浅论我国会计准则的发展与完善高雪.doc

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1、 准考证号：XXXXXXXXXXXX本科生毕业论文（设计）浅论我国会计准则的发展与完善学 院： 江西科技学院 专 业： 会计 班 级： 201210会计 学生姓名： 高雪 指导老师： 洪文珍 完成日期： 2013年7月2日 本科论文原创性申明本人郑重申明：所呈交的论文（设计）是本人在指导老师的指导下独立进行研究，所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。学位论文作者签名（手写）： 签字日期： 年 月 日 本科论文版权

2、使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江西科技学院可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。学位论文作者签名（手写）： 指导老师签名（手写）： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日江西科技学院本科生毕业论文（设计）摘要会计准则是会计工作的规范，会计准则的建设是市场经济条件下的一项重要的制度建设。各主要经济发达国家都非常重视会计准则建设和实施，而会计准则的实施完善是会计准则建设的关键环节，加强对会计准则实

3、施过程中出现问题的研究和探索便具有重要的意义，可以使我国的会计准则更加的完善，更好的实施。本文通过对我国会计准则的制定状况和在会计准则存在的问题进行深入分析,总结了我国在实施会计准则以来取得的成绩和不足，并分析了问题成因；对进一步发展和完善我国会计准则体系进行了研究，提出了具体的对策建议，并从完善方面阐述了自己的看法。关键词：会计准则 存在问题 实施 完善和发展 AbstractAccounting standard is the norm of accounting work, and the construction of accounting standard is an importa

4、nt system construction under the condition of market economy. Some economically advanced countries attach great importance on the construction and implement of accounting standard, and the perfect implement of accounting standard is the key node in the building of accounting standard. Therefore, the

5、 research and exploration to the problems appeared in the execution of accounting standard is of vital importance, and can make our countrys accounting standard more perfect and successful in implement. In this thesis, the author analyzed the situation and problems of accounting standard deeply, and

6、 summarized the achievements and shortcomings of carrying out accounting standard, including analyzing the reasons for these problems. Furthermore, the author studied the development and perfection of accounting standard, and proposed some concrete solutions and suggestions.Key words: accounting sta

7、ndard, problems, implement, perfection and development目 录第一章 引言11.1 概述11.1.1 会计准则模式11.1.2 会计准则的意义1第二章 我国会计准则制定概况22.1 起步阶段22.2 具体化阶段22.3 国际化阶段22.4 体系构建阶段3第三章 我国会计准则存在的问题分析43.1 我国会计基础薄弱，新准则出台比较快43.2 会计准则的严谨性有待改进43.2.1某些概念表述不严谨43.2.2某些会计处理规定含糊不清，甚至存在遗漏43.3 会计准则的可理解性和可操作性不够43.4 会计准则缺乏法律法规配套53.5 社会意识不够强，

8、参与积极性不高53.6 会计准则执行力较差5第四章 建立我国高质量会计准则的建议64.1 制定明确的会计目标64.1.1 会计信息的服务对象64.1.2 会计信息的质量要求74.2 完善会计准则制定程序、协调法规间关系74.2.1 应建立会计准则的修订机构，完善修订程序74.2.2 增加起草阶段的公开性74.2.3 实行“投票表决制”决定会计准则是否可以发布74.3 正确对待会计准则的国际化,加强会计准则的国际协调84.4 提高会计人员素质84.5 建立科学的会计准则质量评价体系94.6 加强内外部控制9第五章 结束语10附：参考文献11致谢1212第一章 引言1.1 概述1.1.1 会计准则

9、模式所谓会计准则模式，是指对一定社会(国家、地区)会计准则的主要特征所作的综合表述与反映，其内容主要包括制定会计准则的目标、制定机构和程序、会计准则的形式、内容和结构等。各国会计准则的差异，是由于各国会计环境的不同造成的。我国会计模式属于政府主导型、以基本准则充当财务会计概念框架、会计制度与其体准则并存，共同指导会计实务的模式。1.1.2 会计准则的意义会计准则是国际通过的会计核算规范形式。它是保证会计信息质量完整的基本前提。由于企业中频频出现会计信息造假事件，让世界各地对会计准则的作用产生质疑。所以只有研究出高质量的会计准则，才能保障我国会计事业的发展，更能促进市场经济发展。但是我国基本会计

