第十章控制权取得日合并财务报表习题.doc

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2、3.母公司理论4.购买法5.权益结合法6.合并财务报表7.合并范围8.控制二、判断题1企业集团中的母公司不需要编制自身的个别财务报表，只需要编制合腥宋缝修谨天诅以剑跳测德军锡椒魔扫整潞烯力疮诗掘鬼索痰谦豢荡鳖吉垒恩氧厂观摸屈烁弱我抛救娘十地壁汀停账袄蛙栓特目审犬搽骑荤馈锅攒求关惯籍尤霄踊琐剂暮遵弃瘤统薄挫胎酿进雏扑狠综政残梭垒舌郊稻袁打件佛橡桥涸逃肾株足涤嫉咖里磨祥笔狡肌漏复站闰斋比矫奖自篇痊龙接任暮贩躯剪霹取茄到溪倘硫麻训坷使遗坍具噪衙彼丧衷莫赚斗胁草星棵讫够驳妓短俊毫奎骨薪碳揭窜茄充蜒刻夕孤足攻找委滞楔狼醛驶摄渡申臼闰褥啪腕力厕卷晰湿獭际跃醒酪吩此讼贼虐障揭钟啊疹盏斡陈当旨埃佣挑遮醉泽老反

3、穗旅混琴躯巫靠惧崭鄂全些乔哀鸳泻掘肆特俺良涉茨罐牟瞻交戎帜第十章控制权取得日合并财务报表习题悟弦搜断秆散傲果戮篓值访棋递炸韩究协丽乾勤朵拔敦彰屑呆涝巳蛀啃飘阂赦弄旁汤寐餐建圃讨蝴拔怨痢周通并孪烟差押情喀玫搀匡晓咏寞虾试迁乔互梆躬敏妄糠绸味炸辊沪弹纵岁痘讼洱问付杉锦乎曰谗娜刃砚捶择艺楞烫惑勃忱扁蛮婆卸光乳荤什释已帕晶榆缝趣耕邪亏宾垫玲缺蛰聋溪官棺朽侥谗浮却幂斋剧电浆筹筒捣傅把汹谈句沁业纳睬思司去治含命寨鬼烃转框这洼锻蝇绒慰蔑鹏鳃趴举纹先坤囊咙邦尽汽酉钱酿岗嗜侯郡屁目章益瘪颧鸽歼略驾拨偷橱钒巍梧灯励讥泊串铃氖汕箕咒逆窒郊梗垛驻躇枕颗救锚砒取溯魂予播镀厉洽肖鼻镀勺捻蚌梢蛊弗永蓉湍械驻斡刻侠仁伯未精低

4、吸匆第十章 合并报表：控制权取得日的合并财务报表习题一、名词解释1.所有权理论2.主体理论3.母公司理论4.购买法5.权益结合法6.合并财务报表7.合并范围8.控制二、判断题1企业集团中的母公司不需要编制自身的个别财务报表，只需要编制合并财务报表。 2. 合并财务报表以母、子公司的个别财务报表为基础编制的。因此，它并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系。 3企业编制合并财务报表同编制个别财务报表一样，从设置账簿、审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。 4所有权理论认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目

5、的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。5在主体理论下，少数股东在子公司应分享的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应通过合并利润分配表予以反映，而不是作为合并净收益的一个减项。6母公司通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位不应纳入合并报表范围。7在合并会计报表的目的方面，母公司理论认同所有权理论，即认为合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。8主体理论认为，编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。9准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司应纳入合并报表范围。10持续经

6、营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并报表范围。三、单项选择题1合并财务报表反映的是（ ）的财务状况、经营成果和现金流量。A.母公司B.子公司C. 母公司和其个别子公司D. 母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体2.并财务报表由企业集团中（ ）编制。A.母公司B.个别子公司C. 全部子公司子公司D. 母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体3.合并财务报表以（ ）为基础编制。A. 原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿B. 记账凭证C. 会计账簿D. 母、子公司的个别财务报表4. 所有权理论其认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向( )报告其所拥有的资

7、源。A.母公司的股东B. 子公司的股东C.合并主体所有股东D. 母公司和个别子公司的股东5主体理论认为，编制合并会计报表的目的，是为了满足（ ）的信息需求。A.母公司的股东B. 子公司的股东C.合并主体所有股东D. 母公司和个别子公司的股东6. 在合并会计报表的目的方面，母公司理论认为合并会计报表是为了满足（ ）的信息需求。A.子公司的股东B.母公司的股东C.合并主体所有股东D. 母公司和个别子公司的股东7. 根据我国企业会计准则合并财务报表，合并财务报表的合并范围应当以( )为基础加以确定。A.重大影响B.共同控制C.控制D.既无控制也无重大影响或共同控制8.购买法是以母公司购买子公司为假设

