位币入账。六、期末，企业应将外币现金、外币银行存款和以外币结算的各项债权、债务账户（不包括按调剂价单独记账的外币账户）的期末余额，按期末国家外汇牌价折合为记账本位币，折合金额与各该账户记账本位币账面余额的差额，即为汇兑损益，通过“财务费用一一汇兑损失科目核算。七、企业在银行开立几种外币存款户的，不同的外币存款之间的兑换所发生的记账本位币差额，也应作为汇兑损益处理。八、企业在外汇调剂中买入或卖出外币时，应按实际调

17、剂价记账。卖出的外币，应按实际调剂价分别记入有关科目。买人的外币，应在本科目内单独设置“调剂外币户明细科目进行核算，支用时，按账面调剂汇率折合的记账本位币金额转出。账面调剂汇率，可按先进先出、加权平均、个别认定等方法确定。九、有买人和卖出外汇额度的企业，也应按外汇额度的买际调剂价记账。卖出外汇额度的，按实际调剂价收入记人有关存款账户和财务费用账户。买入外汇额度的支出，应按实际调剂价支出在“其他应收款科目设置“购入外汇额度支出明细科目进行核算，待用该调剂外汇额度配套购置材料物资时，应将其调剂外汇额度的支出转入材料物资本钱中进行核算。十、企业应按银行名称、存款种类和不同的货币分别设置“银行存款日记

18、账，根据收款凭证、付款凭证按业务发生的顺序逐笔登记，并结出账面余额。对于需要折合成记账本位币记账的外币存款，应设置复币账页的“银行存款日记账，在一本账内同时以外币和记账本位币进行登记。“银行存款日记账的记录，应定期与银行核对清楚。月份终了，企业的账面结存数与银行的对账单结存数、之间如有差额，必须逐笔查明原因（如企业开出支票，持票人尚未存入银行或取款；银行代收的款项，银行已经入账，但企业尚未收到收款通知，没有入账等），编制调节表调节相符。如有不符，属于银行过错的，应通知银行查明更正，属于企业记账过错的或漏记的，应由企业更正记录，补记人账。第109号科目其他贷币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银

19、行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、保函押金和在途货币资金等各种其他货币资金。二、本科目的借方核算企业实际发生的其他货币资金支出，贷方核算实际转销的其他货币资金，本科目的借方余额反映企业实际发生的其他货币资金支出数。三、本科目应设置“外埠存款、“银行本票存款、“银行汇票存款、“信用证存款、“保函押金和“在途货币资金等明细科目，并按存款的开户银行，银行汇票和本票的收款单位以及在途资金的汇出单位等设置明细账，进行明细核算。第Ill号科目有价证券一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券。企业有不超过一年的其他投资也在本科目内核算。企业购人的不准备在一年内变现的有价证券，

20、在“长期投资科目核算，不在本科目核算。各种有价证券，应按取得时的实际本钱入账。企业取得有价证券的实际本钱中包含已宣揭发放，但未支取的股利，或已实现的债券利息，应作为其他应收款处理，不包括在有价证券实际本钱中。三、企业在有价证券持有期间获得的股利、利息以及由于出售、转让或到期兑付有价证券所发生的损益，作投资损益处理。四、本科目的借方核算购入有价证券所发生的支出，贷方核算出售、转让或到期兑付有价证券而转出的账面实际本钱，期末借方余额反映结存有价证券的账面价值。五、本科目应按购入有价证券的类别设置明细账进行明细核算。第121号科目应收票据一、本科目核算企业因工程结算，产品、物资销售等业务而收到的各种

21、商业票据，如汇票、期票等。收到的支票，应存人银行，并记入“银行存款科目，不包括在应收票据之内。二、各种应收票据，在本科目内应以票面金额进行核算。带息票据到期收到的利息，以及企业需要用款将尚未到期的票据向银行贴现（按银行规定，将票据交给银行，从银行取得现金，并贴给银行一定利息），发生的贴息及手续费，应记入“财务费用科目，不在本科目核算。企业收到的各种带息票据，如果利息金额较大，在核算应收票据时应按权责发生制原则，按期计算应收利息,记人“其他应收款应收利息科目，应收的利息收入作为“财务费用处理。三、企业将票据向银行贴现所得净额小于票面金额的差额作为利息支出，列人“财务费用科目。如应收票据是带息票据