10、准则目前存在很多的缺陷，首先理论研究不够充分，导致会计准则实践遇到问题，因此探讨准则中存在的问题及其对策研究，对我国未来发展具有重要的意义和价值。第二章 我国会计准则制定概况20世纪90年代初期至今,我国会计准则的建设取得了巨大成就,不仅在我国市场经济建设中发挥了重要作用,而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路,赢得了国际会计界的广泛赞誉。我国会计准则建设取得了巨大成就。会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价。初步形成了具有中国特色的会计准则体系。实现了与国际会计惯例的实质趋同，较好地保护了投资者的利益，推动了会计理论和会计实务的研究。中国会计准则自

11、研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大的成效。下面简单介绍一下会计准则制定以及修改的概况，主要分为以下几个阶段：2.1 起步阶段会计准则改革起步阶段(19781992) 我国从1979年开始借鉴西方国家的会计基本原理，并于1981年开始关注国际财务报告准则，会计学会还组织翻译了国际财务报告准则供国内会计专家学者研究使用。1988年10月31日我国财政部正式设立了专门研究会计准则制订工作的“会计准则组”，并且最终于1992年11月30日正式以企业会计准则发布。至此，我国有了第一个与国际会计惯例相协调的会计准则

12、2.2 具体化阶段会计准则具体化阶段(1992-2001年) 这一阶段会计改革全面深化。1993我国财政部开始了具体会计准则的制订研究工作，1997年6月4日，财政部正式颁布了我国的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，之后的几年陆续颁布了债务重组、会计差错更正准则，非货币性交易准则，无形资产、租赁准则等。从1997年至2001年，我周财政部先后颁布了16项具体会计准则，而且在这16项具体会计准则的制订中大量借鉴了国际会计惯例。 2.3 国际化阶段会计准则国际化发展阶段(2002-2005年) 这一阶段是我国以国际化策略为主导的发展阶段。随着我国年l1月正式加入WTO，我国经济、贸易和

13、资本流动的国际化进程加快，因此我国的会计准则与国际接轨的要求更加迫切。但由于我国的会计环境的特殊性，我国不能完全照搬IAS，同时又要为经济的国际化服务，基于这佯的考虑，我国确立了以国际化为主导同时兼顾我国自身特色的渐进式的会计准则国际化的会计准则制订策略。2.4 体系构建阶段会计准则体系构建阶段(2006年以来) 2006年2月15日，我国财政部在征求专家的广泛意见的基础上，发布了我国新的会计准则体系，新的会计准则体系由一个基本准则和38项具体准则构成，至此，我国终于形成了较为完善的会计准则体系。该体系在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯例，与国际准则实现了最大限度的趋同，同时也充分考虑了中国

14、现阶段的经济及法律环境，对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的会计处理方法。我国会计准则的制定和实施起步较晚，经验不足，还没有形成科学完整的体系，有许多漏洞和空白，但起点较高，发展迅速。在第三次会计改革中，我国又明确指出，要继续制定与发布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。但是，由于我国没有真正的会计准则理论框架，没有明确地为我国会计准则进行模式定位，与其他经济法规不协调等原因，使会计准则在实施过程中出现了很多问题，在我国会计人员不断的摸索和探究中发现中国会计准则的制定将是一个长期的过程，不可能在制定的过程中一次性完善，需要我们不断的进步，需要我国的会计准则更加完善，建立高质量的会计准则，

15、我国会计环境在不断的变化，准则也应适时修改和完善，以使其符合客观现实的需要，使其更好的为我们的工作服务。我国会计新准则体系的出台加快了全球会计准则国际趋同的步伐，有利于促进全球会计领域的交流与合作。当然，新会计准则的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有一定的差异，因此对中国各企业说，严峻的挑战。第三章 我国会计准则存在的问题分析3.1 我国会计基础薄弱，新准则出台比较快我国会计体系还并不是很完善，相对于西方国家还落后很多。由于会计基础的薄弱，导致会计人员知识水平不高，职业经验不足，实际操作能力不够。不同领域的会计人员职业素质高低有很大的差异，尤其在我国中小企业会计人员素质普遍较低。虽然不