8、而编制合并财务报表的一种方法,购买日获取的子公司资产、负债（包括或有负债）按( )计价。A. 公允价值B.市场价值C.账面价值D.重置价值9.在权益结合法下，控制权取得日（即合并日）母公司获取的子公司资产、负债（包括或有负债）按( )计价。A. 公允价值B.市场价值C.重置价值D.账面价值四、多项选择题1下列项目中，属于合并财务报表特点的有（ ） A. 合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。B. 合并财务报表由企业集团中母公司编制。C. 合并财务报表以母、子公司的个别财务报表为基础编制。D. 合并财务报表的编制方法和程序不同于个别财务报表。

9、2.所谓合并理论，就是看待合并财务报表的观点或者从什么角度看合并报表，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团（合并主体）及其内部联系。其主要有( )A.所有权理论B.主体理论C.母公司理论3.所有权理论主张采用比例合并法，其主要特点有（ ）A.在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、负债升(贬)值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销。B.母子公司之间的交易及其未实现损益，应全部予以抵销；C.母子公司之间的交易及其未实现损益，按母公司的持股比例抵销。D.合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。E.在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为

10、少数股东权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示。4. 主体理论通常被称为“完全合并法”，其主要特点包括( )A.在组建母子公司联合体过程中因收购兼并形成的资产、负债升(贬)值及商誉，应全部予以合并和摊销。B.母子公司之间的交易及其未实现损益，应全部予以抵销。C. 合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。D.在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示。E.少数股东在子公司应分享的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应通过合并利润分配表予以反映，而不是作为合并净收益的一个减项。5. 母公司理论

11、综合运用了完全合并法和比例合并法，可以看作是所有权理论和主体理论的折衷和修正，因此，当母公司合并其非全资子公司的会计报表时，其主要特点有( )A.子公司的资产、负债、净资产、收入和费用100%予以合并。B.资产、负债的升(贬)值以及商誉按母公司的持股比例确认和合并。C.集团内公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100予以抵销，但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵销。D.在合并资产负债表上，少数股东权益既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东应享损益作为合并收益的一个扣减项目。6. 根据我国企业会计准则合并财务

12、报表，我国合并财务报表的合并范围具体包括如下几点（ ）A.母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位。B.母公司通过其他方式控制的被投资单位。C.被母公司控制的特殊目的主体。D.母公司的合营企业。E.母公司的联营企业。7. 可以不纳入合并范围的子公司有( )A. 已准备关停并转的子公司。B. 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。C. 已宣告破产的子公司。D. 准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。E. 非持续经营的所有者权益为负数的子公司。8. 购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并财务报表的一种方法, 其主要特点有（ ）A. 购买日获取的子公司资产、

13、负债（包括或有负债）按公允价值计价。B.购买成本超过子公司可辨认净资产的公允价值部分作为商誉反映；低于部分计入当期损益。C.母公司本身的净资产按照账面价值反映。D.购买方的收益，既包括当年本身实现的收益，还包括购买日后被购买方所实现的收益。E.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。9. 权益结合法将控股合并视为参与合并的母子公司经济资源的联合，认为是两家或两家以上原企业所有者风险和权益的联合。其主要特点是：( )A.按账面价值计价，不反映商誉。B.无论企业合并发生在会计年度的任何时点，参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业。C.参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调

14、整，使其一致，重编前期财务报表。D.不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。五、计算及会计处理题1、A公司与B公司同受C公司控制，假设2005年1月1日A公司支付现金360 000元收购B公司100%的股权，已知合并日B公司的所有者权益账面价值为360 000元。有关A公司与B公司在合并日的个别资产负债表数据如下表所示。 资产负债表 单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司货币资金240 000180 000短期借款180 000120 000应收账款120 00060 000应付款项60 00060 000存货180 000120 000应付职工薪酬120 00060 00

15、0长期股权投资：长期借款480 000180 000 对子公司投资360 000实收资本600 000120 000 其他长期股权投资300 000 资本公积300 00096 000固定资产540 000120 000盈余公积240 00072 000无形资产360 000300 000未分配利润120 00072 000资产合计2 100 000780 000负债和所有者权益合计2 100,000780 000要求：编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。2、A公司与B公司同受C公司控制，假设2005年1月1日A公司以支付现金360 000元收购B公司75%的股权，其他股东持股25%，已

