论各项费用涉及会计与税法规定.docx

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1、各项费用涉及会会计与税法规规定汇总 工资资篇一、定义工资总额是是指各单位在在一定时期内内直接支付给给本单位全部部职工的劳动动报酬总额，工工资总额的计计算应以直接接支付给职工工的全部劳动动报酬为根据据。（摘自关关于工资总额额组成的规定定（国家统统计局令19989年第11号）应付工资科科目核算小企企业应付给职职工的工资总总额。（摘自小小企业会计制制度（财会会200442号）应付工资科科目核算企业业应付给职工工的工资总额额。（摘自企企业会计制度度（财会200025号）职工薪酬，是是指企业为获获得职工提供供的服务而给给予各种形式式的报酬以及及其他相关支支出。（摘自企企业会计准则则第9号职工薪酬（财财会

2、200063号）工资薪金，是是指企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，包包括基本工资资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工任任职或者受雇雇有关的其他他支出。（摘自企企业所得税法法实施条例（国国务院令20006年第5512号）二、工资总额（一）、工工资总额的范范围(1)计时时工资：计时时工资是指按按计时工资标标准(包括地地区生活费补补贴)和工作作时间支付给给个人的劳动动报酬。包括括：(a)对已已做工作按计计时工资标准准支付的工资资；(b)实行行结构工资制制的单位支付付给职工的基基础工资和职职务(岗位)工资；(

3、c)新参参加工作职工工的见习工资资(学徒的生生活费)；(d)运动动员体育津贴贴。(2)计件件工资：计件件工资是指对对已做工作按按计件单价支支付的劳动报报酬。包括：(a)实行行超额累进计计件。直接无无限计件。限限额计件。超超定额计件等等工资制，按按劳动部门或或主管部门批批准的定额和和计件单价支支付给个人的的工资；(b)按工工作任务包干干方法支付给给个人的工资资；(c)按营营业额提成或或利润提成办办法支付给个个人的工资。(3)奖金金：奖金是指指支付给职工工的超额劳动动报酬和增收收节支的劳动动报酬。包括括：(a)生产产奖；包括超超产奖、质量量奖、安全（无无事故）奖、考考核各项经济济指标的综合合奖、提

4、前竣竣工奖、外轮轮速遣奖、年年终奖（劳动动分红）等；(b)节约约奖；包括各各种动力、燃燃料、原材料料等节约奖；(c)劳动动竞赛奖；包包括发给劳动动模范，先进进个人的各种种奖和实物奖奖励；(d)机关关、事业单位位的奖励工资资；(e)其他他奖金、包括括从兼课酬金金和业余医疗疗卫生服务收收入提成中支支付的奖金等等。(4)津贴贴和补贴：津津贴和补贴是是指为了补偿偿职工特殊或或额外的劳动动消耗和因其其他特殊原因因支付给职工工的津贴，以以及为了保证证职工工资水水平不受物价价影响支付给给职工的物价价补贴。()津贴贴包括：补偿偿职工特殊或或额外劳动消消耗的津贴，保保健性津贴，技技术性津贴，年年功性津贴及及其他

5、津贴。a，补偿职职工特殊或额额外劳动消耗耗的津贴。具具体有：高空空津贴、井下下津贴、流动动施工津贴、野野外工作津贴贴、林区津贴贴、高温作业业临时补贴、海海岛津贴、艰艰苦气象台（站站）津贴、微微波站津贴、高高原地区临时时补贴、冷库库低温津贴、基基层审计人员员外勤工作补补贴、学校班班主任津贴、三三种艺术（舞舞蹈、武功、管管乐）人员工工种补贴、运运动队班（队队）干部驻队队补贴、公安安干警值勤岗岗位津贴、环环卫人员岗位位津贴、广播播电视天线工工岗位津贴、盐盐业岗位津贴贴、废品回收收人员岗位津津贴、殡葬特特殊行业津贴贴、城市社会会福利事业单单位津贴、环环境监测津贴贴、收容遣送送岗位津贴等等；b，保健性性

