《民营企业主要税收风险防范指引》之旅店行业篇.docx

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1、民营企业主要税收风险防范指引之旅店行业篇一、财务核算要点旅店业是一个传统服务行业，其财务核算主要适用企业会计准则、小企业会计准则，旅店业的经营过程大多数情况下仅涉及提供住宿等管理服务，其资金运动过程及形式相对简单，从而决定了财务核算对象相对简单。一般性财务核算项目与普通服务业基本一致，日常会计主要是核算业务收入、主营业务成本（支出）、管理费用。与其他行业相比有如下特点：（一）收入核算客房前台每天结算营业收入和编制营业收入日报表，有权责发生制和收付实现制”两种不同的制度。1 .权责发生制度规模较大的、房间较多的旅店都是采用这种制度，即当天的营业收入只要发生了，不论是否已收到款项，均作为当天的收入

2、处理。旅店对宾客房金消费款结算有两种方式：一、先付款后住店（即预收房金方式）；二、先住店后付款（即挂账方式）。2 .收付实现制规模较小的、房间不多的旅店多采用这种制度。即当天的营业收入不包括续住宾客尚未结算的房金等收入，营业日报表仅反映当天结账离店，并且已收到款项或者确认挂账的营业收入。（二）成本核算旅店饮食制品和吧台都要核算营业成本，饮食制品成本核算与工业不同。成本核算较为简单，成本要素仅为构成饮食制品实体的原材料、辅料、调料等购进价格，其他费用包括工资不计算进成本;其中月末对厨房未用完的原材料、辅料、调料仅需实地盘点,然后倒挤，计算出当月的营业成本。(三)费用核算旅店费用分营业费用、管理费

3、用、财务费用，营业费用要分经营部门设立明细分类账核算，管理费用月末按一定的分配率分配各部门。旅店几项主要费用核算：1.营业部门从经理到服务员的工资及费用都列入该部门的营业费用；行政后勤部门则从总经理至工作员工的工资及相关费用都列入相关部门的管理费用中。2 .旅店的能源费用如：电费、水费、燃气费，各旅店可以根据本旅店分摊方法月底分配。3 .旅店固定资产的折旧费，可按各部门实际占用量分配，如果无法分配的，则列入管理费用核算。4 .旅店大额的装修费不峻额巨大，而且翻新间隔期较短，一般在三年左右的，装修费用可以预提，如没有预提，大额装修费用发生时,列入长期待摊费用”账户分期摊销。5 .客房一次性用品，

4、即向宾客提供的牙具、梳子、拖鞋等一次性用品，根据客房部统计使用情况计入客房宾客用品费用账户核算。6 .旅店财务费用核算与其他行业相同,无贷款利息支出的企业，发生的存款利息收入在财务费用账户的贷方反映，月末结转利润账户。二、主要税收风险及其防范化解(一)主要税收风险旅店业的经营过程涉及住宿、餐饮、提供娱乐、会议、停车等管理服务等活动，其资金运动过程及形式相对简单，涉及的税种主要是增值税、企业所得税，部分活动可能涉及房产税、土地使用税，相关税收风险领域主要集中在收入、纳税申报、成本费用、发票使用。1 .收入类风险(1)不按规定开具发票，自制收据凭证少计收入的税收风险因个人消费比较多，个人往往不索取

5、发票,另外存在职工公务出差的，就餐、购物、娱乐开在住宿发票中，以及消费单位经办人谋私套现的现象，往往要求取得超过实际消费的发票。旅馆业户存在只对有需求的企事业单位的客户出具正式发票，其他的则使用自制收据代替，从而造成不申报或少申报营业收入。(2)非住宿收入不入账或冲抵费用，不缴和少缴相关税收的税收风险现代旅店是一个集食、住、娱于一体的综合性服务业，为人们提供住宿、餐饮、康健娱乐及进行会展活动休闲的地方。因此收入主要由住宿、餐饮收入和桑拿娱乐收入组成，其中住宿收入是其中的主要项目。收入项目主要涉及：住宿费、餐饮费、会议费及小商品、特产零售收入等。但当前，旅店业户除取得与住宿有关的收入外，还存在许

