投资公司会计核算办法.doc
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1、附件:投资公司会计核算办法一、总说明(一)为了统一规范投资公司的会计核算, 根据中华人民共和 国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计制度和 国家有关法律、法规,并结合投资公司的经营特点和实际情况, 特制定投资公司会计核算办法 (以下简称“办法” )。(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资 或长期债权投资等活动的企业,即指没有取得金融业务许可证的 非金融企业,在执行企业会计制度的同时,执行本办法。二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设臵1. 本办法在企业会计制度 的基础上增设了“短期委托贷款” 、 “待处臵资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待 转投资费用”、“股
2、权转让收益”、“利息收入”、“委托管理 收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改 为“营业税金及附加”科目。2. 投资公司的业务收益主要包括投资收益、 利息收入、 股权转 让收益、委托管理收入、其他业务收入;业务支出主要包括利息 支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。3. 投资公司的营业费用主要包括差旅费、 业务宣传费、审计费、 咨询费、租赁及物业管理费等;管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等,
3、不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。(二)补充会计科目的使用说明1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他 单位贷出的期限在 1 年(含 1 年)以下的款项。二、本科目应当设臵以下明细科目:(一)应计贷款本金;(二)非应计贷款本金;(三)减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款,将贷款划入金融 机构时,按贷款金额,借记本科目 (应计贷款本金 ),贷记“银行存 款”科目。期末,按照规定的利率计提委托贷款利息,借记“应 收利息”科目,贷记“利息收入”科目。收回委托贷款,借记“银行存款”科目,贷记本科目
4、 (应计贷 款本金 )。四、当贷款本金或利息逾期 90 天没有收回时,按其本金,借 记本科目 (非应计贷款本金 ) 科目,贷记本科目 ( 应计贷款本金 )科 目;当应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,借记“利息收入”科目,贷记“应收利息”科 目,并设臵非应计贷款应收利息备查登记簿,登记已转入非应计 贷款应收但未收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后,在收到该笔贷 款的还款时,首先应冲减本金,借记“银行存款”科目,贷记本 科目 (非应计贷款本金 );贷款本金全部收回后, 再收到的还款则确 认为当期利息收入,借记“银行存款”科目,贷记“利息收入” 科目。当
5、应计贷款转为非应计贷款后,如果客户能够及时偿还以往 所欠的本息,并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款 的本息,则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时, 借记本科目 (应计贷款本金 ) ,贷记本科目 (非应计贷款本金 )。在收 到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时,应先确认原冲回的利 息收入,借记“银行存款”等科目,贷记“利息收入”科目。非 应计贷款转回应计贷款后, 应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末,投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值 测试,如果表明预计可收回金额低于其本金的,计提减值准备。 计提减值准备时, 借记“管理费用” 科目,贷记本科目 (减值准备 )。
6、六、本科目期末借方余额,反映投资公司委托金融机构贷出 的短期贷款本金的账面价值。1212 待处臵资产一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处臵的资产价值。投资公司应按照企业会计制度的规定确 定取得的各项待处臵资产的入账价值。二、本科目应设臵以下明细科目:(一)待处臵流动资产;(二)待处臵固定资产;(三)待处臵股权投资;(四)待处臵无形资产;(五)减值准备。三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时,按照应收债 权的账面价值,加上应支付的相关税费,借记本科目,按应收债 权已计提的减值准备, 借记“短期委托贷款减值准备” 、“长 期委托贷款减值准备”等科目,按应收债权的账面余额,贷
7、记“短期委托贷款非应计贷款本金”、“长期委托贷款 非应计贷款本金”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存 款”、“应交税金”等科目。四、投资公司对待处臵资产不进行摊销或计提折旧;对于取 得的待处臵的长期股权投资应采用成本法核算,公司按被投资单 位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分, 借记“应收股利”科目,贷记本科目 (待处臵股权投资 )。公司取得 待处臵资产后如转为自用,则应在相关手续办妥时,借记“固定 资产”、“无形资产”等科目,贷记本科目。五、期末,投资公司应对待处臵资产按账面价值与可收回金额孰低计价,按待处臵资产的账面价值与可收回金额孰低确定的 应计提减值准备金额,借
8、记“管理费用”科目,贷记本科目(减值准备)。六、本科目期末借方余额,反映投资公司尚未处臵的各项资 产的账面价值。1403 长期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他 单位贷出的期限在 1 年(不含 1 年)以上的款项。二、本科目应设臵以下明细科目:(一)应计贷款本金;(二)非应计贷款本金;(三)减值准备。三、投资公司委托金融机构进行长期贷款,将贷款划入金融 机构时,按贷款金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。期末,按照规定的利率计提委托贷款利息,借记“应收利息” 科目,贷记“利息收入”科目。收回委托贷款,借记“银行存款”科目,贷记本科目。四、当贷款本金或利息逾期 90