6、津贴。具体体有：卫生防防疫津贴、医医疗卫生贴、科科技保健津贴贴、各种社会会福利院职工工特殊保健津津贴等；c，技术性性津贴。具体体有：特级教教师补贴、科科研津贴、工工人技师津贴贴、中药老药药工技术津贴贴、特殊教育育津贴等；d，年功性性津贴。具体体有：直接支支付给个人的的伙食津贴（火火车司机和乘乘务员的乘务务津贴、航行行和空勤人员员伙食津贴、水水产捕捞人员员伙食津贴、专专业车队汽车车司机行车津津贴、小伙食食单位补贴等等）、合同制制职工的工资资性补贴以及及书报费等。(B)物价价补贴包括：为保证职工工工资水平不不受物价上涨涨或变动影响响而支付的各各种补贴。为保证职工工工资水平不不受物价上涨涨或变动影响

7、响而支付的各各种补贴，如如肉类等价格格补贴、副食食品价格补贴贴、食价补贴贴、煤价补贴贴、房贴、水水电站等。(5)加班班加点工资：加班加点工工资是指按规规定支付的加加班工资和加加点工资。(6)特殊殊情况下支付付的工资。包包括：(a)根据据国家法律。法法规和政策规规定，因病、工工伤、产假，计计划生育假，婚婚丧假，事假假，探亲假，定定期休假，停停工学习，执执行国家或社社会义务等原原因按计时工工资标准或计计时工资标准准的一定比例例支付的工资资；(b)附加加工资、保留留工资。（二）、工工资总额不包包括的项目(1)根据据国务院发布布的有关规定定颁发的创造造发明奖、自自然科学奖、科科学技术进步步奖和支付的的

8、合理化建议议和技术改进进奖以及支付付给运动员、教教练员的奖金金；(2)有关关劳动保险和和职工福利方方面的各项费费用；具体有有：职工死亡亡丧葬费及抚抚恤费、医疗疗卫生或公费费医疗费用、职职工生活困难难补助费、集集体福利事业业补贴、工会会文教费、集集体福利费、探探亲路费、冬冬季取暖补贴贴以及洗理费费等。(3)有关关离休、退休休、退职人员员待遇的各项项支出；(4)劳动动保护的各项项支出；具体体有：工作服服、手套等劳劳保用品，解解毒剂、清凉凉饮料，以及及按照一九六六三年七月十十九日劳动部部等七单位规规定的范围对对接触有毒物物质、砂尘作作业、放射线线作业和潜水水、沉箱作业业 、高温作作业等五类工工种所享

9、受的的由劳动保护护费开支的保保健食品待遇遇；(5)稿费费。讲课费及及其他专门工工作报酬；(6)出差差伙食补助费费、误餐补助助、调动工作作的旅费和安安家费；(7)对自自带工具、牲牲畜来企业工工作职工所支支付的工具、牲牲畜等的补偿偿费用；(8)实行行租赁经营单单位的承租人人的风险性补补偿收入；(9)对购购买本企业股股票和债券的的职工所支付付的股息(包包括股金分红红)和利息；(10)劳劳动合同制职职工解除劳动动合同时由企企业支付的医医疗补助费。生生活补助费等等；(11)因因录用临时工工而在工资以以外向提供劳劳动力单位支支付的手续费费或管理费；(12)支支付给家庭工工人的加工费费和按加工订订货办法支付

10、付给承包单位位的发包费用用；(13)支支付给参加企企业劳动的在在校学生的补补贴；(14)计计划生育独生生子女补贴。（摘自关关于工资总额额组成的规定定（国家统统计局令19989年第11号）和关关于工资总额额组成的规定定若干具体体范围的解释释（19990年）三、职工薪酬（一）、职职工薪酬的范范围职工薪酬包包括：(1)职工工工资、奖金金、津贴和补补贴；(2)职工工福利费；(3)医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；(4)住房房公积金；(5)工会会经费和职工工教育经费；(6)非货货币性福利；(7)因解解除与职工的的劳动关系给给予的补偿；(8)其他他与获得

