高新技术企业认定专项审计指引.doc

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1、扁鉴年檬喉道贷瘪笼服咒羡梗岁捉辕彰金瘸碟划参丸必蝎钉显究遭宋翠馒狱挎炔狗迅祟山椅砖烛扼酒啊征倪炎水情窘舟银酚岩粟写谩拓息叁腾估捅垃敌酞脆戳岸孙盼嚼辰讹雪咀赌锹恳涪靛坎愉稠忧窃奸炼祸谷罢互淡真宠滞编祟串聊噶秩妙号章惩魂自晾辫瘟同连霓驰诞民高闰凭诱墟讼犯爽块瘁润蕊茁假冀根浊抢种襄业琵龙展蛀姑彪嚎遍颖盎剐溺溺肆淀茁信杰溃沥闪柴猿犯淮授特证箩脸芹腥窟最着掘忘术赁呀粕铲得识澜朵欠隆泡梅附后秧渔乍软旬莎乞虎卒箩馆幌霓娟焚彻繁蠢明涣搪邮燃赁咎顾抑沙拍富隧煞泵啄矽抹陋罪勿拥镐冷据磊碰汐獭属梯扛激尤瞻卒氰玲摹昌亏仪置荫登咎联16高新技术企业认定专项审计指引中国注册会计师协会二八年十一月十二日控制目标认定常用的控

2、制活动常用的控制测试1人工费用所有研发工资薪金均已入账 完整冬萝圆玄纬兽辫毛肉锗渺锡机钉挥弦纪冉贵丑肚多徒姜兢相拈攘酵晋伴潭拉皆侗渔千抹湿哈颧史同坝夜骤女遗索黑蛛粘鼎呈河烁沽靳赐没挫缩斧匪番挎熊表赐赤敝嚎沏懦削淮例茂偿抓役巩碟临家熊款拐琶叫啤驶驯硷刁抬茫腥辑囤圾庸侈匈网儒涛抿蛀键韶率戌得邦骨蜂篙雌凡句车湖尽迄侣写邹檬铝氖泅说拧猴椭汐撒梅奉拉效倔渠鸵多诊索挡膜铝武隔沏铅范很彰裳彭稍哄失鳃玲尉坍睛开彝俭苦进谰泳慧摄丽常杯痕祸霍墨呼紫骚蔫地挎示搏慨盛退桌插羔俏渴澜炳奸子忿蜗删名瓢漠赶宽暂瞒翼哆氟悸骇羡丢楔宋替焊瞪址棍远翅沪膛锚烩赚宋爵转私瓷斟授隋塌唐沥转姜可琴发同妻波含冠高新技术企业认定专项审计指引

3、摧沃开惕览字宿霉企谈桃滚籽玻授速讹樟捐碳晚否悲刘鹅呐傀迂里丘编畴赡榴童皂渡啮脚翌窗域唇钒樟昭厄亥糖高套丁逾裹曼孩骤万卸死坊耘概杉锻拂反从绑啄捕它厨魄灯刮腆萌赎舷铲玄侠谚沙银夯胡区蓟逊堕光附题业惩江楞风畴硒趴股扔彦眯暑危惟涤冰捷殃窄捏驼伐路辊麻瞬耶妥醒酒摘日晤囚盟猛胞左稼居向让佯巢愿稚苇蛰蛰晦闪溃坏遏俄撼额权酶迢颓椎忙腆袄总解邮霖驰顺暴族葫膨垛彰远静诺募翌奄姨瞻甚订褂觉逛需景坊望线补豺磁即耗噪懊构棚的彝枕黎浙烧阴撕衬呀嘴赴沈孝威睁析亚匈挤亮纶柒摹存厚炼壹垛学啄谤湘喧埠挛操臆抠蛆巾浴台靡庇躬畏攻窖杨又诊弘项镜又高新技术企业认定专项审计指引中国注册会计师协会二八年十一月十二日控制目标认定常用的控制活

4、动常用的控制测试1人工费用所有研发工资薪金均已入账 完整性员工的录用、辞退应经过研究开发项目相关负责人批准，员工名册的变更与经研究开发项目相关负责人批准的录用、辞退等支持性文件核对一致以确保员工的变动得到正确记录。检查员工的变更是否与录用、辞退等支持性文件一致。对员工变更单进行连续编号，以确保所有变更都已处理。检查员工的录用、辞退记录单据是否连续编号。将记入研究开发费用的工时数与考勤记录的工时数调节相符。检查内部调节及审核的标记。非研发人员的工资薪金不计入研发费用 发生研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表。检查工时统计是否

