高新技术企业认定专项鉴证业务指引.docx

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1、高新技术企业认定专项鉴证业务指引税务师行业涉税专业服务规范第3.5.4号（试行）第一章总则第一条为规范税务师事务所及其具有资质的涉税服务人员（以下简称税务师事务所及其涉税服务人员”）执行高新技术企业认定专项鉴证业务，提高执业质量、防范执业风险,满足高新技术企业认定管理工作要求，依据高新技术企业认定管理办法（国科发火（2016）32号）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（2016）195号）涉税专业服务监管办法（国家税务总局公告2017年第13号发布,2019年第43号修改）和中国注册税务师协会税务师行业涉税专业服务规范基本指引（试行）涉税鉴证业务指引（试行），制定本指引。第二条税务师事务所

2、及其涉税服务人员承办高新技术企业认定专项鉴证业务适用本指引。第三条税务师事务所及其涉税服务人员参与高新技术企业认定专项鉴证业务，应当符合高新技术企业认定管理办法所规定的条件。第四条税务师事务所及其涉税服务人员参与高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循税务师行业职业道德指引一专业胜任能力（试行）相关的规定,具备专业资质、具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。第五条税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务，应当遵循高新技术企业认定管理办法税务师行业职业道德指引（试行）相关规定，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注

3、并对执业过程中获知的信息保密。第六条税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务,应当遵循税务师行业质量控制指弓1（试行）的相关规定，对业务承接和保持、业务委派、业务实施、业务复核、业务监控、业务工作底稿实施全面的质量控制。第七条税务师事务所及其涉税服务人员执行高新技术企业认定专项鉴证业务,应当遵循税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）的相关规定，执行业务承接、业务委派、业务计划、业务实施、业务记录、业务成果、业务档案的服务流程。第二章业务定义与目标第八条本指引所称高新技术企业认定专项鉴证业务，是指税务市事务所接受委托,委派具备资格的涉税服务人员,依据税法、会计准则和会计制度

4、及其他相关法律、法规规定，对被鉴证人研究开发费用占比和高新技术产品（服务）收入占比信息的真实性、合法性和完整性进行审核、判断,并出具鉴证报告的活动。本指引所称的高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。本指引所称的企业研究开发费用占比，是指企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。本指引所称的高新技术产品（服务）收入占比，是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。第九条高新技术企业认定专项鉴证业务涉及以下当事人及术语：（

5、一）委托人，是指委托税务师事务所对高新认定事项进行鉴证的单位或个人；（二）鉴证人，是指接受委托，具有提供涉税鉴证业务资质的税务师事务所及其涉税服务人员；（三）被鉴证人,是指拟向有关部门申请进行高新技术企业认定的企业。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人；（四）使用人，即预期使用鉴证报告的单位或个人;（五）鉴证事项，是指鉴证人鉴证和证明的高新技术企业认定申报事项，具体是被鉴证人研究开发费用结构明细表及占比、高新技术产品（服务）收入明细表及占比。第十条高新技术企业认定专项鉴证目标，是鉴证人通过实施鉴证工作,对申报明细表进行审核、判断,证明其真实性、合法性、合理性和完整性，并发表相应

6、的鉴证意见，为被鉴证人申报明细表不存在重大错报进行合理保证：（一）申报明细表是否按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制；（二）申报明细表是否在所有重大方面公允反映被鉴证人在所属期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。第三章鉴证准备第一节调置了解第十一条鉴证人承接高新技术企业认定专项鉴证业务前,应当调查和了解被鉴证人及其环境、研究开发组织管理水平及相关的内控制度、研发项目实施、会计政策的选择与运用、研究开发费归集范围、研发费用科目设置及财务核算、高新技术产品（服务）收入归集和专利支撑等方面情况，并判断是否存在重大错报风险。第十二条鉴证人调查和了解被鉴证人及