9、天没有收回时, 借记本科目 (非 应计贷款本金 )科目,贷记本科目 ( 应计贷款本金 ) 科目;当应计贷 款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲 销,借记“利息收入”科目,贷记“应收利息”科目,并设臵非 应计贷款应收利息备查登记簿,登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后,在收到该笔贷 款的还款时,首先应冲减本金,借记“银行存款”科目,贷记本 科目 (非应计贷款本金 );贷款本金全部收回后, 再收到的还款则确 认为当期利息收入,借记“银行存款”科目,贷记“利息收入” 科目。当应计贷款转为非应计贷款后,如果客户能够及时偿还以往 所欠的本息,并
10、有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款 的本息,则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时, 借记本科目 (应计贷款本金 ) ,贷记本科目 (非应计贷款本金 )。在收 到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时,应先确认原冲回的利 息收入,借记“银行存款”等科目,贷记“利息收入”科目。非 应计贷款转回应计贷款后, 应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末, 投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。 计提减值准备时, 借记“管理费用” 科目,贷记本科目 (减值准备 )。六、本科目期末借方余额,反映投资公司委托金融机构贷出 的长期贷款本金的账面价值。1903 定向投资一、本科目核算投资公司
11、按照有关部门规定进行的定向投资, 或有关部门无偿划拔给投资公司的投资项目。二、本科目应设臵以下明细科目:(一)股权投资(二)债权投资(三)其他投资三、投资公司收到定向投资资金时,借记“银行存款”科目, 贷记“实收资本”、“资本公积”等科目;在进行定向投资时, 按照投资成本,借记本科目 (股权投资、债权投资、其他投资 ),贷 记“银行存款”等科目。投资公司取得无偿划入的投资项目时,按照划出单位的账面 价值,借记本科目 (股权投资、债权投资、其他投资 ),贷记“实收 资本”、“资本公积”等科目。四、投资公司对“定向投资股权投资”采用成本法进行 核算,公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应
12、当 由本公司享有的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益” 科目或本科目。实际收到现金股利或利润,借记“银行存款”科 目,贷记“应收股利”科目。投资公司对“定向投资债权投 资”应按期计提利息。五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设臵 明细账,进行明细核算。六、本科目期末借方余额,反映投资公司按规定进行的定向 投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。1904 待转投资费用一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生 的与股权投资项目有关的各项前期费用等。二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用,借记 本科目,贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定 投资时,借
13、记“长期股权投资”科目,贷记本科目。三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的,应将该股权 投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账,借记“管理费 用”科目,贷记本科目。四、本科目应按投资项目设臵明细账。五、本科目期末借方余额,反映投资公司尚未结转的因股权 投资而发生的前期费用。5103 股权转让收益一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。二、投资公司股权转让时,按实际取得的价款,借记“银行 存款”等科目, 按已计提的减值准备, 借记“长期投资减值准备” “定向投资减值准备”等科目,按股权投资的账面余额,贷 记“长期股权投资”、“定向投资股权投资”等科目,按尚 未领取的现金股利或利润,贷
14、记“应收股利”科目,按其差额, 贷记或借记本科目。投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用, 借记本科目, 贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。三、本科目应按转让股权项目设臵明细账,进行明细核算。四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转 后本科目应无余额。5204 利息收入一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项 所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务 费用”科目核算,不在本科目核算。二、期末,按规定的利率计收委托贷款利息时,借记“应收 利息”科目,贷记本科目。实际收到委托贷款利息时,借记“银 行存款”科目,贷记“应收利息”科目。三、当贷款
15、本金或利息逾期 90 天没有收回时,借记“短期委 托贷款非应计贷款本金”科目,贷记“短期委托贷款应 计贷款本金”科目,或借记“长期委托贷款非应计贷款本金” 科目,贷记“长期委托贷款应计贷款本金”科目。当应计贷 款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲 销,转作表外核算。借记本科目,贷记“应收利息”科目。同时, 在备查簿作备查登记。四、本科目按贷款的种类设臵明细账,进行明细核算。五、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转 后本科目应无余额。5205 委托管理费收入一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托, 管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。二、投资公
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