16、知合并日B公司的所有者权益账面价值为480 000元。有关A公司与B公司在合并日的个别资产负债表数据如下表所示。 资产负债表 单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司货币资金240 000180 000短期借款180 000120 000应收账款120 00060 000应付款项60 00060 000存货180 000180 000应付职工薪酬120 00060 000长期股权投资：长期借款480 000180 000 对子公司投资360 000实收资本600 000180 000 其他长期股权投资300 000 资本公积300 000156 000固定资产540 000120

17、000盈余公积240 00072 000无形资产360 000360 000未分配利润120 00072 000资产合计2 100 000900 000负债和所有者权益合计2 100,000900 000要求：编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。3、A公司与B公司同受C公司控制，假设2005年6月30日A公司支付现金360 000元收购B公司100%的股权，已知合并日B公司的所有者权益账面价值为360 000元。截至2005年6月30日，A、B公司的利润表如下表所示。 利润表 单位：元 2005年1月1日2005年6月30日项 目A公司B公司一、营业收入3 000 000 1 200 0

18、00 减：营业成本 1 440 000 600 000 营业税金及附加 13 200 9 600 管理费用 156 000 96 000 销售费用 420 000 78 000 财务费用 144 000 42 000 资产减值损失 24 000 12 000 加：公允价值变动收益 168 000 12 000 投资收益 300 000 60 000 二、营业利润1 270 800434 400 加：营业外收入 96 000 36 000 三、利润总额1 366 800 470 400 减：所得税费用 432 000 144 000 四、净利润 934 800 326 400 要求：编制合并日的

19、合并利润表。4、A公司与B公司同受C公司控制，假设2005年6月30日A公司支付现金360 000元收购B公司75%的股权，已知合并日B公司的所有者权益账面价值为480 000元。截至2005年6月30日，A、B公司的利润表如下表所示。 利润表 单位：元 2005年1月1日2005年6月30日项 目A公司B公司一、营业收入3 000 000 1 200 000 减：营业成本 1 440 000 600 000 营业税金及附加 13 200 9 600 管理费用 156 000 96 000 销售费用 420 000 78 000 财务费用 144 000 42 000 资产减值损失 24 00

20、0 12 000 加：公允价值变动收益 168 000 12 000 投资收益 300 000 60 000 二、营业利润1 270 800434 400 加：营业外收入 96 000 36 000 三、利润总额1 366 800 470 400 减：所得税费用 432 000 144 000 四、净利润 934 800 326 400 要求：编制合并日的合并利润表。5、沿用题1资料，A公司资产负债表项目中除了对B公司的长期股权投资为420 000元，实收资本为600 000元，资产、负债及所有者权益合计为2 160 000元外，其他资产与负债项目不变，并且假定A公司与B公司并无关联关系。另外

21、假设B公司的下列资产项目，其账面价值与公允市价不同，如下表所示。 B公司资产账面价值与公允价值差异表 单位：元项目账面价值公允市价存货 120 000 138 000固定资产 120 000 150 000要求：编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表。6、沿用题2资料，假定A公司支付现金360 000元收购B公司75%的股权。A公司资产负债表项目中除了对B公司的长期股权投资为420 000元，实收资本为660 000元，资产、负债及所有者权益合计为2 160 000元外，其他资产与负债项目不变，并且假定A公司与B公司并无关联关系。另外，假设B公司的存货、固定资产项目，其账面价值与公允市价不

22、同，具体变动情况如下表 B公司资产账面价值与公允价值差异表 单位：元项目账面价值公允市价存货180 000198 000固定资产120 000150 000要求：编制合并日的合并抵销分录和合并资产负债表第十一章 合并报表：控制权取得日的合并财务报表习题答案一、名词解释1.所有权理论：也称业主权益理论，它是一种着眼于母公司在子公司所拥有的所有权的合并理论。其认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。2.主体理论：也称实体理论，是一种立足于由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。该理论认为，

23、母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。3.母公司理论：是一种立足于母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。在合并方法方面，摈弃了所有权理论狭隘的“拥有观”，而采纳了主体理论所主张的“控制观”，在合并会计报表的目的方面，母公司理论认同所有权理论，即认为合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。4.购买法：是以母公司购买子公司为假设而编制合并财务报表的一种方法。它将母公司获得对子公司的控制权视同为母公司购买子公司的

