审计案例第三版课后答案.doc

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1、第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1. 参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。

2、2. 林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1) 制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。(2) 晴好公司 2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。(3) 晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。(4) 注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报

3、是否可能构成重大错报进行评价。(5) 由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露， 以作为实际执行的重要性。(6) 注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。要求：（1） 指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。（2） 假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。11答案：（1） 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相

4、互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。（2） 情况（2）不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收入作为重要性的确定标准。情况（3）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。情况（4）不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。情况（5）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。情况（6）不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录所依据的职业判断。3.上市公司 FH 公司是林峰会计师事务所的常年审计客户，

5、注册会计师韩吉祥负责审计 FH 公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见表 1-1：表 1-1 审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录金额单位：万元项目2017 年2016 年备注营业收入16 000（未审数）15 000（已审数2017 年，竞争对手推出新产品抢占市场，FH 公司通过降价和增加广告投放促销税前利润50（未审数）2 000（已审数2017 年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100实际执行的重要性6075明显微小错报的临界值05(1) FH 公司 2016 年度财务报表整体的重要性以税前利润

6、的 5 计算。2017年，由于 FH 公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去 3 年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2) 由于FH 公司 2016 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大注册会计师韩吉祥确定 2017 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的，223. 参考答案(1)恰当。(2) 不恰当。2016 年度有多项审计调整，FH 公司在 2017 年面临较大市场压力， 显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75不恰当，应该适当降低比例。(3) 恰当。第 2 章审计风险评估案例1.2018 年年初，注册会计师李兵负责审计立程

7、公司 2017 年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下:(1) 由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于 2017 年 2月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划 2017 年度实现的销售收入在 2016 年度的基础上增长 15。立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业 2017 年度平均销售增长率是 10。(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017 年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。(3)

8、 立程公司于 2017 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。截至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表 2-1。表 2-12017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据单位:万项目2017 年未审数2016 年已审数营业收入8 4007 000营业成本5 800

9、4 900销售费用650900预计负债00元33要求:针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层还是认定层财务报表项目及相关认定（1）是由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于 2017 年2 月更换了公司负责销售的副总经理

10、销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险认定层营业收入/发生截止、准确性营业成本/发生截止、准确性（2）是2017 年开始与国内团购网站合作， 开展网络营销，但是资料显示销售费用反而下降了 250 万元，可能存在少计或漏记销售费用的风险认定层销售费用/完整性、准确性（3）是截至 2017 年 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料显示预计负债的金额为 0，可见被审计单位存在少计提预计负债的风险认定层预计负债/完整性1. 参考答案2. 立多公司为

11、食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司 2017 年度财务报表实施连续审计，注册会计师王继对立多公司 2016 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况 如下:(1) 2017 年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20 。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高 20的影响，行业销售量平均下降了 17。(2) 受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的 20 天明显缩短。44(3) 由于 2016

12、年储备了大量用于生产 A 产品的原材料，立多公司在 A 产品销售价格上升 20的情况下其单位成本仅上升了 13.5。(4) 由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2017 年度没有增加新的专用生产设备。(5) 因竞争对手推出了 C 产品的改良产品，立多公司决定自 2018 年 1 月 1 日起对库存的 C 产品采取“买一赠一”的营销策略。立多公司 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据见表 2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表 2-3。项目2017 年未审数2016 年已审数A 产品B 产品C 产品合计A 产品B 产品C 产

13、品合计应收账款年末余额339143126608337132123592期末库存商品账面余额230150400780330250200780减:存货跌价准备13040000期末库存商品账面价值229147400776330250200780营业收入3 9713 5113 04510 5273 9683 1002 95710 025营业成本2 9702 6252 4058 0003 3582 3252 3608 043表 2-22017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据单位:万元项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备10 0080189 990累计折旧3 08040203 1

14、00表 2-3 专用设备及累计折旧增减情况单位:万元要求:假定不考虑其他条件，指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)是立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据表明 2017 年度毛利率由 2016 年的 19.8 大幅上升到 24，可能表明存在高估营业收入、低估营业营业收入营业成发 生 完整性2. 参考答案55成本的重大错报；立多公

15、司 2017 年度营业成本为 8 000 万元，比 2016 年度的 8 043 万元有所下降，与行业成本上升 20的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本的重大错报。立多公司 2017 年度未审营业收入发生额为 10527 万元，比预期数 9 984.9 万元（10 0251.20.83）高 542.1 万元，可能表明存在高估营业收入的重大错报本(2)是资料显示，立多公司 2017 年度应收账款周转天数为 21 天(36510 527608)，与明显小于 20 天的结论严重不符应收账款营业收入存在发生(3)是在价格上升 20、成本上升 13.5的情况下，预期 A 产品的毛利率应由 2016 年的