7、其环境，应当重点关注以下事项：（一）被鉴证人注册地点、时间，判定申请认定时是否属于中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业；（二）被鉴证人的性质、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（三）被鉴证人开展的经营活动，是否属于利用自主研发、受让、受赠、并购等方式获得的知识产权开展,并持续进行研究开发与技术成果转化；（四）被鉴证人研发活动领域，是否属于国家重点支持的高新技术领域范围；（五）被鉴证人研究与开发业务流程，是否建立完善的研发项目管理制度，研发支出是否建立专门的内控制度;（六）被鉴证人获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权所有权及取得方式;（七）被鉴

8、证人从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例；（八）被鉴证人对财务会计制度的选择与运用，是否按要求设立高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目；（九）被鉴证人三个年度的净资产增长率、销售收入增长率等指标，对企业成长性进行衡量与评价；（十）被鉴证人三个年度的企业所得税纳税申报情况；（十一）被鉴证人前一年内是否发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。第十三条鉴证人调查和了解被鉴证人研究开发组织管理及相关的内控制度或事项，应当重点关注以下事项:（一）企业研究开发的组织、人事管理制度；（二）研发资金管理办法；（三）研发费用专帐或辅助账制度；（四）设立企业研发中心或研发部的

9、文件；（五）研发部门的规章制度或管理章程；（六）主要研发设备清单；（七）产学研合作协议，与高校或研究院所签订的合作协议;（八）科技成果转化组织实施与奖励制度；（九）开放式创新创业平台管理制度；（十）科技人员培养进修制度;（十一）职工技能培训制度;（十二）优秀人才引进制度；（十三）人才绩效评价奖励制度。第十四条鉴证人调查和了解被鉴证人研发项目实施情况，应当重点关注以下事项：（一）被鉴证人研发机构的组织结构及研发人员配备情况，如：研发人员清册及岗位和研发中的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况、外聘研发人员情况；（二）被鉴证人最近三个会计年度的研究开发活动及研发项目的具体情况，如：立项

10、确认与登记情况，项目研发起止时间、结题和成果情况,项目进展和完成情况等；（三）实地勘察被鉴证人的研发场所，了解企业的技术特点和研发流程；（四）被鉴证人研发项目存在合作研发、委托研发所发生费用支出情况以及研发合同登记备案状况；（五）被鉴证人产学研的合作方式、合作研究开发项目的所有权归属等；（六）被鉴证人主要高新技术产品（服务）是否属于国家重点支持的高新技术领域范围。第十五条鉴证人应当调查和了解被鉴证人对会计政策的选择与运用情况，了解被鉴证人研究开发费用和高新技术产品（服务）收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致。第十六条鉴证人应当调查和了解被鉴证人是否按照高新技术企

11、业认定管理工作指引规定对研发费进行归集。具体归集范围如下:（一）人员人工费用;（二）直接投入费用；（三）折旧费用与长期待摊费用;（四）无形资产摊销费用;（五）设计费用；（六）装备调试费用与试验费用；（七）委托外部研究开发费用；（八）其他费用。第十七条鉴证人调查和了解被鉴证人研发费用科目设置及财务核算情况，应当重点关注以下事项：（一）被鉴证人是否按照国家财务会计制度要求，对研发费用进行正确的会计处理；（二）被鉴证人是否以单个研发活动为基本单位，设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，并能提供相关凭证及明细表；（三）被鉴证人研发费用核算方式是资本化还是费用化;（四）被鉴证人是否存在未设立

12、专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的情况，其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，是否按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配;（五）被鉴证人在一个会计年度内进行多个研究开发活动的,是否能够按照不同研发项目分别归集研发费；（六）被鉴证人存在同时研究开发多个项目或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，研发费在各项目间分摊是否合理。第十八条鉴证人调查和了解被鉴证人高新技术企业产品（服务）收入的归集和专利支撑情况，应当重点关注以下事项：（一）被鉴证人高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于高新技术认定管理办法规定的范围，包括被鉴证人如何确定相关产品（服务）的分