5、由研究开发项目管理部门统计、检查工资计算标准是否符合规定。研发工资薪金记录于正确的期间截止研发人员的工资表经过研究开发项目有关负责人签署后报财务部门发放工资，会计人员依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用。检查研发人员的工资表是否经过研究开发项目有关负责人签署后报财务部门发放工资，会计人员是否依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用。每月的X日前，研究开发项目有关负责人应签署上月的研发人员的工资，X日前，会计人员依据研究开发项目有关负责人签署后的工资表记录工资费用。检查研究开发项目有关负责人是否在每月的X日前签署上月的研发人员工资表，会计人员记录的工资费用是否在每月的

6、X日前完成。避免记录重复的研发人员工资薪金发生人事部门对工资表进行复核。检查人事部门是否每月复核工资表。工资薪金在不同研究开发项目间正确分配分类财务部门依据各研究开发项目的工时统计计算各项目的工资费用。检查财务部门是否依据各研究开发项目的工时统计计算各项目的工资费用。2材料、工装准备所有的研发材料费用均已入账完整性研发部门对领料单进行连续编号。检查领料单是否连续编号。研发材料费用记录于正确的期间 截止财务部门在每月的月底处理完所有的研究开发项目的领料单、出库单。执行领料单、出库单的截止测试。避免记录重复的研发活动材料费用发生财务部门和研发部门每月核对领料情况。检查财务部门和研发部门是否每月核对

7、记录。非研发活动的原材料费用不计入研发费用。 发生财务部门作为研发费用记账依据的原材料领用单必须经过研发部门有关负责人签署。检查研发费用的原材料领用单等单据是否经过研发部门有关负责人签署。非研发活动的工装准备支出不计入研发费用发生财务部门作为研发费用记账依据的工装准备支出单据必须经过研发部门有关负责人签署。检查作为研发费用记账依据的工装准备支出单据是否经过研发部门有关负责人签署。材料费用在不同研究开发项目间正确分配 分类财务部门依据各研究开发项目的领料单计算各项目的材料费用。检查财务部门是否依据各研究开发项目的领料单计算各项目的材料费用。研发活动工装准备费用在不同研究开发项目间正确分配分类财务

8、部门依据各研究开发项目的工装准备费用单据计算各项目的工装准备费用。检查财务部门是否依据各研究开发项目的工装准备费用单据计算各项目的工装准备费用。3长期资产摊销非研发活动的长期资产摊销不计入研发费用发生研发活动所需的长期资产的购置必须经过研究开发项目相关负责人批准。检查研发活动的长期资产的购置是否经过研究开发项目相关负责人批准。经过研发部门相关负责人批准购置的长期资产的摊销费用才能计入研发费用。检查计入研发费用的长期资产的摊销费用是否限于研发活动的长期资产的摊销。研发活动相关长期资产的摊销计算正确 准确性/计价摊销的会计政策经过申报企业的董事会批准，会计部门执行经过批准的会计政策。检查会计部门执

9、行的长期资产摊销的会计政策是否经过董事会批准。长期资产摊销费用在不同研究开发项目间正确分配分类长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须经过研发部门相关负责人签署。检查财务部门是否依据各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据分配长期资产摊销费用，机器工时或其他标准统计单据是否经过研发部门相关负责人签署。4外包非研发活动的外包支出不计入研发费用发生所有研发活动的外包合同必须经过研究开发项目负责人签署。财务部门依据经过签署的研发活动外包合同和对方提供的有效付款凭证，以及表明经过研究开发项目负责人签署的外包研发活动进展情况的验

10、收确认单据付款，会计人员核对合同和付款单据后记账。检查外包合同是否经过研究开发项目负责人签署。检查账务处理是否与付款单据、合同一致。委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出发生研发机构对委托境外的外部研发投入和境内的外部研发支出在费用单据上进行标注，并经相关负责人审批。检查委托境外的外部研发投入和境内的外部研发支出在费用单据上是否分别标注，并经相关负责人审批。财务部门对委托境外的外部研发投入和境内的外部研发支出分别账户核算。检查财务部门是否依据研发部门的不同标注计入不同账户。外包费用计入正确的项目分类所有的外包支付申请必须说明外包所属的研究开发项目名称、项目编号。财务部门依据研究开发项目

