审计案例第三版课后答案.doc
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1、第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司,该公司法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1. 参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司,因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系,将会对审计独立性造成严重损害。该事务所可以审计这家上市公司,因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。如果该注册会计师是事务所的负责人,该事务所不能审计这家上市公司。因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2、2. 林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1) 制定总体审计策略时,注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。(2) 晴好公司 2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到晴好公司历史悠久,且在行业内知名度很高,注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。(3) 晴好公司存货数量很大,其可变现净值存在较大的固有不确定性,注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。(4) 注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性,以便对汇总错报
3、是否可能构成重大错报进行评价。(5) 由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性,注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露, 以作为实际执行的重要性。(6) 注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值,但没有记录确定该临界值的依据。要求:(1) 指出情况(1)中,注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时,需要考虑哪些因素。(2) 假定情况(2)至(5)均为独立事项,逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。11答案:(1) 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相
4、互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。(2) 情况(2)不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业,应以营业收入作为重要性的确定标准。情况(3)不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时,不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。情况(4)不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。情况(5)不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。情况(6)不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所依据的职业判断。3.上市公司 FH 公司是林峰会计师事务所的常年审计客户,
5、注册会计师韩吉祥负责审计 FH 公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见表 1-1:表 1-1 审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录金额单位:万元项目2017 年2016 年备注营业收入16 000(未审数)15 000(已审数2017 年,竞争对手推出新产品抢占市场,FH 公司通过降价和增加广告投放促销税前利润50(未审数)2 000(已审数2017 年,降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100实际执行的重要性6075明显微小错报的临界值05(1) FH 公司 2016 年度财务报表整体的重要性以税前利润
6、的 5 计算。2017年,由于 FH 公司处于盈亏临界点,注册会计师韩吉祥以过去 3 年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2) 由于FH 公司 2016 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大注册会计师韩吉祥确定 2017 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的,223. 参考答案(1)恰当。(2) 不恰当。2016 年度有多项审计调整,FH 公司在 2017 年面临较大市场压力, 显示项目总体风险较高,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75不恰当,应该适当降低比例。(3) 恰当。第 2 章审计风险评估案例1.2018 年年初,注册会计师李兵负责审计立程
7、公司 2017 年度财务报表,在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1) 由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标,立程公司于 2017 年 2月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划 2017 年度实现的销售收入在 2016 年度的基础上增长 15。立程公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业 2017 年度平均销售增长率是 10。(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出,2017 年开始与国内团购网站合作,开展网络营销,销售量很大,而利润率非常低,但是给扩大市场占有率奠定了基础。(3)
8、 立程公司于 2017 年 11 月 3 日收到法院通知,被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。泰达公司认为,立程公司未经其同意,在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术,要求立程公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费 80 万元。截至 12 月 31 日,诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见,认为很可能会发生赔偿支出。注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据,部分内容见表 2-1。表 2-12017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据单位:万项目2017 年未审数2016 年已审数营业收入8 4007 000营业成本5 800
9、4 900销售费用650900预计负债00元33要求:针对上述资料,假定不考虑其他条件,逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险,分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层还是认定层财务报表项目及相关认定(1)是由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标,立程公司于 2017 年2 月更换了公司负责销售的副总经理
10、销售增长目标与同行业其他公司相比偏高,管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险认定层营业收入/发生截止、准确性营业成本/发生截止、准确性(2)是2017 年开始与国内团购网站合作, 开展网络营销,但是资料显示销售费用反而下降了 250 万元,可能存在少计或漏记销售费用的风险认定层销售费用/完整性、准确性(3)是截至 2017 年 12 月 31 日,诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见,认为很可能会发生赔偿支出。但是资料显示预计负债的金额为 0,可见被审计单位存在少计提预计负债的风险认定层预计负债/完整性1. 参考答案2. 立多公司为