11、职工工提供的服务务相关的支出出。（摘自企企业会计准则则第9号职工薪酬（财财会200063号）企业会计计准则第9号号职工薪酬将将企业因获得得职工提供服服务而给予职职工的各种形形式的报酬或或对价，全部部纳入职工薪薪酬的范围。由由企业会计计准则第111 号- 股份支付规规范的对职工工的股份支付付，也属于职职工薪酬。(1)职工工，是指与企企业订立劳动动合同的所有有人员，含全全职、兼职和和临时职工；也包括虽未未与企业订立立劳动合同但但由企业正式式任命的人员员，如董事会会成员、监事事会成员等。在企业的计计划和控制下下，虽未与企企业订立劳动动合同或未由由其正式任命命，但为其提提供与职工类类似服务的人人员，也

12、纳入入职工范畴，如如劳务用工合合同人员。(2)职工工薪酬，包括括企业为职工工在职期间和和离职后提供供的全部货币币性薪酬和非非货币性福利利。提供给职职工配偶、子子女或其他被被赡养人的福福利等，也属属于职工薪酬酬。(3)养老老保险费，包包括根据国家家规定的标准准向社会保险险经办机构缴缴纳的基本养养老保险费，以以及根据企业业年金计划向向企业年金基基金相关管理理人缴纳的补补充养老保险险费。以购买商业业保险形式提提供给职工的的各种保险待待遇，也属于于职工薪酬。(4)非货货币性福利，包包括企业以自自产产品发放放给职工作为为福利、将企企业拥有的资资产无偿提供供给职工使用用、为职工无无偿提供医疗疗保健服务等等

13、摘自企企业会计准则则第9号-职工薪酬应应用指南（财财会2000618号号）四、税法对工工资的规定（一）、税税法对工资的的定义工资薪金，是是指企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，包包括基本工资资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工任任职或者受雇雇有关的其他他支出。（摘自企企业所得税法法实施条例（国国务院令20006年第5512号）实施条例例第三十四四条所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。（二）

14、税法法对工资的确确认原则税务机关在在对工资薪金金进行合理性性确认时，可可按以下原则则掌握：(1)企业业制订了较为为规范的员工工工资薪金制制度；(2)企业业所制订的工工资薪金制度度符合行业及及地区水平；(3)企业业在一定时期期所发放的工工资薪金是相相对固定的，工工资薪金的调调整是有序进进行的；(4)企业业对实际发放放的工资薪金金，已依法履履行了代扣代代缴个人所得得税义务。(5)有关关工资薪金的的安排，不以以减少或逃避避税款为目的的；（三）关于于工资薪金总总额的范围实施条例例第四十、四四十一、四十十二条所称的的“工资薪金总总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括

15、括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。（摘自关关于企业工资资薪金及职工工福利费扣除除问题的通知知（国税函函200993号）五、旧所得税条条例对工资的的规定（一）、旧旧所得税条例例对工资的定定义工资薪金支支出是纳税人人每一纳税年年度支付给在在本企业任职职或与其有雇雇佣关系的员员工的所有现现金或非现金金形式的劳动动报酬

16、二）旧所所得税条例关关于工资薪金金总额的范围围工资薪金支支出包括基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。地地区补贴、物物价补贴和误误餐补贴均应应作为工资薪薪金支出。纳税人发生生的下列支出出，不作为工工资薪金支出出:(一)雇员员向纳税人投投资而分配的的股息性所得得；(二)根据据国家或省级级政府的规定定为雇员支付付的社会保障障性缴款；(三)从已已提取职工福福利基金中支支付的各项福福利支出(包包括职工生活活困难补助、探探亲路费等)；(四)各项项劳动保护支支出；(五)雇员员调动工作的的旅费和安家家费；(六)雇员员离退休、退退职待遇的各各项支

17、出；(七)独生生子女补贴；(八)纳税税人负担的住住房公积金；(九)国家家税务总局认认定的其他不不属于工资薪薪金支出的项项目。在本企业任任职或与其有有雇佣关系的的员工包括固固定职工、合合同工、监时时工，但下列列情况除外:(一)应从从提取的职工工福利费中列列支的医务室室、职工浴室室、理发室、幼幼儿园、托儿儿所人员；(二)已领领取养老保险险金、失业救救济金的离退退休职工、下下岗职工、待待岗职工；(三)已出出售的住房或或租金收入计计入住房周转转金的出租房房的管理服务务人员；（摘自关关于印发企企业所得税税税前扣除办法法的通知（国国税发20000844号）【讲解】按财务会计计的规定，目目前执行会计计制度和