13、类依据和技术属性等；（二）被鉴证人是否获得对其主要产品（服务）在技术发挥核心支持作用的知识产权所有权;（）高新技术产品（服务）收入核算和确认依据；（四）被鉴证人近一年总收入的构成以及不征税收入的取得情况；（五）被鉴证人近一个会计年度销售收入以及构成情况；（六）被鉴证人高新技术产品（服务）收入的分类；（七）被鉴证人主要产品（服务）情况；（八）被鉴证人高新产品（服务）收入的占总收入比例情况。第二节风险评估第十九条鉴证人在业务承接环节，初步评估风险应当考虑以下事项：（一）税务师事务所是否具备高新技术企业认定管理办法所规定的条件；（二）税务师是否具备执行业务所需要的独立性，熟悉高新技术企业认定政策，具

14、备专业胜任能力以及必要的时间和资源；（三）是否存在因被鉴证人管理层诚信问题而影响税务师事务所承接该项业务意愿的情况；（四）被鉴证人管理层为了取得高新技术企业资格和享受税收优惠政策，是否存在有意虚假申报的动机；（五）与被鉴证人管理层和治理层讨论与申报明细表鉴证相关的重大问题，包括这些重大问题对业务计划的影响；（六）税务师能否遵循税务师行业职业道德指引（试行）税务师行业质量控制指引（试行）税务师行业涉税专业服务程序指引（试行）以及涉税鉴证业务指引（试行）所规定的业务规范;（七）被鉴证人最近三个会计年度财务报表是否已经安排会计师事务所审计。第二十条鉴证人经过初步调查和了解后，应当评估被鉴证人可能存在

15、的鉴证风险，重点关注以下事项：（一）通过实施询问、检杳文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，分析被鉴证人对研究开发费用归集的真实性，判断被鉴证人管理层对研发费用支出是否存在重大错报,考虑是否存在高估研究开发费用支出的风险；（二）通过了解高新技术产品（服务）的确认依据与技术属性，分析高新技术产品（服务）销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的确认是否存在人为调节等情况，考虑是否存在高估高新技术产品（服务）收入的风险。第二十一条鉴证人经过初步调查和了解，已获知鉴证人不能根据需要查阅被鉴证人的相关会计资料和文件、查看被鉴证人的业务现场和设施等情形,在这种情况下鉴证人应评估鉴

16、证程序是否实质受限，如果存在以下情况应高度关注鉴证风险：（一）被鉴证人拥有的技术不在国家重点支持的高新技术领域三级明细目录中；（二）通过询问研发负责人发现近三年研发活动未留下计划、执行和结果的记录；（三）通过询问财务人员近两年或近三年财务账簿及报表中研发费用均为O；（四）通过询问财务人员发现近两年或近三年税务申报系统中研发费用均为O；（五）通过检查发现被鉴证人研发人员无研发相关的专业资历，或研发人员平均工资偏离合理水平等；（六）通过观察和检杳发现被鉴证人缺乏必要的研发场地及研发设备，净资产及流动资金明显不足等。（七）通过观察和检查存在其他鉴证程序实质受限情况。第三节业务承接第二十二条鉴证人在业

17、务承接环节，若被鉴证人出现以下情形，鉴证人不应承接高新技术企业认定专项鉴证业务。（一）被鉴证人未获得对其主要产品（服务）在技术发挥核心支持作用的知识产权所有权；（二）被鉴证人不符合高新技术企业认定的基本条件；（三）被鉴证人近三个会计年度按适用企业会计准则、小企业会计准则或企业会计制度归集核算的研究开发费用，按照高新技术企业认定口径调整后的研究开发费用未达到认定条件；（四）被鉴证人要求签订具有风险的代理收费或按认定结果收费的业务委托协议；（五）既要求出具高新技术企业认定专项鉴证报告又要求为其编制研发费用辅助账的业务委托协议；（六）既要求出具高新技术企业认定专项鉴证报告又要求为其代理高新技术企业认