22、扣除贴息后所得净额大于应收票据票面金额的差额，作为利息收入，列入“财务费用科目。四、企业向银行贴现的商业承兑票据到期时，付款人（即票据的承兑付款者）如果无力归还，企业应负归还责任。因此，企业向银行贴现时，可先将贴现的应收票据在“应收票据贴现科目核算，待票据到期，付款人向办理贴现的银行付清票款后，再将本科目与“应收票据贴现科目相互冲销。如果企业贴现的应收票据是银行承兑票据（这种票据承兑银行负有连带归还责任），企业在贴现时所得贴现收入可直接记人本科目，不必通过“应收票据贴现科目核算。五、本科目的借方核算企业收到的应收票据票面金额，贷方核算票据到期收回的票面金额或以银行承兑票据向银行贴现收回的票面

23、金额，期末借方余额反映尚未收回的应收票据票面金额。六、本科目应按各种票据的不同货币分别设置明细账进行明细核算。七、企业应设置“应收票据登记簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期，票面金额和货币单位，付款人、承兑人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记薄内逐笔注销。第122号科目应收票据贴现一、本科目核算企业向银行贴现的各种应收的商业承兑票据。企业向银行贴现银行承兑票据，可直接转销“应收票据科目，不通过本科目核算。二、企业向银行办理票据贴现手续，发生的贴息及手续费，应记人“财务费用科目。三、本科目

24、的借方核算到期转销的已贴现应收票据的票面金额，贷方核算企业向银行贴现的应收票据的票面金额，期末贷方余额反映尚未到期转销的已贴现应收票据的票面金额。四、本科目应按各种贴现票据的不同货币分别设置明细账进行明细核算。五、企业应设置“应收票据贴现登记簿逐笔记录每一贴现的应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额和货币单位，付款人、承兑人的姓名或单位名称，到期日和利率，贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。贴现的应收票据到期，承兑付款人付清票款后，应在“应收票据贴现登记簿内逐笔注销。第123号科目应收账款一、本科目核算企业因销售产品、材料物资，提供劳务及执行承包工程合同，应向购货单位或发

25、包单位收取的账款。企业预收的款项在“预收款科目核算，不在本科目核算。二、对于尚未收回的应收账款，应及时催收,并应定期与对方对账。对于不能收回的应收账款，还须查明原因，追究责任，确实无法收回的，要严格审查，并取得有关证明，按审批权限报经批准后，方可转作坏账损失，并应在财务情况说明书中加以说明。三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款，贷方核算已经收取的和从应收账款一、本科目核算企业对预计可能无法收回的应收账款、分期应收账款等应收款项，按照规定的标准从管理费用中提取的坏账准备。二、企业对于不能收回的应收款项，应查明原因，追究责任，确实无法收回的坏账损失，冲销提取的坏账准备。三、企业根据

26、应收款项的期末余额和规定的标准计算应提取的坏账准备，应提数大于本科目账面实际数差额为少提数，应从管理费用中补提足额，应提数小于本科目账面实际数的差额为多提数，应冲减管理费用。四、本科目的借方核算已经发生的坏账损失并冲减的坏账准备，贷方核算按照规定预提和补提的坏账准备，期末贷方余额反映按照规定已提取的坏账准备。五、企业的应收账款、分期应收账款等应收款项年末余额中，如有采用预收款方式收到的预收款项，在计算坏账准备提取金额时，应将这局部预收款予以扣除。六、已经列为坏账损失的应收款项，以后又全部或局部收回时，应按实际收回的金额经过有关应收款项科目后，再予转销。中扣还的预收款，以及转为应收票据的款项。本

27、科目的期未借方余额反映尚未收到的应收账款。四、本科目应按不同的购货单位或发包单位户名设置明细账进行明细核算。第124号科目分期应收账款一、本科目核算企业因销售产品、材料物资，提供劳务及执行承包工程等合同，按合同规定以分期付款、延期付款、实物结算等结算方式向购货单位或发包单位收取款项的应收账款。分期预收的款项在“预收款科目核算，不在本科目核算。二、按合同规定企业收到的购货单位和发包单位根据结算账单支付的利息，在“财务费用科目核算，不在本科目核算。三、本科目的借方核算应向购货单位或发包单位收取的账款，贷方核算已经收取的和从分期应收账款中扣还的预收款。本科目的期末借方余额反映尚未收到的分期应收账款。