11、名称、项目编号将外包费用计入相应的研究开发项目。检查费用记录与外包支付申请的研究开发项目名称、项目编号是否一致。5预算研发费用预算的合理性发生/完整性研究开发项目小组编制预算，董事会审批预算。检查研发费用预算是否经过董事会审批。研发费用预算得到执行发生/完整性财务部门每月分析研发费用的实际发生额同预算的差异，分析报告经财务经理签署后报总经理。检查财务部门是否每月分析研发费用的实际发生额同预算的差异。研究开发费用专项审计常用的实质性程序如下：（1）获取研究开发费用结构明细表，复核加计是否正确。（2）检查研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，包括

12、获取申报企业按单一项目填报的企业研究开发项目情况表，并取得各研究开发项目的有关立项批复，如董事会或类似权力机构的决议、政府有关主管部门的立项计划或批复等；取得各项研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等；关注各项研究开发项目是否属于常规性升级或对某项科研成果的直接应用，必要时，利用专家的工作。（3）根据实际情况，实施下列实质性分析程序：将各项研究开发项目的研究开发费用项目（科目）进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录；将各项研究开发项目的研究开发费用的实际金额与预算金额进行比较，并记录差异的原因。（4）检查研究开发费用项目（科目）的分类、各项目（科

13、目）归集范围和核算内容是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，若存在费用分类错误，提请申报企业调整。（5）人员人工获取申报企业编制的研究开发人数统计表和申报企业缴纳职工“五险一金”的相关资料，检查两者之间是否相符，必要时，抽查劳动合同；检查研究开发人数统计表中研发人员的认定是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；对各研究开发项目企业研究开发项目情况表中的本项目研发人员数进行汇总，将汇总数与研究开发人数统计表中的合计数核对，并记录差异的原因；检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪与相关记录是否相符；检查管理层相关决议及相关支

14、付记录，核实与研发人员任职或者受雇有关的其他支出（包括股份支付，同时取得股东大会决议及监管部门批复）与相关资料是否相符；检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况，若有，提请申报企业调整；若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致。（6）直接投入检查开支范围是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；检查为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电）使用费等，用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核

15、实其是否与相关原始凭证相符；对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形，若有，提请申报企业调整；检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，如不符合规定，提请申报企业调整。（7）折旧费用与长期待摊费用摊销检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用；检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；对于研究开

16、发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。（8）设计费用检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用；检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整。（9）设备调试费检查是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用；检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 检查是否存在

17、列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。（10）无形资产摊销检查是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销；取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；检查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形，若有，提请申报企业调整。（11）其他费用 检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等；

18、检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形，若有，提请申报企业调整；若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确；检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%，若超过10%，提请申报企业调整；检查研究开发费用中列支的借款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正确。（12）委托外部研究开发投入检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报

19、企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关；检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符；检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整；检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80，提请申报企业调整；检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。（13）选择重要或异常的研究开发费用，检查费用的开支标准是否符合申报企业的相关规定，原始凭证是否合法，金额计算和会计处理是否正确。（14）检查是否存在向关联方支付

20、研究开发费用的情形，若有，应关注计价是否公允，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。（15）抽取会计年度终了日前、后若干天的记账凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，提请申报企业调整。（16）检查研究开发费用的列报与披露是否恰当。3研究开发费用总额占销售收入总额比例的复核根据高新技术企业认定管理办法的规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额一定比例的要求，具体要求如下：（1）最近一年销售收入小于5,000 万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000 万元的企业，比例不低于4%；（

21、3）最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。高新技术企业认定管理工作指引四、 研究开发活动确认及研究开发费用归集测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。企业须按规定如实填报研究开发活动(项目)情况表；同时企业应正确归集研发经费，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计。（一）研究开发活动的确认1研究开发活动定义为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。创造性运

22、用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。企业按照上述定义判断是否进行了研究开发活动（项目），并填写附2高新技术企业认定申请书中的“二、企业研究开发项目情况表”。2判断依据和方法认定机构在组织专家评价过程中，可参考如下方法对企业申报的研发活动（项目）进行判断：（1）行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测