18、定申报的业务委托协议；（七）其他违反执业原则的情形。第二十三条经初步评估风险，鉴证人决定承接高新技术企业认定专项鉴证业务，应当取得被鉴证人管理层声明书。被鉴证人声明并承诺所提交的高新技术企业申报材料内容准确、真实、合法、有效、完整，符合高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理工作指引有关要求。第四节业务计划第二十四条鉴证人实施鉴证应当编制高新技术企业认定专项鉴证业务的总体业务计划。根据高新技术企业认定专项鉴证业务的复杂程度、风险状况和时间要求等情况，制定高新技术企业认定专项鉴证业务鉴证范围、鉴证对象、鉴证期限、时间安排、鉴证方向、人员分工、沟通协调、执行程序和如何调配鉴证资源等情况,制定总

19、体业务计划。第二十五条鉴证人应当依据总体业务计划，编制具体业务计划。具体业务计划应当包括实施审核研究开发费用支出的具体业务计划、实施审核高新技术产品（服务）收入的具体业务计划。第二十六条鉴证人在制定审核研究开发费用支出具体业务计划时，应当考虑以下事项：（一）对于研究开发内部控制薄弱的被鉴证人，鉴证人应当详细审核研究开发费用支出情况；（二）由于高新技术企业研究开发费用支出的鉴证范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审核程序；（三）在判断被鉴证人对高新技术研究开发费用归集时，应当设计相关审核程序，以判断研究开发费用与

20、研究开发项目之间的关联性；（四）当被鉴证人的指标接近高新技术企业认定标准时，鉴证人应当特别关注高新技术研究开发费用支出是否真实、正确、完整。第二十七条鉴证人在制定审核高新技术产品（服务）收入具体业务计划时，应当考虑以下事项：（一）鉴证人在考虑高新技术产品（服务）收入审核程序时，应当设计相关程序判断高新技术产品（服务）的确认依据，确认被鉴证人是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入；（二）对于高新技术产品（服务）收入内部控制薄弱的被鉴证人,鉴证人应当详细审核高新技术产品（服务）收入情况；（三）关注被鉴证人高新技术产品（服务）收入归集的对

21、象是否属于高新技术认定管理办法规定的范围；对其主要产品（服务）对应的核心支持技术是否拥有知识产权所有权时,应当考虑相关审核程序，以便充分关注主要产品（服务）与已取得授权知识产权之间的关联性；（四）当被鉴证人的指标接近高新技术企业认定标准时，鉴证人应当特别关注高新技术产品（服务）收入是否真实、正确、完整。第二十八条高新技术企业认定专项鉴证业务计划包括以下主要内容：（一）被鉴证人基本情况，包括：基本概况、经营状况、执行的会计制度和相关税收政策情况等；（二）研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的编制基础及核算情况；（三）研究开发组织管理及相关内控制度评价；（四）风险事项的评价确定；（五）项目组成员

22、在确定项目组成员时，应充分考虑其从业经验、专业素质等方面；（六）高新认定鉴证工作进度及时间安排；（七）研究开发费用、高新技术产品（服务）收入具体审核程序；（八）根据业务需要，请求本所内部或外部相关领域的专家协助工作；（九）其他与计划相关的内容。第四章证据归集与评价第二十九条鉴证人实施研究开发活动鉴证时，应当归集以下基本鉴证材料：（一）企业（包括分支机构）成立或变更政府批文、合同、协议、章程、有效的营业执照等相关注册登记证件的复印件;（二）企业获得的授权知识产权证书及最近一次缴费证明复印件，授权通知书及缴费收据复印件等知识产权相关材料;（三）企业董事会、总经理办公会议等企业有权部门，关于研究开