16、 15.4上升为 2017 年的 20（1-1.135(1-0.154) 1.2）100 ），但资料表明 A 产品 2017 年的毛利率高达 25.2，表明可能存在高估营业收入或低估营业成本的错报营业收入营业成本发 生 完整性(4)是设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料显示专用设备的折旧率仅为 1/250，可能存在折旧计提不足的错报；2017 年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报固定资产管理费用计价和分摊， 存 在 完整性(5)是实施“买一赠一”的营销策略后，C 产品的毛利率将由实施之前的 21（(1-2 4053 045) 100）降为-58（1

17、2 405(3 0450.5) 100 ），应计提存货跌价准备，但资料表明立多公司并未对 C 产品计提跌价准备存 货 资产减值损失计价和分 摊 完整性3. 林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:(1) 注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。(2) 为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，注册会计师韩如意拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。(3) 晴好公司管理

18、层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。66(4) 注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。要求:分别针对情况(1)至(4)，指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。3. 参考答案（1） 不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。（2） 不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实 、舞弊嫌疑或舞弊指控。（3） 不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能

19、否实现激进的目标，表明存在舞弊的动机或压力。（4） 不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。4. 晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所于 2017 年下半年首次接受委托审计晴雨公司 2017 年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照 2017 年度晴雨公司税前利润的5 确定了财务报表整体重要性为 500 万元，晴雨公司适用的所得税税率为 25 。资料一：（1）受宏观经济环境影响，2017 年国内部分工程机械产品

20、因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据 2017 年年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 2017 年营业收入较 2016 年下降约 40 。（2）2017 年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。（3）2017 年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。（4）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。由于 2017 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。（5）2017 年 12 月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。（6）针对工程

21、机械行业整体产能过剩问题，晴雨公司于 2017 年 11 月开始降价促销去库存。资料二：注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘录见表 2-4：77表 2-4晴雨公司的财务数据部分内容摘录单位：万元项目2017 年 12 月 31 日（未审数）2016 年 12 月 31 日（已审数）应收账款554 000392 700减：坏账准备12 00011 200存货435 000377 100减：存货跌价准备9 0008 800固定资产248 000210 900固定资产减值准备7 2007 000短期借款169 500508 100应付职工薪酬9 1009 200预计负

22、债6 5006 850营业收入1 936 9002 605 800要求：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险， 简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入表 2-5 内。表 2-5是否可能存在重大错报风险表事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）884. 参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/ 否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2017 年度行业平均营业收入较2016 年度下

23、降了约 40，而晴雨公司的营业收入较 2016 年仅下降了 26，营业收入很可能存在高估风险营业收入（发生）应收账款（存在）（2）是针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技术落后的生产线，固定资产很可能存在减值风险固定资产（计价与分摊）资产减值损失（完整性）（3）是针对已关闭生产线的员工减员计划，晴雨公司有必要计提员工辞退福利，但 2017 年年末应付职工薪酬以及预计负债余额较 2016 年年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债很可能存在低估风险应付职工薪酬（完整性）预计负债（完整性）（4）是2017 年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加。另外，部分经销商因经营不善出现

24、财务困难，很可能存在低估应收账款坏账准备的风险应收账款（完整性）资产减值损失（完整性）（5）是晴雨公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，很可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险应收账款（完整性）短期借款（完整性）（6）是2017 年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，很可能存在低估存货跌价准备的风险存货（计价与分摊）资产减值损失（完整性）第 3 章销售与收款循环审计案例991.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时,了解到如下情况:(1) 希望公司为扩大销售渠道

25、在洛阳地区设立了一家销售网点,委派当地人员赵某担任该网点的经理,网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要,希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户,供该销售网点支付相关费用。公司规定,孙某主持网点工作,并负责审核凭证、保管财务处处长个人名章、保管销售网点的支票；赵某负责登记明细账和总账； 使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发,并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；作为财务人员,孙某除登记银行日记账外,每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。(2) 在销售与收款业务活动中

26、希望公司收到比尔商场订单,要求赊购 2 000 套化妆品,产品销售价格约为 150 万元。比尔商场是希望公司的老客户,商业信誉和财务状况都很好,经过营销部经理审核同意,全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后,双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同,王某口头通知发货部门组织发货,发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单,经公司经理批准交给财务处,财务处据此向比尔商场开具销售发票。要求:假如你是注册会计师周瑾,了解了希望公司的内部控制后,你分析一下希望公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷?1. 参考答案：（1） 财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账

27、管钱（银行存款的支取） 、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银 行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对

28、账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。（2） 希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；二是该公司向比尔商场销售的产品价款在 100 万元以上，不在营销部经理的授权范围内；同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告； 三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，不应采用口头通知的方式进行；四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为

29、发货依据。10102. 林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下:（1） 考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。（2） 尽管镇热公司难以实现 2017 年度预期的利润目标，注册会计师韩清凉仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。（3） 镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。（4） 镇热公司在接近 2017

30、 年年末时发生了大量的销售交易，注册会计师韩清凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。（5） 镇热公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。（6） 为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为 不恰当，简要说明理由。2. 参考答案情况(1)不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序。情况(2)不恰当。如难以实现预