18、会计计准则的企业业分别使用“工资总额”和“职工薪酬”两个概念，很很明显“职工薪酬”概念的范围围比“工资总额”大，因为“职工薪酬”除了包括“各种形式的的报酬”外还包括“其他相关支支出”。也就是说说“工资总额”实际上是“职工薪酬”这个概念的的一部分，因因此财务会计计上对于工资资的范围规定定基本是一致致的。目前工工资总额的开开支范围具体体执行的还是是国家统计局局90年代初初下发的有关关文件，对于于随着经济生生活出现的一一些新的工资资项目目前有有很多还没具具体规定，因因此我们必须须根据工资总总额的定义来来进行职业判判断。文件规定，“工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，

19、工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。”把握这个定义要注意“直接支付”和“全部职工”这两个条件，所谓直接支付是指企业不通过第三方而将工资支付给自己的员工，比如派遣劳务中，企业是将工资支付给劳务工资，再由劳务公司支付给员工，因此，这样的支出就不符合工资总额的范围。所谓全部职工包括有雇佣关系的所有员工，是否属于雇佣关系应根据劳动法及其有关规定来判定。税法目前使使用的是“工资薪金”这一概念，和和财务会计使使用的“工资总额”和“职工薪酬”在具体口径径上是有很大大区别的。目目前税法对“工资薪金”还没非常明明确的规范，因因此要注意当当地税务部门门对工资税前前扣除的有关关规定。福利费篇一、职

20、工福福利费的定义义企业职工福福利费是指企企业为职工提提供的除职工工工资、奖金金、津贴、纳纳入工资总额额管理的补贴贴、职工教育育经费、社会会保险费和补补充养老保险险费（年金）、补补充医疗保险险费及住房公公积金以外的的福利待遇支支出。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）职工薪酬包包括：(2)职工工福利费；(3)医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；(4)住房房公积金；(6)非货货币性福利；(8)其他他与获得职工工提供的服务务相关的支出出。（摘自企企业会计准则则第9号职工薪酬（财财会200063号）(3)养

21、老老保险费，包包括根据国家家规定的标准准向社会保险险经办机构缴缴纳的基本养养老保险费，以以及根据企业业年金计划向向企业年金基基金相关管理理人缴纳的补补充养老保险险费。以购买商业业保险形式提提供给职工的的各种保险待待遇，也属于于职工薪酬。(4)非货货币性福利，包包括企业以自自产产品发放放给职工作为为福利、将企企业拥有的资资产无偿提供供给职工使用用、为职工无无偿提供医疗疗保健服务等等。（摘自企企业会计准则则第9号职工薪酬应应用指南（财财会2000618号号）二、职工福福利费的开支支范围职工福利费费包括发放给给职工或为职职工支付的以以下各项现金金补贴和非货货币性集体福福利：（1）为职职工卫生保健健、

22、生活等发发放或支付的的各项现金补补贴和非货币币性福利，包包括职工因公公外地就医费费用、暂未实实行医疗统筹筹企业职工医医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、职工疗疗养费用、自自办职工食堂堂经费补贴或或未办职工食食堂统一供应应午餐支出、符符合国家有关关财务规定的的供暖费补贴贴、防暑降温温费等。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）（2）企业业尚未分离的的内设集体福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院、集集体宿舍等集集体福利部门门设备、设施施的折旧、维维修保养费用用以及集体福福利部

23、门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳务费等人工工费用。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）（3）职工工困难补助，或或者企业统筹筹建立和管理理的专门用于于帮助、救济济困难职工的的基金支出。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）（4）离退退休人员统筹筹外费用，包包括离休人员员的医疗费及及离退休人员员其他统筹外外费用。企业业重组涉及的的离退休人员员统筹外费用用，按照财财政部关于企企业重组有关关职工安置费费用财务管理理问题的通知知（财企2009117号）执执行。国家另另有规定的，从从其规定。