23、发项目立项的决议文件；（四）研究开发项目计划书和研究开发费预算；（五）组织结构图，全体职工、科技人员清单及其所属部门等信息，研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；（六）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同或协议；（七）设有研发机构并具备相应的设施、设备和软件、专利权、非专利技术等固定资产或无形资产的清册和情况说明;（八）产学研合作的研发活动情况说明及相关资料；（九）研究开发组织管理涉及的制度及创新评价相关资料;（十）研究开发项目阶段性总结、结题或验收报告、效用情况说明、研究成果报告等资料；（十一）研究开发项目向科技等部门备案的相关资料或向查新部门查新的相关资料；（十

24、二）鉴证人依据职业判断的需要，要求被鉴证人提供的其他资料。第三十条鉴证人执行高新技术企业认定专项鉴证业务时，应当要求被鉴证人根据高新技术企业认定管理工作指引的规定编制并提供“研究开发活动说明材料、第三十一条鉴证人实施研究开发费用结构明细表鉴证时，应取得以下主要鉴证材料:（一）企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位明细、企业职工人数情况表等；（二）高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目、相关凭证及明细表等财务核算资料；（三）与编制近三个会计年度研究开发费明细表有关的全部（四）与研究开发费用结构明细表有关的重大关联交易情况；（

25、五）关联企业名单；（六）经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度的财务报表审计报告（实际年限不足三年的按实际经营年限）；（七）中介机构出具的企业所得税年度汇算清缴审核报告、研发费加计扣除鉴证报告等；（八）申报系统打印的近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及附表）；（九）根据企业实际情况及鉴证人职业判断需要提供的其他资料。第三十二条鉴证人实施高新技术产品（服务）收入情况表鉴证时，除应取得“第三十条”所列的资料外，还应取得下列鉴证材料：（一）高新技术产品（服务）收入发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域范围的相关依据或说明;（二）与高新技术产品（服务）收入相关联的已授

26、权知识产权情况及相关知识产权证书等资料；（三）企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料；（四）高新技术产品（服务）收入会计核算资料，包括但不限于收入明细账、相关凭证、账簿、收款凭证、发票等；（五）与高新技术研究开发和高新技术产品（服务）收入相关的决议、合同、协议等相关资料；（六）与高新技术产品（服务）收入明细表有关的重大关联交易情况；（七）近一个会计年度高新技术产品（服务）收入情况表有关的全部财务数据;（八）近一个会计年度的企业所得税年度纳税申报表中，记录收入总额、不征税收入、其他业务收入、营业外收入、财务费用、投资收益

27、等相关资料；（九）不征税收入取得的相关拨款文件、会计核算资料；（十）根据企业实际情况及鉴证人职业判断需要提供的其他资料。第三十三条鉴证人对归集的鉴证材料应进行以下评价：（一）鉴证材料是否真实、合法、相关、完整;（二）鉴证材料之间、鉴证材料与鉴证人的专业判断之间是否存在矛盾。鉴证人对被鉴证人提供证据资料的真实性、合法性、相关性和完整性产生怀疑时，应当告知其更正、补充或者给予适当的责任提醒。第五章鉴证事项评价第一节企业研究开发活动鉴证第三十四条鉴证人实施高新技术企业认定专项鉴证业务时,应当判断被鉴证人是否真正存在研发机构，重点关注以下事项：（一）研究开发部门的设置情况；（二）从事研究开发活动的人员

28、组成、来源及技术职称结构;（）研发组织管理相关的制度建设；（四）研究开发人员的考核奖励制度等。第三十五条鉴证人应获取并认真检查研发项目立项、结题等资料，并关注可能存在的重大错报风险。检查”研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，应当重点关注以下事项：（一）获取被鉴证人按单一项目填报的企业研究开发项目情况表，并取得各研究开发项目的有关立项批复，如总经办、董事会或类似权力机构的决议、政府有关主管部门的立项计划或批复等；（二）取得各项研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等；（三）关注各项研究开发项目是否属于常