31、期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。情况(5)不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。情况(6)不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入，注册会计师韩清凉应当以账薄记录为起点实施截止测试。3. 诚信会计师事务所接受委托,审计天翼公司 2017 年度财务报表。注册会计师于 2018 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发

32、出 102 份询证函。注册会计师收到回函的情况如下:收到 101 份询证函回函,其中 95 份回答是肯定的,6 份存在问题,分别为:(1) A 公司:购买天翼公司 30 万元的货物属实,但款项已于 2017 年 12 月 25 日用支票支付。(2) B 公司:购买天翼公司 20 万元的货物尚未收到。(3) C 公司:因产品质量不符合要求,根据购货合同,于 2017 年 12 月 28 日将货物退回。1111(4) D 公司:2017 年 12 月 8 日，收到天翼公司委托本公司代销的货物价值 34 万元,尚未销售。(5) E 公司:已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复,天翼公司已将

33、邮件转发给会计师事务所；经查,寄发给 E 公司的函件是一封消极式函件。(6)F 公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司,要求天翼公司转交会计师事务所。天翼公司收到回函后,在没有拆封的情况下,将回函转交给审计小组。没有收到回函的有 1 份,即:(7)G 公司:寄发的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回天翼公司。要求:针对以上第(1)至(7)种情况,为获取充分、适当的审计证据,注册会计师应 采取哪些进一步的审计程序?3. 参考答案：针对情况（1），检查天翼公司 2017 年 12 月 25 日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定是否存在

34、跨期入账的现象。针对情况（2），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往 B 公司的在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。针对情况（3），检查天翼公司销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及 退回入库的日期。针对情况（4），检查天翼公司与 D 公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。针对情况（5），应要求 E 公司尽快寄出回函原件，并特别要求 E 公司直接寄到诚信会计师事务所；针对情况（6），应要求 F 公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回

35、函寄给诚信会计师事务所；针对情况（7），应与天翼公司核对 G 公司的名称、地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求天翼公司进行解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件。4. 林立会计师事务所负责审计盼亮公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1) 盼亮公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2) 审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对盼亮公司 2017 年 11月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现

36、差异。盼亮公司 2017 年 12 月31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。1212(3) 审计项目组负责填写询证函信息，盼亮公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。(4) 客户丙公司的回函并非询证函原件。盼亮公司的财务人员说是在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至林立会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(5) 审计项目

37、组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性， 接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示 这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银 行的电话沟通内容。(6) 盼亮公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：(1) 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当， 简要说明理由。(2) 针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。4.参考答案(1) 第(1)项恰当。第(2)项不恰当。注册会计师应对 2017 年 11 月 30 日至 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审

38、计程序 实质性程序 ， 将实质性程序和控制测试结合使用。第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 外部记录进行核对。第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制， 询证函不应由盼亮公司财务人员寄发。第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性 ，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。(2) 审计项目组应当：(1) 询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/ 正当性收集证据；(2) 评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;(3) 实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

39、第 4 章购货与付款循环审计案例1.注册会计师陈真按照审计小组的人员分工,专门负责审查穗新公司 2017 年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时,陈真通过实施实质性分析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验,陈真确定了以下两个重要审计目标:本年新增的1313固定资产是否真实,计价是否正确；本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。陈真在审计时发现:在 2017 年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程, 其中有三项已完工,情况如下:甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行,产

40、量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预定可使用状态,但尚未办理验收手续。要求:(1) 陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么?结合上述资料,说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性。(2) 对于固定资产的外购业务,陈真要证实固定资产外购业务的真实性,应当检查哪些文件与凭证?1. 参考答案：（1） 甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均已达到预计可使用状态；但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。检查本

41、期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取 或编制的固定资产明细表进行核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确， 手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存 在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计 处理是否正确；检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不 满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销 额是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准， 会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计

42、处理 是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货 币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会 计处理是否正确。（2） 为验证外购固定资产的真实性，陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。2. 注册会计师程实负责审计穗成公司 2017 年度财务报表中的应付款项项目,在审计时,程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时,程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的

43、结果,决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函证,四个应付账款明细账户的情况见表 4-1。客户名称应付账款年末余额(元)本年度供货总额(元)表 4-1 应付账款明细账户情况1414A 公司52 00060 000B 公司02 000 000C 公司5 00095 000D 公司280 0003 000 000要求:(1)注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款? (2)注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家?2. 参考答案：（1） 注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：检查穗成公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单， 查找有无及时入账的应付账款，确认应付

44、账款期末余额的完整性；检查穗成公 司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认 其入账时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗 成公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入账的应付账款，确认应 付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关 付款凭证，询问穗成公司内部或外部知情人员，查找有无及时入账的应付账款； 结合存货监盘程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查 是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（2） 注册会计师程实应选择B 公司和 D 公司进行应付账款函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款。本年度穗成公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和