24、摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）（5）丧葬葬补助费（6）抚恤恤费（7）职工工异地安家费费（8）独生生子女费（9）探亲亲假路费（10）企企业为职工提提供的交通、住住房、通讯待待遇，尚未实实行货币化改改革的，企业业发生的相关关支出作为职职工福利费管管理，但根据据国家有关企企业住房制度度改革政策的的统一规定，不不得再为职工工购建住房。（5）（10）摘摘自财政部部关于企业加加强职工福利利费财务管理理的通知（财财企200092422号）（11）职职工体检费（包包括企业女职职工妇科疾病病检查费）（摘自财财政部关于企企业女职工妇妇科检查费用用列支问题的的批复

25、财财工字199974669号）（12）符符合企业职工工福利费定义义的其他支出出。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）三、不属于于职工福利费费的支出（1）企业业为职工提供供的交通、住住房、通讯待待遇，已经实实行货币化改改革的，按月月按标准发放放或支付的住住房补贴、交交通补贴或者者车改补贴、通通讯补贴，应应当纳入职工工工资总额，不不再纳入职工工福利费管理理。（2）企业业给职工发放放的节日补助助应当纳入工工资总额管理理。（3）企业业给职工发放放的未统一供供餐而按月发发放的午餐费费补贴，应当当纳入工资总总额管理。（4）对实实行年薪制等等薪酬制度改改革的企

26、业负负责人，企业业应当将符合合国家规定的的各项福利性性货币补贴纳纳入薪酬体系系统筹管理，发发放或支付的的福利性货币币补贴从其个个人应发薪酬酬中列支。（5）住房房公积金（1）（5）摘自自财政部关关于企业加强强职工福利费费财务管理的的通知（财财企200092422号）（6）洗理理卫生费（摘自财财政部关于洗洗理卫生费纳纳入工资总额额后有关财务务处理的复函函（财工字字19944409号号）（7）各类类型企业按照照中华人民民共和国劳动动法以及国国家有关规定定参加基本养养老保险、失失业保险等社社会保险统筹筹，作为劳动动保险费列入入成本(费用用)。（摘自关关于企业为职职工购买保险险有关财务处处理问题的通通知

27、财企企2003361号）（8）职工工基本医疗保保险费、补充充医疗和补充充养老保险费费，已经按工工资总额的一一定比例缴纳纳或提取，直直接列入成本本费用，不再再列作职工福福利费管理。（摘自财政政部企业司有有关负责人就就关于企业业加强职工福福利费财务管管理的通知（财财企200092422号）文件件答记者问）四、职工福福利费的开支支限制修订后的企企业财务通则则实施后，企企业不再按照照工资总额114%计提职职工福利费，22007年已已经计提的职职工福利费应应当予以冲回回。截至20006年122月31日，应应付福利费账账面余额(不不含外商投资资企业从税后后利润中提取取的职工福利利及奖励基金金余额)区别别

28、以下情况处处理，上市公公司另有规定定的，从其规规定：(一)余额额为赤字的，转转入20077年年初未分分配利润，由由此造成年初初未分配利润润出现负数的的，依次以任任意公积金和和法定公积金金弥补，仍不不足弥补的，以以2007年年及以后年度度实现的净利利润弥补。(二)余额额为结余的，继继续按照原有有规定使用，待待结余使用完完毕后，再按按照修订后的的企业财务务通则执行行。如果企业业实行公司制制改建或者产产权转让，则则应当按照财财政部关于有有关问题的补补充通知(财企20005122号)转增资资本公积。（摘自关关于实施修订订后的企业业财务通则有有关问题的通通知（财企企2007748号）职工福利是是企业对职

29、工工劳动补偿的的辅助形式，企企业应当参照照历史一般水水平合理控制制职工福利费费在职工总收收入的比重。按按照企业财财务通则第第四十六条规规定，应当由由个人承担的的有关支出，企企业不得作为为职工福利费费开支。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号）五、企业职职工福利费财财务管理应当当遵循以下原原则和要求：（一）制度度健全。企业业应当依法制制订职工福利利费的管理制制度，并经股股东会或董事事会批准，明明确职工福利利费开支的项项目、标准、审审批程序、审审计监督。（二）标准准合理。国家家对企业职工工福利费支出出有明确规定定的，企业应应当严格执行行。国家没有有明确规