6、多“外快，比如休闲度假酒店垂钓、采摘、露营、野炊、游泳、网球、羽毛球、保龄球、射击、狩猎、跑马、射箭、飞镖等健身休闲收入。还有业户将好的商铺、广告位、生态基地进行出租或作为婚纱摄影基地，这部分收入属于旅店业的“其他业务收入，但一些旅店业户将此类收入不入账或冲抵费用，或者计入营业外收入、其他应收账款科目，不作为计税依据申报纳税，瞒报或少报营业收入少缴增值税，或归入到住宿餐饮收入中，只缴纳增值税，少缴房产税等。设有餐饮部旅店业，餐饮部一般每天编制营业收入日报表作为核算月营业收入的依据。营业收入日报表是根据顾客的点菜单汇总编制的，往往编制营业收入日报表时只将部分点菜单汇总，隐瞒部分营业收入。隐瞒连锁

7、加盟店的加盟费、会员制旅店的会员费。(3)代收代付费用的结余款项、手续费收入未申报纳税的税收风险旅店企业代其他部门代理旅客办理车票、飞机票、观光旅游、洗车、停车等，一般挂在其他应付款科目，但这些代收的费用经常会有结余，实际是代理收费的手续费，一些旅店业户会长期挂账而不结转营业收入，导致少申报纳税。(4)自身消费不作收入，收支抵冲少计收入未申报纳税的税收风险旅店业反映的业务招待费一般很少，发生招待客人的时候是直接用餐、住宿，另外一般免费提供给员工的工作餐(或象征性的低收费)，存在不作收入处理，未申报纳税。旅店业户承包人与发包方(出租方)约定以餐饮、住宿抵冲承包费、租赁费；与住宿场所装修方约定以住

8、宿餐饮费抵冲装修款，抵顶桌椅、床、电视音响等住宿家具购置款，只就差价部分计收入。2 .纳税申报类风险(1)会计核算错误，导致增值税、企业所得税计算不准确,少缴或延迟缴纳税款的税收风险企业会计准则规定企业的会计核算应当以权责发生制为基础”这一原则，旅店业户的收费标准是建立在为旅客提供住宿等相关服务基础上，为招揽顾客常常发生签单消费、支付押金消费等情况。这种按照收付实现制确认收入，采用权责发生制计费用，就导致当期应收的住宿费因为未收到而少缴税，或因下期收到时延迟缴税。(2)因未及时调整纳税义务发生时间的税会差异，造成增值税当期计税依据不准确的税收风险一次性收取的住宿费、房屋租赁、广告位租金、场地租

9、赁费等收入，根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。第二十五条第二款规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知【(2008)828号】国税函的规定企业将资产移送他人的情形，比如用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入。其纳税义务发生时间具有了收付实现制的特点而不完全属于权责发生制的性质，在会计处理与税法存在差异的情况下，应按

10、税法规定办理。业户应在收到款项时一次性申报增值税，而不需考虑所属期。业户在收取长期包房及采取按照消费者先期支付购卡，持卡实际消费等款项时，采用预收款方式，一次收取半年或一年的住宿费等，根据所属期按月分摊结转收入，按结转收入申报增值税，而不是一次性全额申报，按月分摊方式不符合税法规定，难以核对,会造成申报和税务管理的混乱，同时滞延了应纳税款。3 .成本费用类风险(1)不按规定摊销装修费用、房屋租赁费的税收风险租入房产的装修费、租金或承包费未按规定在租赁期内或受益期限内平均摊销，而是一次进入当期损益；对自有房产进行装修，装修费用超过固定资产计税基础50%且使用寿命延长2年以上未分期摊销而一次进入当

11、期的损益；从而造成延迟缴纳企业所得税。(2)不按规定虚列费用开支的税收风险根据旅店业的经营特点，一般旅店业可能间隔35年进行重新装修、改造、更新家具用品设施。往往利用虚假合同，虚构或虚增装修工程和采购家具用品设施的价值以抬高固定资产价值，虚增当期费用开支或在建工程和固定资产价值(在以后的使用年度内计提折旧即虚增以后年度的费用)，从而造成逃避缴纳企业所得税。4 .发票使用类风险旅店业取得现金等收入不给客人开发票，或在客人索要发票时采取抹零或赠送饮料等方式，为他人开具与实际消费项目、金额不符的发票,收取开票费为未在旅店业户消费的他人虚开发票。(2)旅店业租赁柜台及商品部的税收风险旅店主业是餐饮和住