16、能以时间长短来衡量会计准则质量的高低标准，但是时间越是仓促，会计准则的质量就越难以保证。我们熟悉的美国会计准则及国际会计准则，尽管经历了长达几十年的发展，有极为丰富的经验，也有重大失败而带来的教训，但每项会计准则从研究到发布实施也需要5年甚至更长的时间。而2006年38项之多的会计准则，从研究到出台也就用了3年多的时间，也说明了我国会计准则实施确实非常有效，但追求效率的代价必然是损害会计准则的质量。所以这还是需要一个漫长的完善及吸收过程。3.2 会计准则的严谨性有待改进3.2.1某些概念表述不严谨企业会计准则-基本准则规定：“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的得失和损失

17、留存收益等。”但是，对于什么是利得跟损失，会计准则未做解释。原企业会计准则-收入将“收入”概念限于“营业收入”，而不包括营业外收入和投资收益，不论是从语言逻辑上还是会计专业角度分析，都存在诸多问题。修订后企业会计准则第14号-收入讲投资收益纳入了收入范畴，但仍没有包括营业外收入。3.2.2某些会计处理规定含糊不清，甚至存在遗漏财政部公布的企业会计准则-应用指南（草案）规定：在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目。然而在正式发布的准则中规定：在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利，或者在资产负债表按期付

18、息、一次还本债券计算的利息，借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目。因此跨级准则的严谨性需要改进。3.3 会计准则的可理解性和可操作性不够 会计准则应该具有可理解性和可操作性，以便于会计人员学习和执行。但是过于容易的表述会引起误解，甚至让人不知所云，新会计准则原则性规定太多,具体规定太少;或看似有规定但实际不能准确量化,可操作性不够。并未起到在理论上对具体会计准则进行指导和解释的作用,应有的功能未能得到充分发挥,由此造成基本会计准则功能乏力,使用价值大打折扣。现在会计准则表达方式过于西化，许多具体会计准则都存在从国外原文翻译的痕迹，与我们习惯上采用的表达方式和理解思路不太协调。有些解释过于太长

19、让人容易费解会计准则是企业账务处理的大纲,简明清晰的准则具有较强的操作性所以在这方面还需进一步的改进方便人们掌握要点。3.4 会计准则缺乏法律法规配套 会计准则与法律法规是紧密相连的，如果出现了准则与相关法规不一致的局面时，也就大大的降低了会计准则的质量，而我国正因为会计准则与法规不协调，那些差异也正影响了准则的完整性。 会计准则与小企业会计制度在某些会计处理上存在差异。例如：小企业会计制度不要求确认预计负债，而在所有小企业都使用的原企业会计准则-或有事项规定符合条件时应确认预计负债；小企业会计制度规定借款费用资本化的金额不与资产支出挂钩，而企业会计准则-借款费用却要求应当挂钩，等等。面对这

20、些矛盾，如何选择和处理，小企业无从得知。3.5 社会意识不够强，参与积极性不高在我国会计准则的颁布及实施具有强制性，让人们被动的去接受，并不是人们下意识的去接纳，在一定的程度上没有得到人们的认可；而国际会计准则完全是人们自觉的去接受的。企业没有认同准则中的规定，他们可以背离会计准则的相关规定，采用其他的方法来进行会计事物的处理。从而也导致了企业参与的积极性不高，使准则从颁布到实施收到一定的阻碍。社会中所反映出的现象，更能体现出会计准则在社会实施过程中的效果。3.6 会计准则执行力较差我国会计准则是政府主导下强制性变迁的结果。其整体透明度不高，在某种程度上会限制管理层的信息操纵行为。会计准则得到