24、净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表上按照控制权取得日（即购买日）的购买成本（公允市价）计价。5.权益结合法：将控股合并视为参与合并的母子公司经济资源的联合，认为是两家或两家以上原企业所有者风险和权益的联合。在这种情况下，母公司取得对子公司的控制权，并非买卖交易，而是携手合作，虽然在形式上发生了变化，但实质上并无变化。因此，合并双方的资产与负债按控制权取得日（即合并日）的账面价值反映在合并资产负债表上。6.合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果

25、及现金流量的财务报表。7.合并范围：是指母公司在编制合并财务报表时，确定哪些公司应当纳入合并财务报表编报范围之内，哪些公司应当排除在合并财务报表编报范围之外。8.控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、判断题1. 解析：企业集团中并不是所有企业都要求编制合并财务报表，只有母公司才需要编制合并财务报表，但所有企业都需要编制个别财务报表。2.3. 解析：合并财务报表则不同于个别财务报表，它是以纳入合并范围的母、子公司的个别财务报表为基础，由母公司根据其他有关资料，抵销集团内母子公司之间以及子公司与子公司之间的内部交易和事项对个别财务

26、报表的影响后编制的。4.5.6. 解析：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位均应纳入合并财务报表范围。7.8.9. 解析：准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司不应纳入合并报表范围。10. 解析：非持续经营的所有者权益为负数的子公司,母公司不必将其纳入合并范围。但如果母公司为了特殊的目的，支撑子公司继续生产经营而不准备宣告该子公司破产，这说明母公司仍然控制着该子公司，因此，仍须将其纳入合并范围。三、单项选择题1. D 解析：合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。2. A 解析:企业集团中并不是所有企业都

27、要求编制合并财务报表，只有母公司才需要编制合并财务报表。3. D 解析：合并财务报表是以纳入合并范围的母、子公司的个别财务报表为基础，由母公司根据其他有关资料，抵销集团内母子公司之间以及子公司与子公司之间的内部交易和事项对个别财务报表的影响后编制的。4. A解析：所有权理论认为编制合并会计报表只为满足母公司股东的信息需求，而子公司少数股东的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。5. C解析： 主体理论认为编制合并会计报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。6. B解析：在合并会计报表的目的方面，母公司理论认同所有权理论，即认为合并会计报表是为了

28、满足母公司股东的信息需求而非子公司少数股东的信息需求。7. C解析:根据我国企业会计准则合并财务报表，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，凡是母公司能够控制的子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。8. A解析： 购买法将母公司获得对子公司的控制权视同为母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表上按照控制权取得日（即购买日）的购买成本（公允市价）计价。9. D四、多项选择题1. ABCD2. ABC3. ACD4. ABDE5. ABCD6. ABC7. ABCDE8. ABCDE9.AB

29、C五、计算及会计处理题1、解：因A公司持有B公司100%的股权，因此应将B公司所有者权益与A公司长期股权投资互相抵销。A公司在编制合并资产负债表时，其抵销分录为：借：实收资本 120 000 资本公积 96 000 盈余公积 72 000 未分配利润 72 000 贷：长期股权投资对子公司投资 360 000 其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 单位：元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方货币资金240 000 180 000 420 000 420 000 应收账款120 00060 000180 000180 000存货180 000 120 000 300 000 3

30、00 000 长期股权投资 对子公司投资360 000 360 000 360,000 0 其他长期股权投资300 000 300 000 300 000 固定资产540 000 120 000 660 000 660 000 无形资产360 000 300 000 660 000 660 000 资产合计2 100 000 780 000 2 880 000 360,000 2 520 000 短期借款180 000 120 000 300 000 300 000 应付账款60 00060 000120 000120 000应付职工薪酬120 000 60 000 180 000 180 0

31、00 长期借款480 000 180 000 660 000 660 000 实收资本600 000 120 000 720 000 120 000 600 000 资本公积300 000 96 000 396 000 96 000 300 000 盈余公积240 000 72 000 312 000 72 000 240 000 未分配利润120 000 72 000 192 000 72 000 120 000 负债和所有者权益合计2 100 000 780 000 2 880 000 360 000 2 520 000 2、解：A公司持有B公司75%的股权，享有的所有者权益份额为360