28、四、本科目应按不同的购货单位或发包单位设置明细账进行明细核算。七、本科目期末余额在资产负债表中作为应收款项的减项列示。第126号科目预付款一、本科目核算企业按照合同规定预付给供给单位或分包单位的款项。预付款业务不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款科目的借方，不设本科目。二、本科目的借方核算企业按照合同规定预付给供给单位或分包单位的款项，贷方核算转入“应付账款科目予以转销的预付款，期末借方余额反映企业已经预付但尚未转销的预付款项。三、企业应随时检查本科目的明细记录，确定已经预付款项的定货或工程是否已经到达或结算，保证预付的款项及时转入“应付账款科目，予以转销，以防止重复付款。四、本科

29、目应按不同的货币和供给单位、分包单位设置明细账，进行明细核算。第127号科目内部往来一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间，包括国内总公司与所属国内、境外分公司之间、境外分公司与所属独立核算的工程组之间有关合同价款结算、材料物资调拨、出国人员费结算、管理费结算、费用和收入的划转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项。二、以下业务不在本科目核算：1 .企业与所属内部独立核算单位之间有关生产经营资金的上交、下拨，在“长期投资拨付所属资金和“实收资本上级拨入资金科目内核算。2 .总公司与分包单位之间有关合同价款的代收、代付，公司管理费的上交和结转以及其他应收、应付、暂收、暂付款项，在“应收账款“应

30、付账款“预收款“预付款科目内核算。3 .向其他单位投资的款项以及从其他单位收入的投资收益，根据长期投资的不同核算方法，分别在“长期投资和“投资收益科目内核算。4 .拨给非独立核算的内部单位（如职能部门、工程组、车间等）的周转金，在“备用金科目内核算。三、本科目的借方核算应收、暂付和转销的应付、暂收款项，贷方核算应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。四、本科目应按内部单位户名设置明细账进行明细核算。企业与所属单位之间对本科目的记录应相互一致

31、为了确保各内部单位之间往来款项的记录相一致，应使用“内部往来记账通知单（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后及时将副联退回。每月月终，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于过错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的过错工程应及时查明并作调整记录。第128号科目备用金一、本科目核算企业支付给非独立核算的内部单位（如职能部门、工程组、车间等）一定额度用于差旅费、零星采购或日常零星开支使用的周转金。二、备用金应指定专人负责管理，按照规定用

32、途使用，不能转借给他人或挪作他用。备用金支用后，应在规定期限内办理报销手续。三、备用金领用部门支用备用金后，根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表，将支用数直接记人有关本钱、费用科目，并补足备用金。除增加或减少备用金定额外，都不通过本科目核算。四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的定额备用金,贷方核算企业向各内部单位收回的定额备用金,期末借方余额反映各内部单位占用的定额备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细账进行明细核算。第129号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、分期应收账款、预付款、应收内部单位款等应收款

33、项以外的其他各种应收、暂付款项，如：应收取的各种赔偿款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金等。二、本科目的借方核算企业发生的各项其他应收款，贷方核算收到和结转的各项其他应收款，期末借方余额反映应收未收的各项其他应收款项。三、本科目应按其他应收款的单位或个人的户名设置明细账进行明细核算。第131号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支付或已经发生但应分期摊入当期和以后各期本钱的各种费用。包括搭建临时设施、在用周转材料和在用低值易耗品的实际本钱，一次发生数额较大、受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费、预付保险费、预付租入固定资产的租金等。二、企业应根据待摊费用的不同内容和实际情

34、况，合理确定每期本钱应负担的摊销额。例如：临时设施，可根据结构类型、工期长短、撤除后的残值等确定每期的摊销额；周转材料，可分别不同种类、预计使用年限（或次数）和预计残值确定每期（或每次）的摊销额；低值易耗品，可采用一次或分次平均摊销等方法确定其摊销额；大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费可按受益工程对象和施工期限确定每期的摊销额等。三、本科目的借方核算企业发生的应由本期和以后各期负担的费用，贷方核算已经摊销的费用，期末借方余额反映尚未分摊的费用。四、本科目应按待摊费用的类别设置明细科目，对于领用的周转材料和低值易耗品还应设置实物登记薄，建立责任制，加强实物管理，防止损失浪费。第145号科目存货