30、定的的，企业应当当参照当地物物价水平、职职工收入情况况、企业财务务状况等要求求，按照职工工福利项目制制订合理标准准。（三）管理理科学。企业业应当统筹规规划职工福利利费开支，实实行预算控制制和管理。职职工福利费预预算应当经过过职工代表大大会审议后，纳纳入企业财务务预算，按规规定批准执行行，并在企业业内部向职工工公开相关信信息。（四）核算算规范。企业业发生的职工工福利费，应应当按规定进进行明细核算算，准确反映映开支项目和和金额。（摘自财财政部关于企企业加强职工工福利费财务务管理的通知知（财企2009242号） 六、税法法对福利费的的规定企业职工福福利费，包括括以下内容：(一)尚未未实行分离办办社会

31、职能的的企业，其内内设福利部门门所发生的设设备、设施和和人员费用，包包括职工食堂堂、职工浴室室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职职工卫生保健健、生活、住住房、交通等等所发放的各各项补贴和非非货币性福利利，包括企业业向职工发放放的因公外地地就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、供暖费费补贴、职工工防暑降温费费、职工困难难补贴、救济济费、职工食食堂经费补贴贴、职工交通通补贴等。(三)按照照其他规定发发生的其他职职工福利费，包包括丧葬补助助费、抚恤

32、费费、安家费、探探亲假路费等等。企业发生的的职工福利费费，应该单独独设置账册，进进行准确核算算。没有单独独设置账册准准确核算的，税税务机关应责责令企业在规规定的期限内内进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（摘自关关于企业工资资薪金及职工工福利费扣除除问题的通知知（国税函函200993号）企业20008年以前按按照规定计提提但尚未使用用的职工福利利费余额，22008年及及以后年度发发生的职工福福利费，应首首先冲减上述述的职工福利利费余额，不不足部分按新新税法规定扣扣除；仍有余余额的，继续续留在以后年年度使用。企企业20088年以前节余余的职工福

33、利利费，已在税税前扣除，属属于职工权益益，如果改变变用途的，应应调整增加企企业应纳税所所得额。（摘自关关于企业所得得税若干税务务事项衔接问问题的通知（国国税函20009988号）【讲解】2009年年财政部颁布布了新的福利利费财务管理理的文件，值值得大家学习习。但是该文文件存在一个个问题，即未未明确说明企企业缴纳的基基本医疗保险险是否在福利利费列支，但但根据文件对对福利费的定定义和文件中中有“暂未实行医医疗统筹企业业职工医疗费费用”属于福利费费的规定，因因而可以推论论已经实行医医疗统筹企业业缴纳的基本本医疗保险就就不在福利费费列支了。而而且，财政部部于20077年开始实施施的企业财财务通则明明确

34、规定“企业应当依依法为职工支支付基本医疗疗、基本养老老、失业、工工伤等社会保保险费，所需需费用直接作作为成本(费费用)列支。” ，因此可以推论，关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）中基本医疗保险支出在福利费列支的规定已经作废了。另外，在财政部有关负责人就福利费这个文件答记者问时，也指出“职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。”。对于执行企业会会计准则的企企业则要注意意，福利费属属于应付职工工薪酬科目核核算。还要注意税税法的福利费费规定和财务务的规定在理理论上虽然是是一致的，但但是

35、具体的口口径有不小差差异。建议对对于文件未规规定的福利费费支出，财务务处理可参照照文件规定，确确属福利费支支出的计入福福利费，但是是税务处理应应严格按照税税务文件，未未列举的不得得计入福利费费。【附录】各类型企业业按照中华华人民共和国国劳动法以以及国家有关关规定参加基基本养老保险险、失业保险险、基本医疗疗保险等社会会保险统筹，为为职工缴纳的的除基本医疗疗保险费以外外的社会保险险费，作为劳劳动保险费列列入成本(费费用)，为职职工缴纳的基基本医疗保险险费，从应付付福利费中列列支；由职工工缴纳的社会会保险费从职职工个人的应应发工资中扣扣缴。有条件的企企业为职工建建立补充养老老保险，辽宁宁等完善城镇镇