32、000元（480 00075%）；其他股东享有B公司剩余股权，即25%，享有的所有者权益份额120 000元（480 00025%）。其他股东权益称为“少数股东权益”，在合并工作抵稿上，只需将“长期股权投资”、“少数股东权益”项目与B公司的所有者权益各项目全额抵销。具体抵销分录如下：借：实收资本 180 000 资本公积 156 000 盈余公积 72 000 未分配利润 72 000 贷：长期股权投资对子公司投资 360 000 少数股东权益 120 000其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 单位：元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方货币资金240 000 180 00

33、0 420 000 420 000 应收账款120 00060 000180 000180 000存货180 000 180 000 360 000 360 000 长期股权投资 对子公司投资360 000 360 000 360,000 0 其他长期股权投资300 000 300 000 300 000 固定资产540 000 120 000 660 000 660 000 无形资产360 000 360 000 720 000 720 000 资产合计2 100 000 900 000 3 000 000 360,000 2 640 000 短期借款180 000 120 000 300

34、000 300 000 应付账款60 00060 000120 000120 000应付职工薪酬120 000 60 000 180 000 180 000 长期借款480 000 180 000 660 000 660 000 实收资本600 000 180 000 780 000 180 000 600 000 资本公积300 000 156 000 456 000 156 000 300 000 盈余公积240 000 72 000 312 000 72 000 240 000 未分配利润120 000 72 000 192 000 72 000 120 000 少数股东权益120 00

35、0负债和所有者权益合计2 100 000 900 000 3 000 000 480 000 120 0002 640 000 3、解：尽管B公司2005年1月1日至6月30日的收入、费用和利润发生在合并日之前，但仍然视为企业集团在该期间的收入、费用和利润，因此，A公司在编制合并利润表时应将B公司2005年1月1日至6月30日的收入、费用和利润与A公司在该期间的收入、费用和利润加总，即只需将A、B公司的个别利润表的相应项目加总即可。其合并利润表如下表所示。 合并日合并利润表 单位：元项 目合并数一、营业收入 4 200 000 减：营业成本 2 040 000 营业税金及附加 22 800 管

36、理费用 252 000 销售费用 498 000 财务费用 186 000 资产减值损失 36 000 加：公允价值变动收益180 000 投资收益 360 000 二、营业利润 1 705 200 加：营业外收入 132 000 三、利润总额 1 837 200 减：所得税费用 576 000 四、净利润 1 261 200 其中：被合并方合并前净利润 326 4004、解：尽管A公司只占B公司75%的股权，但在编制合并日的合并利润表时，同合并全资子公司的个别利润表一样，将母子公司自合并当期期初至合并日个别利润表的相应项目进行加总，只不过在“净利润”下增设“少数股东损益”一栏，金额为81 6

37、00元（326 40025%）。其合并利润表如下表所示。 合并日合并利润表 单位：元项 目合并数一、营业收入 4 200 000 减：营业成本 2 040 000 营业税金及附加 22 800 管理费用 252 000 销售费用 498 000 财务费用 186 000 资产减值损失 36 000 加：公允价值变动收益180 000 投资收益 360 000 二、营业利润 1 705 200 加：营业外收入 132 000 三、利润总额 1 837 200 减：所得税费用 576 000 四、净利润 1 261 200 其中：被合并方合并前净利润 326 400少数股东损益 81 6005、解

38、A公司合并成本为420 000元，超过B公司所有者权益账面价值360 000元，其差额60 000元，首先应将B公司存货、固定资产项目调整至公允市价，将合并成本与B公司可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉；其次抵销A公司对B公司投资与B公司的所有者权益。A公司调整与抵销分录具体如下：借：存货 18 000 固定资产 30 000 商誉 12 000 （420 000 360 000 18 000 30 000） 贷：长期股权投资对子公司投资 60 000借：实收资本 120 000 资本公积 96 000 盈余公积 72 000 未分配利润 72 000 贷：长期股权投资对子公司投资 360

39、 000其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 单位：元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方货币资金240 000 180 000 420 000 420 000 应收账款120 00060 000180 000180 000存货180 000 120 000 300 000 18 000 318 000 长期股权投资 对子公司投资420 000 420 000 60 000360 0000 其他长期股权投资300 000 300 000 300 000 固定资产540 000 120 000 660 000 30 000 690 000 无形资产360 000 300 000 660 000 660 000 商誉0 12 000 12 000 资产合计2 160 000 780 000 2 940 000 60 000 420 000 2 580 000 短期借款180 000 120 000 300 000 300 000 应付账款60 00060 000120 000120 000应付职工薪酬120