35、一、本科目核算企业采购用作销售或制造产品的各种材料物资的实际本钱，以及实物结算工程结算物资的实际本钱。包括：1 .原材料存货，是指企业采购直接用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种库存材料物资。2 .设备存货，是指企业对外提供成套设备工程中所需的工艺设备，包括各种机械设备及其附屑零配件。3 .低值易耗品存货，是指企业使用期限或单位价值低于规定标准不作为固定资产管理的物品。4 .周转材料存货，是指企业在生产经营过程中能够屡次使用，根本保持原来的形态而逐渐转移其价值的周转性材料。5 .商品存货，是指企业采购用作对外销售的库存货物。6 .产成品存货，是指企业已经全部加工完成，以备销售的制成产品。7

36、 .生活物资存货，是指企业提供出国人员在国外生活用的各种物资。8 .实物结算物资，是指企业按照合同规定进行实物结算的工程，从发包单位分期或一次收到并验收入库抵作合同价款的材料物资。9 .其他存货，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，便于进行施工或经营管理的各种材料物资。二、各种存货的实际本钱，一般应包括购人原价、运杂费、包装费和保险费、途中合理损耗及应交纳的有关税金。为简化核算，企业存货的实际本钱也可按以下方法确定：1 .国内公司向境外分公司调拨的材料物资和境外分公司转口采购的材料物资一般应以购入原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际本钱。但为了简化核算，也可以原价（包括买价和手

37、续费）作为实际本钱。为采购材料物资所发生的各种储运费用（包括国内外运杂费、仓储费、包装费、口岸费、保险费、港口费等），作为“进货费用，直接列作当期损益，不包括在材料物资的实际本钱之内。2 .国内公司购人国内使用的材料物资，以及境外分公司就地采购的材料物资，以购人原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际本钱。3 .实物结算物资，以合同规定的价格和验收入库以前所发生的有关费用，作为实际本钱。4 .自制的材料物资，以包括耗用的材料物资在内的自制本钱作为实际本钱。5 .委托外单位加工完成验收入库的材料物资，以实际耗用的材料物资的实际本钱、加工费用和验收人库前的有关费用作为实际本钱。6 .其他单位转来作为

38、投资的材料物资，按照协议确定的价值作为实际本钱。7 .盘盈的材料物资，按同类材料物资的库存实际本钱或市价作为实际本钱。发出、领用、对外销售或盘亏、毁损的材料物资，其实际本钱，由企业根据实际情况采用“先进先出法“加权平均法“移动平均法“后进先出法“个别计价法等方法予以确定。三、按工程用料定额采购并直接运抵施工现场的材料物资，可以按运到工地数，直接记人有关本钱科目，不通过本科目核算。四、领用分期摊销的周转材料、低值易耗品，在“待摊费用科目内核算；购入作为企业固定资产的设备，在“固定资产购建支出科目内核算，也不在本科目核算。五、本科目的借方核算外购、自制、委托加工完成、实物结算、盘盈等原因增加的各种

39、存货的实际本钱，贷方核算领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的各种存货的实际本钱，期末借方余额反映库存的各种存货的实际本钱。六、本科目应按存货的类别、品种、规格和存放地点，设置存货明细账进行明细核算。第155号科目在途物资一、本科目核算企业所有在途物资的实际本钱。二、在途物资，是指企业已经根据供给单位的发票账单支付贷款，但尚未验收人库的材料物资。三、本科目的借方核算货款已经支付但尚未到达，或虽已到达但尚未验收入库的材料物资，贷方核算已经验收入库的材料物资，期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的材料物资。支付贷款时，材料物资已经到达并已验收入库的，可直接记入“存货科目，不通过本科目核算。四、本