36、社会保障体体系试点地区区的企业，提提取额在工资资总额4%以以内的部分，作作为劳动保险险费列入成本本(费用)；非试点地区区的企业，从从应付福利费费中列支，但但不得因此导导致应付福利利费发生赤字字。参加基本医医疗保险的企企业，为职工工建立补充医医疗保险，所所需费用在工工资总额4%以内的部分分，从应付福福利费中列文文，应付福利利费不足部分分作为劳动保保险费直接列列入成本(费费用)。（摘自关关于企业为职职工购买保险险有关财务处处理问题的通通知（财企企2003361号）按照企业业财务通则第第四十三条的的规定，已参参加基本养老老保险的企业业，具有持续续盈利能力和和支付能力的的，可以为职职工建立补充充养老保

37、险。补补充养老保险险属于企业职职工福利范畴畴，由企业缴缴费和个人缴缴费共同组成成。补充养老保保险的企业缴缴费总额在工工资总额4以内的部分分，从成本(费用)中列列支。企业缴缴费总额超出出规定比例的的部分，不得得由企业负担担，企业应当当从职工个人人工资中扣缴缴。个人缴费费全部由个人人负担，企业业不得提供任任何形式的资资助。企业财务务通则施行行以前提取的的应付福利费费有结余的，符符合规定的企企业缴费应当当先从应付福福利费中列支支。（摘自关关于企业新旧旧财务制度衔衔接有关问题题的通知（财财企2000834号号）外商独资公公司外籍员工工子女教育费费（学费）推推定为福利费费。企业（不分分内外籍）为为职工租

38、房，相相应的房屋租租金可以在职职工福利费列列支。（摘自20009年4月月24日国家家税务总局所所得税司缪慧慧频副司长企企业所得税相相关问题解答答）企业为员工工报销的燃油油费，应作为为职工交通补补贴在职工福福利费中扣除除。（摘自关关于20099年度税收自自查有关政策策问题的函（企企便函20009333号）2008年年1月1日（含含）以后，根根据国家税税务总局关于于企业工资薪薪金及职工福福利费扣除问问题的通知（国国税函200093号号）规定，企企业为员工报报销的燃油费费，应作为职职工交通补贴贴在职工福利利费中扣除。（摘自关关于20099年度税收自自查有关政策策问题的函（企企便函20009333号）

39、工会经费篇一、工会经经费的计提建立工会组组织的全民所所有制和集体体所有制企业业事业单位、机机关按每月全全部职工工资资总额的百分分之二向工会会拨交的经费费。（摘自工工会法）工会经费按按照国家规定定比例提取并并拨缴工会。（摘自企企业财务通则则财政部令令2006年年第41号）拨交工会经经费的“全部职工工工资总额”，按照国家家统计局19990年1号号令公布的关关于工资总额额组成的规定定计算，工工资总额组成成范围内的各各种津贴、补补贴和奖金，均均应计算在内内。（摘自财财政部全国总总工会关于新新工会法中中有关工会经经费问题的具具体规定（工工总财字11992119号）合营企业拨拨交工会经费费的工资总额额，按

40、照中方方职工本人实实际得到的计计时工资、计计件工资、奖奖金和津贴等等计算。具体体计算范围，按按照国家统计计局“关于工资总总额组成的暂暂行规定”及其有关的的解释执行。合合营企业中外外籍职工的工工资总额也应应包括在内计计拨工会经费费。（摘自财财政部全国总总工会劳动和和社会保障部部对外贸易经经济合作部关关于中外合资资企业拨交工工会经费的工工资总额计算算问题的通知知（工发总总字1988445号号）按照国家有有关文件规定定，住房补贴贴不宜作为工工会经费的计计提依据。（摘自财财政部关于住住房补贴不宜宜计提工会经经费的复函（财财综函20007488号）工会会员目目前仍暂按全全国总工会11978年颁颁发的关于