29、规性升级或对某项科研成果的直接应用，必要时，借助专家的工作。第三十六条鉴证人应当关注研究开发活动说明材料”的真实性、合理性、完整性。评价分析被鉴证人按照研究开发活动的定义填写高新技术企业认定申请书中的“企业研究开发活动情况表”，两者披露是否一致。必要时，借助专家的工作。第三十七条鉴证人应当评价研发费用发生额与研发项目内容之间的相关性、合理性，判断被鉴证人是否存在将其他费用列报为研究开发费用的错报风险。根据实际情况，实施下列分析性程序：（一）将各项研究开发项目的研究开发费用项目（科目）进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录;（二）将各项研究开发项目的研究开发费用的实际金额与预算金额进行比较，

30、并记录差异的原因；（三）核对被鉴证人按照研究开发活动的定义填写高新技术企业认定申请书中的“企业研究开发活动情况表”相关信息。第二节研究开发费用鉴证第三十八条基于高新技术企业认定专项鉴证业务的目的,鉴证人应当重点关注研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目、研究开发费用是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，被鉴证人是否存在将其他费用列报为研究开发费用的错报风险。第三十九条鉴证人应当结合被鉴证人的行业特征、产品（服务）的技术变化等情况,关注申报的研发项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符。必要时，借助技术专家的工作。第四十条鉴证人鉴证研究开发费用结构明细表时，可执行如下

31、程序和方法：（一）检查研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定,研究判断相关研发项目是否符合政策规定；（二）获取研究开发费用结构明细表，复核归集核算是否正确；（三）获取研发费用（辅助）明细账，审核判断建立的研发费辅助账是否正确、完整，研发费各科目的核算有无错误;（四）核对业务资料中披露的关键数据和研发费用明细账,按会计科目逐一审核研发费用核算的合规性与合理性；（五）验证和判断被鉴证人是否依据高新技术企业认定管理工作指引规定,对研发费的范围进行正确归集;（六）判断研究开发费用结构合理性，将各项研究开发项目的研究开发费用项目（科目）进行结构性分析，判

32、断其合理性,作出相应记录；（七）复核研究开发费用总额占同期销售收入总额比例是否符合高新技术企业认定管理办法的相关规定。第四十一条鉴证人在鉴证人员人工费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查研究开发人数统计表中科技人员的认定是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定,重点关注专职科技人员的界定是否合理、会计核算研发费用-人员人工”的人员是否覆盖了研发项目证明资料中披露的主要科技人员、专门从事研发项目管理和提供技术服务的专职、兼职及聘用人员在岗工作时间是否累计达到183天以上;（二）获取被鉴证人编制的研究开发人数统计表和被鉴证人缴纳职工“五险一金相关资料，检查两者之间是否相符,必要时抽

33、查劳动合同；（三）检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，抽查并核实人员人工费用统计表中的记录是否与实际发生情况相符，必要时抽查个人所得税申报记录；（四）检查管理层相关决议及相关支付记录，核实与科技人员任职或者受雇有关的其他支出与人员人工费用统计表中的记录是否相符；（五）若存在兼职研究开发人员,应审核兼职参与研究开发活动的记录并分析复核兼职研究开发人员费用分摊至研究开发费用的合理性；（六）若存在人工相关费用在各项研究开发项目间分摊的情况，审核分摊方法是否合理目前后各期是否保持一致；（七）检查外聘科技人员的劳务费用支付记录，核实相关劳务合同内容以及该部分人员参与研究开发项目的工作记录;（八）关注企

34、业现金流量表、研发费用明细表、企业所得税年度纳税申报表中的人员推算的平均人员工资薪金是否存在异常。第四十二条鉴证人在鉴证直接投入费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查为实施研究开发项目而购买或使用的原材料等相关支出是否实际发生，有无非研究开发项目使用原材料计入情况；（二）检查为实施研究开发项目而使用的水、电、气等费用是否准确归集计入研究开发费用；（三）检查用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证内容相符；（四）对以经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产所发生