12、宿，对于商品部、娱乐设施经常采取向外出租承包方式，但是给客人开发票时往往将商品和娱乐费用开在一起，涉嫌虚开发票。(3)存在取得假发票入帐核算进行税前扣除。(二)风险防范1.加强增值税发票管理避免虚开发票的情况发生。从“售票和开票两个方面对发票加以管理，增强防范措施。避免出现只对正规核算单位开具正式发票，对其他消费者特别是个人消费者不开具正式发票；所开具的发票的正式发票联数额大，而存根联数额小，隐匿经营收入；在直接收取现金或客户以其他经济利益形式支付住宿费用时，不开发票或少开发票，隐匿收入等现象。2 .严格遵从企业会计准则规定,计算缴纳税款比如对于长期包房的问题，酒店虽未收到房费，但根据企业所得

13、税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。因此，酒店应按照权责发生制原则，及时确认客户长期包房收入，按规定计缴税款。3 .明确承包经营的纳税义务在经营方式上，旅店商品部和娱乐服务，分为自营和外包两种。采取自营方式的，旅店应检查自身是否进行了增值税税种登记，并按规定申报缴纳增值税。采取外包方式的，酒店应保存好租赁合同及承包方相关证照复印件，提醒和督促承包方进行增值税税种登记，并按规定申报缴纳增值税。4 .装修装饰、改扩建费用不当摊销旅

14、店不正确的摊销，不仅影响了企业所得税的申报，还可能影响房产税的申报。因为更新改造支出、满足固定资产确认条件的装修费用、修理费用等,如果延长了固定资产的使用寿命，酒店应将这些费用纳入房产原值缴纳房产税。酒店财务人员如果错误地将上述费用计入长期待摊费用科目，很可能难以将其作为房产税的计税依据，从而影响房产税的准确申报。三、相关税收政策1 .国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第17号）2 .国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第62号）3 .财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染

15、的肺炎疫情防控有关税收政策的公告（财政部税务总局公告2020年第8号）4 .财政部税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告（财政部税务总局公告2020年第28号）注：本文介绍的相关内容如与今后公布的税收法规政策不一致的，以后者规定为准。四、纳税评估警示案例（一）案情介绍XX会议服务有限公司，成立于20X年7月18日，经营范围：会议服务、提供游览观光服务；工艺品（国家限定经营除外）销售。土地占地面积33197.40平方米、自用房产原值900万、2018年自开服务业发票484份总金额2646323元。2019年8月14日,税务局以2018年度企业所得税汇算清缴复审推送XX会议服务有限公

16、司，进行风险应对。系统推送疑点信息显示：疑点1:该单位在2018年全年企业所得税年度申报主表本期应纳税所得额为-3140647.69元，上期应纳税所得额为3170554.22元，应纳税所得额均小于零。疑点2:该单位2018年度财务报表其他应收款期末余额为3112955.40元，主营业务收入为2348206.60元，当期其他应收款数额大且大于主营业务收入，可能存在风险。疑点3:2018年全年申报的期间费用明细表中的咨询顾问费与企业经营规范不相符,占比过大。（二）主要税收风险分析识别1.该公司20172018年财务报表实际收入2530887.41元、2348206.60元明显与实际不符、存在不记、

17、少记收入现象；2 .营业费用2529416.15元、管理费用1685878.33元、其他应收款累计3112955.40元、其他应付款累计12662442元与收入不配比，存在虚列成本费用、存在收入长期挂账不转收入的情况；3 .固定资产数额4331269.60元明显偏小，存在购买土地、在建工程等未入帐情形；4 .存在关联企业，法人代表人丁某某在睢宁分别成立并控有90%股权的江苏省某商贸城有限公司、江苏省某酒庄有限公司,存在关联交易，存在关联企业交易不记、少记收入现象，以工程款抵顶住宿费、会议费现象。（三）纳税评估1、询问约谈针对企业关联情况，以及XX会议服务有限公司与江苏省某酒庄园有限公司资产未分