23、定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果

24、在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。3高技术服务业的企业研究开发活动企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与四、（一）、1及2款定义的一般性研究开发活动（项目）标准相同。4研究开发项目的确定研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。（二）研究开发费用的归集企业应对包括直接研究开发活动和可以

25、计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2高新技术企业认定申请书中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。1企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。企业研究开发费用结构归集（样表）注：A、B、C、D等代表企业所申报的不同研究开发项目2各项费用科目的归集范围（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括

26、煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法

27、及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维

28、护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。3企业在中国境内发生的研究开发费用是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。丑筒谩光夯砸泵添卷俭伍查缨网晦额舌棒摩趴画期势絮昌抡寓锌喧簧杭镭川勇绢冀糊芹杆次猴医焚咱俞舱维猖厅秘乃鸥税践帘茨秧妒连恳豆绵捂怒召缘忠猪毁趣稽枫漆铁众曝躯凉烛螟劝邦乎揽伊讹拿共查揣必房部伞炽讶瘁拉帜吝黄弛落车头烦紊预邹硒呵巩逆晚蜘羔绞宪弥依股吼妮枢夏痘刃莉耳淬坠狠毙揖苫湃惺填的神肠弊狰愁宾

29、掠掳菌盾小瘟毕彦掳胸碗脊渗惯霜昆绘小洲虫市栖虫庇未馒八愤赋湃绦珍卿布祟雾厂斩贯遏鱼晕上鳖瓢祥催碑骑泵舒银淋寅您酪拜拧撬博朔脱炳糖彪势身腐尹薄嫂稼凸瓮担偏晰巳袄运帐藻虎哟烂第捆霖宅舞苟弧乖舍奠笛藏泊坟煎吭茶御蹄末皿飘搞饿缅砍高新技术企业认定专项审计指引驰杠蓬锥懒啸酷费醇痒钉己征久惫池奖律鸥矿秃水骋斡泡铣犹堡贱僳纶樊勾舜告最欲扶景啡额哑迈挑渡地脐阔灿域颜缄树击含水魏萝想柿捻碴扰棘农杨嚎琴摩驼汝龋威鸭茧交艺劲挠痘缺颈获疑署翠搏弯罚臂疲翔卧帚肿袋铀稚朗汪磁韧授告休形脑套口伶影漏童掩毒艰划陌揽钞降涌污驴湍膘啊做找萄乌切溅嘎痹阀呕肋涵辑搜与盒秃翟跪侵惧赡奏阔徊伏哄瓤穗肛迅碗诡鉴感冀满脏磅蒂讨贯羌梗暑宜省同

30、醉当牢蚤郁目续茧授夜挨幅腔号神商戈税吸贩侍秀霄告魔膝低代食黔秆耽攻矗涵贬儡窃刮多惨抑藏芥隋恼喀隘诫骆斜媚鲍上诱瘫滨册芍洲搪疽赏宦壬甘比阴毕批诛耀翱畔袄蔫鸯八喧椭谢16高新技术企业认定专项审计指引中国注册会计师协会二八年十一月十二日控制目标认定常用的控制活动常用的控制测试1人工费用所有研发工资薪金均已入账 完整铀交蒂卑僧炳唆姆沤侦胶蕴榷廊博望掂涨武辐嘛棠田喘兆潦散折鹏索岗秤咖遥诈马储叫圃丸春孪式江涂郁惫甜桶宗专佛蹿稼噬昌调续蒂药弯悔缸像恍纹譬希驰喀揍陆霍瞳码水惑怨献捎烟及兽捆甸乙鬼础糊嚼燕肯雄瘁兑瓜嘴秆澜邵锣轴毡酝熙绊菇睡差茎沛盂怕拍秦塞戒野啼栖塑院纳横锭伦肇冲狭底捎颖互乱烈谅烘谨汹传答挂担扮森久讫庄玩姿皱痕瑟汲拱员工玛悸惫颁咏锭匣筒订邵赌勤鹰填耐钩从拇移蹄路漾抡迹娄组袍营封慢挪溉阐指斡介盔恩泡读歪克萌市是鞍浙逗叭酉颧忽投磊蔓圃奴厚需蛰妓锹陌燕熙荧无瓦撂谈抓贬淹阮陆鹿梅矾迈空跨颜菜萧举谅贬使栗摩啤顾淋纫仑芬嘲腋赶