21、有效执行的关键是违法行为被发现并导致了过高的不遵从会计准则的成本，如果违法行为没有被发现或被发现后没有较高的违规成本那么强制执行机制将会失效。另外，关系资源在我国是一种备用手段，关系资源的存在扰乱了会计准则的正常秩序。第四章 建立我国高质量会计准则的建议我国会计准则走到今天确实来之不易，通过会计准则的逐步改善，我们的会计领域已经对表外项目的披露给予了充分关注，缩短了与发达国家的差距，初步形成了具有中国特色的会计法规体系，会计理论发展和会计实务已经有了很大革新。但是我们的今天既有成效又有问题，成效是显著的，问题也不少，我们应当面对现实，充分认识到目前的不足，面向未来，明确准则发展的进一步方向。有

22、关专家认为，我国会计准则完善与发展的总体目标应当是：与我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分体现投资者、债权人和管理者要求，形成结构严谨、内容完整、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色的会计准则理论和方法体系。会计准则的长远目标是建立提供网络会计信息的会计准则，然而我们亟待解决的问题是如何完善现有的会计准则体系。使中国会计真正跨入会计准则规范的模式。为此，应当建立高质量会计准则。高质量会计准则是由SEC主席Authur.levitt提出的。他在一次演讲中阐述了一个观点：我们需要高质量会计准则。这是适应全球的一个

23、会计准则，在我国会计准则和会计制度存在问题且不够完善的情况下，我国需建立起适应我国制度的高质量会计准则。具体建议如下：4.1 制定明确的会计目标我国会计准则采用以原则为基础的IAS为参考范本,但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”,因此可以认为类似于目标导向模式,这可以说是我国会计准则的成功之处。2000年实施的新会计法将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整”,就是为了避免某些形式上合法而信息并不真实的会计操纵行为。2001年实施的企业会计制度更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则,也是出于这方面的考虑。 明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提,

24、同时也是完善会计准则的首要工作。虽然新的企业会计准则一一基本准则确立了决策有用观这一会计目标,但是并没有详细阐述其内容。笔者认为,在会计目标中至少应该明确以下内容:4.1.1 会计信息的服务对象会计信息优先为谁的决策服务，即信息提供的对象。会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化,首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是,投资者优先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益,会计准则作为一种生产关系,具有经济后果,影响利益相关者的经济行为,并具有很强的财富分配效应。因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。 4.1.2 会

25、计信息的质量要求什么样的会计信息对决策更为有用，我国现行的和修订后的企业会计准则基本准则都没有对此进行说明。美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层次划分,可供借鉴。 4.2 完善会计准则制定程序、协调法规间关系会计准则在实施过程中可能遇到某些始料不及的事项。因此，会计准则的修订工作，既是会计准则发展的迫切需要，也是对已经完成的会计准则缺陷进行补救有力的措施。对已经公布实施以及虽未公布但已经完成等待公布的会计准则，如果实际情况有所变化或反映意见较大，就及时进行修改，这是会计准则修订应首先考虑的问题。对于已经完成但内容欠缺的会计准则，就根据实际情况的变化及时进行补充。对于尚未制定但会计

26、实务中已普遍存在或国外已经定型，完全可以比照执行的会计准则，应适时增加会计准则项目。4.2.1 应建立会计准则的修订机构，完善修订程序增加会计准则制定人员的代表性。我国会计准则委员会应当减少政府官员的代表,特别是财政部官员,同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行、全国总会计师协会等组织的代表。4.2.2 增加起草阶段的公开性我国会计准则在起草阶段一般是不公开的，但是,这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理。4.2.3 实行“投票表决制”决定会计准则是否可以发布我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定”

27、会计准则委员会的只有提供咨询意见的权力,没有表决权。这不利于调动各委员的积极性,不利于产生高质量的会计准则。完善与发展会计准则，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另一方面必须理清各种法规之间的关系，明确会计准则与其他经济法规的关系。就我国目前来说，会计准则与有关的经济法规仍有不够协调之处，既有矛盾，也有重复。会计准则在对与会计核算和会计报告相关的内容进行规范时，应以有关的经济法规为依托，在会计技术性方面进行规范，而其他经济法规只应对会计行为以外的经济行为进行规范。不宜过多地对会计行为进行干预。急需解决的问题是理顺财务规范同会计准则的关系。财政部应尽快将各种补充规定包括证监会出台有关