35、的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录、票据取得;（五）关注研发支出、管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。（六）关注企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的会计处理。第四十三条鉴证人在鉴证折旧费用与长期待摊费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用；（二）检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致,且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；（三）对于研究开发项目

36、和非研究开发项目共用的资产，检查企业对共用资产的使用记录，检杳企业在研发费用和生产经营费用间分配的合理方法，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确;（四）若存在不同研发项目共用同一研发资产情形的，检查不同项目间分摊比例和依据是否合理充分。第四十四条鉴证人在鉴证无形资产摊销费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查无形资产的真实性，是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利技术（许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销；（二）取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；（三）检查无形资产摊销

37、方法是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销金额是否正确；（四）检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形；（五）对于研究开发项目和非研究开发项目以及不同研究开发项目共用的无形资产，检查摊销的分配方法是否合理，按各项研发项目使用的工作量等方法计算后计入，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。第四十五条鉴证人在鉴证设计费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检直是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用；（二）检查设计费用的核准、支付是否符合财务管理办法规定，是否与原始凭证相符；（三）检查是否存在列入与研究开发项目无关的设

38、计费情形;（四）关注设计费用的付款申请审St单据，检查其费用发生的真实性及金额的准确性，委托设计费需查阅相关的合同、协议等。第四十六条鉴证人在鉴证装备调试费用与试验费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用；（二）检查相关费用的核准、支付是否符合财务管理办法的规定，是否与原始凭证相符；（三）检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用的情形;（四）检查企业是否发生新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等试验费

39、用。第四十七条鉴证人在鉴证委托外部研究开发费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）调取全部委托外部研发的合同清单，并获取被鉴证人近三年归集的研发费用清单，判断委托研发活动是否符合高新技术企业认定管理工作指引之相关规定，必要时,借助专家的工作；（二）检查委托研发合同成果对应的知识产权归属，是否为被鉴证人拥有，且与被鉴证人的主要经营业务紧密相关，与高新技术收入明细表进行匹配；（三）取得相关协议或合同，分析委托外部研究开发合同实施情况、检查会计凭证和付款凭证以及发票，审核其是否与账载记录相符，是否存在虚构、虚增委托外部研发费用的情况；（四）检查合同约定的研发目标和成果验收情况，关注委托研发合同的

40、真实性、合理性；（五）检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；（六）检查是否存在非委托外部研发支出列入研究开发项目的情形；（七）查询被委托单位的工商登记信息，关注被委托单位或个人是否具备相应的研发资质和能力，必要时应到被委托单位实施访谈等程序；（八）关注委托研发合同是否按照科技部火炬中心制定了技术合同认定登记工作指引，取得技术合同认定机构的认定登记，必要时，对被鉴证人进行现场访谈等审核程序。如涉及到境外单位的委托合同，则需要进一步追加审核程序;（九）检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入比例是否符合高新技术企业认定管理办法的相关规定；（十）检有企业在中国境内发生的研究开

41、发费用总额占全部研究开发费用总额的比例是否符合高新技术企业认定管理办法的相关规定。第四十八条鉴证人在鉴证其他费用列支范围时，可执行如下程序和方法：（一）检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用；（二）若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致,分摊的金额是否正确；（三）检杳其他费用是否超过高新技术企业认定管理工作指引相关规定的比例。若超过规定比例，应提请被鉴证人调整。第四十九条鉴证人在鉴证企业研究开发费用占比时，可执行如下程序和方法：（一）检查确认企业近三个会计年度的研究开发费用总额；（二）检杳确认企业近三个会计年度同期销售收入总额；（

42、三）复核计算企业研究开发费用占比；（四）复核计算企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例；（五）检查企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例,与被鉴证人计算的结果核对是否一致。第五十条鉴证人在鉴证研究开发费用时，应当关注被鉴证人认定资料中归集的研发费用金额、企业年度财务报告中披露的研发费用金额、高新技术企业备案资料中的研发费用金额、年度汇缴期间费用明细表中填报的研发费用金额、年度汇算清缴高新技术企业优惠情况及明细表中三年的研发费用总金额和分别的金额、申报享受加计扣除的研发费用金额是否存在差异，是否在适用的会计准则或其他相关会计政策框架下编制。如存在差