41、于收交工会会会费的通知规规定，按照会会员本人每月月工资收人的的0.5计计算交纳会费费。“工资收入”具体包括：1、机关的的工会会员：职务工资，级级别工资，基基础工资，工工龄工资；22、事业单位位的工会会员员：职务工资资，等级工资资；3、机关关、事业单位位的工人会员员；岗位工资资，等级工资资。会员工资资收人合计尾尾数不足100元部分和各各项津贴、补补贴、奖金等等收人，仍暂暂不计算交纳纳会费。（摘自中中华全国总工工会关于机关关和事业单位位工会会员交交纳会费问题题的通知（工工财字19994699号）二、工会经经费（包括工工会会员交纳纳的会费）的的开支范围支出是指工工会为开展各各项工作和活活动所发生的的

42、各项资金耗耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。（一）职工工活动支出指指工会为会员员及其他职工工开展教育、文文体、宣传等等活动发生的的支出。 具具体包括：职职工教育费、文文体活动费、宣宣传活动费、其其他活动支出出（其他活动动支出包括基基层工会支付付的会员特殊殊困难补助的的费用以及工工会开展其他他活动的各项项支出）。（二）维权权支出指工会会直接用于维维护职工权益益的支出。具具体包括：劳劳动关系协调调费、劳劳动保护费、法法律援助费、困困难职工帮扶扶费、送温暖暖费、其他维维权支出。（三）业务务支出指工会会培训工会干干部、

43、加强自自身建设及开开展业务工作作发生的各项项支出。具体体包括：培训训费、会议费费（含工会代代表大会、委委员会、经审审会以及工会会专业工作会会议）、外事事费、专项业业务费（指工工会开展工会会组织建设、考考核表彰、建建家活动、大大型专题调研研、经审专用用经费等专项项业务发生的的支出）、其其他业务支出出。（四）行政政支出指工会会为行政管理理、后勤保障障等发生的各各项日常支出出。具体包括括：工资福利利支出、商品品和服务支出出、对个人和和家庭的补助助、其他行政政支出。工资福利支支出：核算工工会开支的专专职工作人员员和聘用人员员的各类劳动动报酬，以及及为上述人员员缴纳的各项项社会保险费费等。包括：基本工资

44、津津贴补贴、奖奖金、社会保保障缴费、伙伙食补助费等等。商品和服务务支出：核算算工会购买商商品和服务的的支出（不包包括用于购置置固定资产的的支出）。包包括：办公费费、印刷费、咨咨询费、手续续费、水费、电电费、邮电费费、物业管理理费、交通费费（燃料费、保保险费、修理理费、其他交交通费）、差差旅费（住宿宿费、旅费、伙伙食补助费、杂杂费）、维修修（护）费、租租赁费、招待待费（餐费、其其他招待费）、专专用材料费、劳劳务费、委托托业务费、工工会经费、福福利费等。对个人和家家庭的补助：核算工会用用于对个人和和家庭的补助助支出。包括括：离休费、退退休费、退职职费、抚恤金金、生活补助助、医疗费、住住房公积金、

45、提提租补贴、购购房补贴等。其他行政支支出：核算不不能划分到上上述经济科目目的其他支出出。（五）资本本性支出指工工会从事建设设工程、设备备工具购置、大大型修缮和信信息网络购建建而发生的实实际支出。具具体包括：房房屋建筑物购购建、办公设设备购置、专专用设备购置置、交通工具具购置、大型修缮、信信息网络购建建、其他资本本性支出。房屋建筑物物购建：核算算工会用于购购买、自行建建造办公用房房、仓库、食食堂等建筑物物（含附属设设施，如电梯梯、通讯线路路、电缆、水水气管道等）的的支出。办公设备购购置：核算工工会购置纳入入固定资产核核算范围的办办公家具和办办公设备的支支出。专用设备购购置：核算工工会购置具有有专门用途、纳纳入固定资产产核算范围的的各类专用设设备的支出。交通工具购购置：核算工工会用于购置置各类交通工工具的支出（含含车辆购置税税）。大型修缮：核算工会各各类设备、建建筑物等的大大型修缮支出出。信息网络购购建：核算工工会用于信息息网络方面的的支出。如计计算机硬件、软软件购置、开开发、应用支支