11、食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司 2017 年度财务报表实施连续审计,注册会计师王继对立多公司 2016 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况 如下:(1) 2017 年,因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20 。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高 20的影响,行业销售量平均下降了 17。(2) 受国家政策影响,导致流动资金短缺,立多公司加强了货款回收工作,使应收账款的周转天数比上年的 20 天明显缩短。44(3) 由于 2016
12、年储备了大量用于生产 A 产品的原材料,立多公司在 A 产品销售价格上升 20的情况下其单位成本仅上升了 13.5。(4) 由于产品滞销,导致专用生产设备大量闲置,立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划,2017 年度没有增加新的专用生产设备。(5) 因竞争对手推出了 C 产品的改良产品,立多公司决定自 2018 年 1 月 1 日起对库存的 C 产品采取“买一赠一”的营销策略。立多公司 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据见表 2-2,专用设备及累计折旧增减情况见表 2-3。项目2017 年未审数2016 年已审数A 产品B 产品C 产品合计A 产品B 产品C 产
13、品合计应收账款年末余额339143126608337132123592期末库存商品账面余额230150400780330250200780减:存货跌价准备13040000期末库存商品账面价值229147400776330250200780营业收入3 9713 5113 04510 5273 9683 1002 95710 025营业成本2 9702 6252 4058 0003 3582 3252 3608 043表 2-22017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据单位:万元项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备10 0080189 990累计折旧3 08040203 1
14、00表 2-3 专用设备及累计折旧增减情况单位:万元要求:假定不考虑其他条件,指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)是立多公司的毛利率应与上年持平,但资料数据表明 2017 年度毛利率由 2016 年的 19.8 大幅上升到 24,可能表明存在高估营业收入、低估营业营业收入营业成发 生 完整性2. 参考答案55成本的重大错报;立多公
15、司 2017 年度营业成本为 8 000 万元,比 2016 年度的 8 043 万元有所下降,与行业成本上升 20的情况矛盾,可能表明存在低估营业成本的重大错报。立多公司 2017 年度未审营业收入发生额为 10527 万元,比预期数 9 984.9 万元(10 0251.20.83)高 542.1 万元,可能表明存在高估营业收入的重大错报本(2)是资料显示,立多公司 2017 年度应收账款周转天数为 21 天(36510 527608),与明显小于 20 天的结论严重不符应收账款营业收入存在发生(3)是在价格上升 20、成本上升 13.5的情况下,预期 A 产品的毛利率应由 2016 年的
16、 15.4上升为 2017 年的 20(1-1.135(1-0.154) 1.2)100 ),但资料表明 A 产品 2017 年的毛利率高达 25.2,表明可能存在高估营业收入或低估营业成本的错报营业收入营业成本发 生 完整性(4)是设备闲置不影响累计折旧的计提,但资料显示专用设备的折旧率仅为 1/250,可能存在折旧计提不足的错报;2017 年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额,可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报固定资产管理费用计价和分摊, 存 在 完整性(5)是实施“买一赠一”的营销策略后,C 产品的毛利率将由实施之前的 21((1-2 4053 045) 100)降为-58(1
17、2 405(3 0450.5) 100 ),应计提存货跌价准备,但资料表明立多公司并未对 C 产品计提跌价准备存 货 资产减值损失计价和分 摊 完整性3. 林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:(1) 注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。(2) 为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,注册会计师韩如意拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。(3) 晴好公司管理
18、层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标,注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。66(4) 注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上,针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序,以应对舞弊导致的重大错报风险。要求:分别针对情况(1)至(4),指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。3. 参考答案(1) 不恰当。通常,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。(2) 不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实 、舞弊嫌疑或舞弊指控。(3) 不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能
19、否实现激进的目标,表明存在舞弊的动机或压力。(4) 不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时,还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。4. 晴雨公司主要生产和销售工程机械,产品主要通过买断的形式销售给各地经销商,少量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所于 2017 年下半年首次接受委托审计晴雨公司 2017 年度财务报表,并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后,按照 2017 年度晴雨公司税前利润的5 确定了财务报表整体重要性为 500 万元,晴雨公司适用的所得税税率为 25 。资料一:(1)受宏观经济环境影响,2017 年国内部分工程机械产品
20、因产能过剩导致价格下跌,工程机械行业竞争日趋激烈。根据 2017 年年初工程机械行业相关研究报告显示,国内主要工程机械企业 2017 年营业收入较 2016 年下降约 40 。(2)2017 年年末,晴雨公司为了应对行业产能过剩,关闭了一条技术落后的生产线。(3)2017 年年末,晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外,晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。由于 2017 年国内工程机械市场需求下滑,部分经销商因经营不善出现财务困难。(5)2017 年 12 月,晴雨公司为缓解资金流动性的压力,将部分应收账款出售给银行。(6)针对工程
21、机械行业整体产能过剩问题,晴雨公司于 2017 年 11 月开始降价促销去库存。资料二:注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据,部分内容摘录见表 2-4:77表 2-4晴雨公司的财务数据部分内容摘录单位:万元项目2017 年 12 月 31 日(未审数)2016 年 12 月 31 日(已审数)应收账款554 000392 700减:坏账准备12 00011 200存货435 000377 100减:存货跌价准备9 0008 800固定资产248 000210 900固定资产减值准备7 2007 000短期借款169 500508 100应付职工薪酬9 1009 200预计负
22、债6 5006 850营业收入1 936 9002 605 800要求:针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险, 简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入表 2-5 内。表 2-5是否可能存在重大错报风险表事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)884. 参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/ 否)理由财务报表项目名称及认定(1)是2017 年度行业平均营业收入较2016 年度下
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