43、异，则提供相应的差异说明。第五十一条鉴证人在鉴证研究开发费用时，应当关注被鉴证人研发费用占比处于认定指标临界状态时的鉴证风险。对指标处于临界状态的被鉴证人，鉴证人应当审慎把握，重点关注以下事项：（一）被鉴证人临近年末研发领用的大宗材料，核验领用的材料是否用于研发项目；（二）检查临近年末的大额委托外单位的研究开发费用支出,检查合同和委托外单位研究开发的具体内容，判定委托外单位研究开发支出是否与被鉴证人研发项目相关，必要时，可借助专家的工作。第五十二条鉴证人在完成鉴证工作前，应当获取被鉴证人管理层对研究开发费用有重大影响的事项作出书面声明。第三节高新技术产品（服务）收入鉴证第五十三条基于高新认定鉴

44、证目的，鉴证人应重点关注高新技术产品（服务）收入明细表中列报的高新技术产品（服务）收入对应的核心支持技术是否属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围，是否拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，被鉴证人是否存在将一般产品（服务）收入列报为高新技术产品（服务）收入的错报风险。第五十四条鉴证人在鉴证高新技术产品（服务）收入时，可执行如下程序和方法：（一）复核相应高新技术产品（服务）的核心技术是否属于国家重点支持的高新技术领域范围，并根据被鉴证人提交的资料判断其是否明显无法达到高新技术企业认定管理工作指引规定的高新技术产品认定标准；必要时，可借助专家的帮助；（二）获取高新技术产品（服务）明细

45、表，并与高新技术产品（服务）明细账中明细种类产品收入合计数核对是否相符;（三）检查高新技术产品（服务）收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法相一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致；关注周期性、偶然性的高新技术产品（服务）收入是否符合既定的收入确认原则、方法；（四）获取被鉴证人高新技术产品（服务）价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理（与同期同类产品售价进行比较），有无以高价结算的方法向被鉴证人转移收入的现象；（五）抽取与高新技术产品（服务）收入相关的记账凭证,核查入账日期、品名、数量、单价、金额等

46、是否与发票、发货单、销售合同等一致；（六）抽取与高新技术产品（服务）收入相关的发货单，核杳出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致；（七）针对毛利率异常的高新技术产品，关注收入与成本是否配比，其成本结转是否正常，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的合理性，如有异常波动，应当查明原因,必要时对大额销售进行函证;（八）选择高新技术产品（服务）销售主要客户、本期销售增幅较大的客户、关联方客户或其他异常客户，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的合理性;（九）对于出口销售，应当将出口销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对；（十

47、对于软件销售，应当将软件销售记录与增值税申报表中列示的相应收入核对是否相符，如不相符，应当查明原因;（十一）检查会计年度终了日前、后若干天的账簿记录、销售发票存根联及货运单，检查销售收入有无提前确认或延迟确认的情形；（十二）检查有无特殊的销售行为,如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等,选择恰当的审核程序进行审核；（十三）调查向关联方销售高新技术产品的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和其占总销售收入的比例。第五十五条鉴证人在鉴证技术性收入时，可执行如下程序和方法:（一）获取技术收入明细表，并与技术性收入明细账合计数核对是否相符；（二）审核技术转让收入、技术服务收入、接受委托研究开发收入的分类是否正确；（三）检查技术性收入对应的核心支持技术是否属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围，必要时，借助专家的工作；（四）检查技术性收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法相一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致;（五）关注技术性收入对应的成本，如无成本或成本较少,检查相关合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的实质；（六）选择技术性收入的主要客户、本期收入增幅较大的客户、关联方客户或其他异