28、规定归类整理，统一再出版新会计准则指南或者解释，减少会计操纵空间，提高会计准则严肃性。4.3 正确对待会计准则的国际化,加强会计准则的国际协调我国特定的会计环境决定了会计的中国特色。但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化,即不能把与国际会计惯例的差异,都认为是中国特色,否则会阻碍会计国际化的讲程。会计准则的国际化是会计准则的发展方向，我国制定和实施会计准则也应当向国际化方向迈进。同时，我国有特殊的环境，中国会计准则保持特色是客观现实，也是现实所必须。因此，我们应当树立两种正确的观点：一方面，我国现有的会计准则内容和方法中有许多是科学的、适宜的，是其他国家所没有的，不能一味为了寻求会计准则的国

29、际化而放弃这些内容。另一方面，我国正处在会计准则的制定和实施过程中，会计准则国际协调主要表现为对国外会计的吸收和借鉴上，吸收和借鉴国外的会计准则既要选择国家样本，又要注意不能照搬。同时，我们应当积极参与各种会计准则的协调活动，利用国际讲坛向世界介绍中国，并学习世界各国的先进经验和成功方法，充分利用会计职业团体和大学的智力优势，多方进行会计准则国际协调方面的研究和讨论，提供国际协调的方法和途径。4.4 提高会计人员素质会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。要想使具体会计准则顺利实施，并真正发挥其应有的作用，应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。鉴于目前行业内会计人员的业务

30、水平存在着巨大差距，对会计人员的从业资格要有严格的规定；对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况，应在坚持专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件，重视学历教育在考评中的作用；加强会计人员的培训，注重会计人员的综合能力，以及会计理论功底的素质。使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。注重会计人员的后续专业技能教育，会计人员的职业判断不仅仅靠在学校的专业学习，更多的是在实际工作中逐确立起来的。因此，需要建立体系完整的会计人员素质和后续专业技能教育机制，并使这一机制更加有效运行。如针对上市公司、股份有

31、限公司、有限责任公司、合伙企业、独资企业会计的不同核算要求，提供相应对口的后续教育，并将后续教育成为一种职业的终身化教育，使得会计人员的职业素质和水平能够持续有效地提高。由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关会计准则，规范职业道德教育应尽早开始，并和专业素质教育同时开展。4.5 建立科学的会计准则质量评价体系建立高质量的会计准则,应该有相应的评价体系。建立会计准则评价体系,有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题,也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。会计准则质量评价既要重视制定结果和实施效果,

32、也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中,既包括会计准则制定模式的评价,也包括会计准则理论评价标准,还包括会计准则的实施效果。会计准则质量评价指标应该级次分明,并具有可操作性。4.6 加强内外部控制加强企业的内部控制从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律加强会计核算、提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好方式。加强企业的内部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。加强企业外

33、部监管。企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，提高违规成本要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。第五章 结束语通过对我国会计准则中存在的问题进行探讨和研究，发现了会计准则存在的一系列问题，这些问题会导致会计信息失真，损害债权人和债务人的利益；让经营者违背会计准则去追求经济利润；企业成本的增加更不利于企业长远的发展。所以完善和改进会计准则已

34、经刻不容缓。政府应该积极投身于宣传工作，让更多的人重视这些问题，充分的调动人们的热情，吸取不同行业人的意见，同时借鉴外国的相关准则，相信我国在不久的将来能够不足缺陷，与国际趋同，社会也会更好的发展。附：参考文献1张晓明.我国会计准则建设研究.立信会计出版社,20052曹伟，会计准则导论.立信会计出版社,2005. 3 顾爱春，会计法规北京.科学出版社.2008年6月4IASB.国际会计准则M.中国财政经济出版社,20035 康萍，会计准则专题.北京大学出版社，20106吴水澍，中国会计理论研究M.北京：中国经济出版社，2007致谢经过了这段时间的会计学学习，我对会计学产生了浓厚的兴趣。在论文完成之际，首先要感谢的是我的论文指导老师洪文珍老师，她渊博的专业知识，严谨的教学态度，耐心的批改指导都为我以后的职业生涯奠定了坚实的基础，感谢她百忙中抽出时间批改我的毕业论文，给我的学业生涯画上圆满的句号！ 高雪 2013年7月2日