18、开核算现实，决定对财务人员进行约谈，并要求两家公司提供以下资料：(1)提供旅客登记单上登记的人数、天数，提供房间间数及收费标准价目表，提供会议室使用登记簿。(2)XX会议服务有限公司提供中心分布平面图，及与江苏省某酒庄园有限公司资产使用、内部交易情况，与婚纱摄影基地出租合营情况。(3)江苏省某酒庄园有限公司提供XX会议服务有限公司固定资产、在建工程明细账、土地使用证及出让合同、葡萄种植土地租赁协议。(4)XX会议服务有限公司提供与江苏省某商贸城有限公司关联经营关系说明。2 .检查实施(DX会议服务有限公司成立于20XX年7月18日，与江苏省某酒庄园有限公司、江苏省某商贸城有限公司都是由XX建设

19、集团股份有限公司投资兴建，属于丁某某控股下的关联企业。XX会议服务有限公司主要用于江苏省某酒庄园有限公司、江苏省某商贸城有限公司内部接待工作、富余房间对外经营。楼堂馆所等固定资产、土地统一在江苏省某酒庄园有限公司核算。会议中心只对宾馆家具、空调、电视等动产进行核算，房产、土地使用不需要支付租金；(2)江苏省某酒庄园有限公司、江苏省某商贸城有限公司在职高管、财务等46人在服务有限公司内部食堂就餐，2017年、2018年每天收取伙食费20元。2017年、2018年收取就餐费312546元、326543元。(3)江苏省某酒庄园有限公司提供固定资产明细帐、在建工程明细账、土地使用证及出让合同显示，房产

20、原值1500万、土地出让成交价2310万、出让面积33197.4平方米，代征契税69.3万、耕地占用税663948元、印花税11550元。(4)与某新娘婚纱影楼、某新娘婚纱摄影服务部、睢城镇某婚纱影楼等11家签订长期婚纱摄影基地使用合同，年会员费5万/年。因对政策不明，收入直接挂在其他应付款，未及时转帐。(5)健身、台球、雪茄吧、保龄球、游泳池、SPA水疗、电子狩猎因资金问题未建设。(6)分年度填制旅店业、会议室入住使用情况信息采集表2017年旅店业信息采集表营业收入：2530887.41元；开具发票金额：1843643元。2018年旅店业信息采集表营业收入：2530887.41元;开具发票金

21、额：1049194元。企业在核算时，江苏省某酒庄园有限公司、江苏省某商贸城有限公司关联企业接待作为其他应付款内部进行结算、内部会议未核算收入，但成本费用已税前列支。(7)因江苏省某酒庄园有限公司属于企业所得税免税项目，2017年累计农业用电401514元、商业用电314562元；2018年累计农业用电521465元、商业用电294581元；户头江苏省某酒庄园有限公司，电费统一在XX会议服务有限公司入帐。部分人员工资、薪金在XX会议服务有限公司列支，造成每年管理、营业费用巨大，2018年列支某酒庄园人员工资、薪金1212654元、职工福利费146852元。2017列支某酒庄园人员工资、薪金131

22、5428元、职工福利费159871元。2018年发生咨询顾问费153600元主要是聘请会计IJip事务所负责三家企业帐务处理,特别是土地增值税纳税筹划。(8)X*会议服务有限公司提供中心分布平面图显示，企业内部绿化率65%,存在将内部绿化用地、湖泊用地未申报缴纳土地使用税。(9)固定资产房产、土地因在江苏省某酒庄园有限公司核算，企业因政策不清未申报缴纳房产税。(10)筹建期发生筹建费用包括证件费、工资等1120025元在2017年一次性列支,其他应收款3102955.40元存在部分欠款未结转收入现象。3 .自查补报企业按照约谈存在税收风险进行自查补报并进行相应帐务调整。(1)2017年自查补税

23、情况调增住宿业收入744580元、会议室使用收入61000元、婚纱摄影基地使用收入550000元、用餐收入312546元，补缴增值税、城建税及附加IlOO96.32元补缴房产税262588.18元补缴土地使用税9107.90元企业所得税方面：调增应纳税所得额3429146元，调减应纳税所得额355102.38元(2) 2018年自查补税情况调增住宿业收入636950元、会议室使用收入61200元、婚纱摄影基地使用收入550000元、用餐收入326543元，补缴增值税、城建税及附加103929.74元补缴房产税243688.18元企业所得税方面：调增应纳税所得额3725057元,调减应纳税所得额330296.30元元并根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，对该公司加收滞纳金。