40、科目应按供给单位或供给合同设置明细账进行明细核算。第161号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。企业有拨付所属内部独立核算单位用于生产和经营管理的资金，也在本科目核算。二、长期投资应按投资时实际支付的金额或确定的财产价值记账。企业长期投资应根据不同情况，分别采用本钱法或权益法核算。三、企业购置股票的价款中如含有已宣揭发放但尚未支取的股利，应将该局部股利从长期投资本钱中扣除，记入“其他应收款应收股利科目。企业购入债券价款中如已包括截至购置日止应计利息的，应将这局部应计利息从长期投资本钱中扣除，记人“其他应收款应收利息科目。企业债券投资存续期间

41、的应计利息,应于期末记入“其他应收款应收利息科目。企业购入债券的折价或溢价，应当在债券存续期间内分期摊销。四、企业对外投资取得的胜利、利息和利润以及收回时产生的损益，作为投资损益处理。五、本科目应设置以下明细科目：1 .股票投资；2 .债券投资;3 .其他投资；4 .拨付所属资金。第171号科目固定资产一、本科目核算企业所有固定资产的原价。企业对经营租赁租入的固定资产应单独设置辅助账簿进行登记，不作为本企业固定资产核算。企业以融资租赁方式租入的固定资产在“融资租入固定资产科目核算，不在本科目核算。对租入固定资产进行改进工程及大修理支出，应计入“递延资产科目，不在本科目核算。二、企业应根据固定资

42、产分类和标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据，并按生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产分别管理。三、企业的固定资产的标准如下：1 .国内固定资产：(1)生产经营用固定资产使用年限在1年以上；(2)非生产经营用固定资产使用年限在2年以上，并且单位价值在2000元以上。2 .境外因定资产，须同时具备以下两个条件：(1)使用年限在1年以上；(2)单位价值在100O美元以上。不具备以上条件的，为低值易耗品。固定资产和低值易耗品具体如何划分，应按照企业制定的固定资产目录确定。四、企业的固定资产一般应分以下六类：1 .房屋及建筑物；2 .船舶等大型设备；3 .施工机械；4 .生产

43、设备；5 .运输设备；6 .生活及管理设施。五、企业的固定资产，应按原价登记入账：1 .购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装本钱)、支付的包装费、运杂费、保险费和安装本钱等入账。国外进口设备的原价，还应包括按规定支付的关税及有关税金等。2 .其他单位投资转入的固定资产，按评估确定的价格，或者合同、协议约定的价格人账。3 .自制自建的固定资产，以制造或建造过程中所发生的实际支出作为原价。4 .企业对固定资产进行改、扩建所发生的能够增加固定资产价值的支出，应调增固定资产原价。5 .接受捐赠的固定资产，按捐赠固定资产的发票、报关单、有关协议以及同类固定资产的市场价格等资

44、料确定的价值作为原价。6 .盘盈的固定资产，按重置完全价值作为原价。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出，汇兑损益等费用，在固定资产尚未交付使用之前，应计入固定资产价值。六、企业的固定资产应定期清查盘点，至少每年清查一次。盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应核实情况，查明原因，及时处理。企业对于出售、报废、盘亏和毁损等原因减少的固定资产，应将其固定资产原价转入“固定资产清理科目。七、本科目的借方核算投入、购入、自制自建、接受捐赠、盘盈等原因增加的固定资产，贷方核算投出、出售、盘亏、毁损等原因减少的固定资产，期末借方余额反映期末所有固定资产的原价。八、企业应设置“固定资产明细账和“固定资产卡片，对固

45、定资产进行明细核算。“固定资产明细账按固定资产类别设置账页。按保管、使用单位分设专栏，按各项固定资产的增减日期顺序登记，只记金额，不记数量，按月结出余额，以反映各单位、各部门各类固定资产的增减结存情况。“固定资产卡片按每项固定资产分别设置，每一固定资产设置一张。卡片应技固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、建造或购置年份、开始使用日期、原价、预计使用年限、折旧率、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。卡片的分类及其增减记录，必须与明细账一致，以便相互核对。明细账和卡片的格式、内容由企业根据实际情况自行规定。第172号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧，即固定资产在使用过程中所发生的价值损耗。有融资租入固定资产的企业，对融资租人固定资产计提折旧，应单独设置“融资租入固定资产累计折旧科目进行核算，不在本科目核算。二、固定资产的折旧，一般应当根据固定资产的性质分别采用直线法或加速折