金鑫松注会审计讲义完整版.docx

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1、2019年注册会计师教材审计讲义（完整版）目 录2019年注册会计师专业阶段审计基础精讲班导学1第一编第一章审计概述8第一编第二章审计计划38第一编第三章审计证据66第一编第四章审计抽样方法97第一编第五章信息技术对审计的影响132第一编第六章审计工作底稿142第二编第七章风险评估155第二编第八章风险应对186第三编第九章销售与收款循环的审计208第三编第十章采购与付款循环的审计226第三编第十一章生产与存货循环的审计237第三编第十二章货币资金的审计254第四编第十三章对舞弊和法律法规的考虑265第四编第十四章审计沟通296第四编第十五章注册会计师利用他人的工作314第四编第十六章对集团财

2、务报表审计的特殊考虑330第四编第十七章其他特殊项目的审计353第五编第十八章完成审计工作394第五编第十九章审计报告416第六编第二十章企业内部控制审计451第七编第二十一章会计师事务所业务质量控制483第八编第二十二章职业道德基本原则和概念框架498第八编第二十三章审计业务对独立性的要求5032019年注册会计师专业阶段审计基础精讲班导学有关2019年各班次情况说明：1.宗旨：保证考点覆盖率的前提下，力争通过最高效的方式开展辅导，帮助考生通关。2.时长和安排：基础精讲班全面讲解教材和考点，并进行客观题训练；专题班进行主观题训练；模考班进行考前点题。各班次时长与2018年基本持平。3.201

3、9年课程改革：（1）增设两节“导学”课程；（2）强化全书脉络、前后链接；（3）进一步严选好题，减量增效；（4）结合实务，考点导向，实现减负。有关导学：导学部分解决以下两个你必须了解的问题：1.如何复习？如何解题？2.审计教材的脉络？各章节的联系？。正确的备考观和解题观是通过关键一、如何复习建立正确的备考观（一）客观了解不盲目1.审计是一门怎样的科目？学习审计，是为了成为“专家”。2.审计是一门怎样的考试？审计科目属于注册会计师考试的“主科”，也是难度的“第一梯队”，备考审计需要找准策略。题型单选多选简答综合题量251061分值25203619答题时间：2.5小时（二）精而不多做计划阶段班次有所

4、为有所不为配套教辅4月至8月基础基础精讲班专题班全面细致学习忌粗忌弃忌浮躁讲义轻松过关8月至9月强化专题班做真题做精题忌盲目做题讲义历年真题10月冲刺模考班模拟和查漏补缺忌押宝忌谣言讲义模拟题（三）前车之鉴避误区1.避免死记硬背，重视对原理和本质的理解2.避免止步于“听懂”，重视专业表述3.了解基本的会计知识（四）案例脉络助内化1.“案例”学习法2.“脉络”学习法理清脉络是揪出考点、降低记忆难度的有效方法，带领同学们梳理层次是基础精讲班的重要环节。（五）实用主义做笔记1.总原则：在成熟的资料上做笔记、做总结；2.误区：不建议随堂听写、誊抄；3.做笔记的重点包括：知识点重要性；易错点；考题类型；

5、关键词和采分点；解题技巧；听课心得等。二、如何解题建立正确的解题观1.客观题亲自动手、以小见大、开枝散叶示例：下列说法中，正确的是（）。（单选题）A.状元是我国古代科举制度中的一种称号，指在最高级别的殿试中获得第一名的人B.嗣位是指继承君位，我国封建王朝奉行长子继承制，君位通常由最年长的儿子继承C.立生祠是古代一种民俗，即老百姓自发地为深得民心的官员修建祠堂并加以奉祀D.冠礼是古代成年男子满18岁举行的象征独立成熟的仪式，男子在冠礼之后可以冠发2.主观题亲自动手、专题突破、积极记忆3.死角题亲自动手、无须慌张、常理推理示例：飞机上的黑匣子通常是什么颜色的？请选择（）。A.黑色B.蓝色C.绿色D

6、橙色梳理全书脉络，清晰定位章节目录01初步业务活动概述02审计计划概述03风险评估概述04风险应对概述05完成审计工作概述06审计报告概述一、初步业务活动概述目的1.具备执行业务所需的独立性和能力2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2.评价遵守相关职业道德要求的情况3.就审计业务约定条款达成一致意见二、审计计划概述制定目的总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定具体审计计划1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的

7、低水平2.确定审计程序的性质、时间安排和范围具体内容总体审计策略包括：1.审计范围；2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.审计方向；4.审计资源具体审计计划具体包括三大部分：1.风险评估程序2.进一步审计程序3.针对审计业务需要实施的其他审计程序三、风险评估概述1风险评估程序的定义风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。2.风险评估程序的内容风险评估程序包括三项：询问管理层和被审计单位内部其他人员；分析程序；观察和检查。四、风险应对概述1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派

8、更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（1）含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。（2）控制测试控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。（3）实质性程

9、序实质性程序包括下列两类程序：各类交易、账户余额和披露的细节测试；实质性分析程序。五、完成审计工作概述1对未更正错报进行定量和定性评价注册会计师在评价未更正错报是否重大时，除考虑未更正错报单独或连同其他未更正错报是否超过财务报表整体的重要性（即定量因素）外，还要考虑错报性质以及错报发生的特定环境（即定性因素），并综合评价没有对未更正错报作出调整的财务报表整体是否仍然能够实现公允反映。2复核财务报表和审计工作底稿在审计结束或邻近结束时，注册会计师需要运用分析程序对财务报表进行总体复核。会计师事务所对审计工作底稿的复核分为项目组内部复核和项目质量控制复核。六、审计报告概述包括：无保留意见、保留意见

10、否定意见和无法表示意见。导致发表非无保留意见事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见第一编第一章审计概述 考情和方法 考点和典题 脉络和复习考情和方法平均考分5分/卷考题预测单选题、多选题、综合题实务强度实务性中等复习方法主要以客观题和正误判断的形式，考查基本概念的辨析，学习时需要侧重在对关键字眼的精准理解。需要注意的是，本章有关认定的内容，是后续解答综合题的基础，且相关理论在2019年重新修订，务必高度重视、打好基础。考点和典题第一节审计的概念与保证程度一、审

11、计的产生二、审计的含义（）三、保证程度（）四、政府审计和注册会计师审计（）五、职业责任、期望差距和信息差距一、审计的产生1.审计产生的根源理解要点两权分离注册会计师制度存在和发展归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现三者关系a）所有者对经营者的行为进行监督和控制b）经营者通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果c）独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计2.注册会计师的业务类型【多选题考点】类型内容鉴证业务a）审计b）审阅c）其他鉴证业务相关服务a）税务代理b）代编财务信息c）对财务信息执行商定程序真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列各项中，不属于鉴证业务的

12、是（）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案B点评注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两种。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。多项选择题【2018年真题】下列各项中，属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.代编财务信息答案AC点评代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。二、审计的含义1.定义财务报表审计是指注册会

13、计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。2.审计含义的剖析【单选题高频考点】要点重要观点用户有效满足财务报表预期使用者的需求审计给谁看？目的a）以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度查一查，更放心b）不涉及为如何利用信息提供建议怎么用，我不管程度a）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证凡事无绝对b）合理保证是一种高水平保证c）审计证据是说服性而非结论性的基础a）独立性：独立于被审计单位和预期使用者b）专业性产品审计报告真题和模拟题精讲单项选择题【2014年真题】下列有关财务

14、报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性答案C点评对审计含义的考查，考点均为关键要点。单项选择题【2018年真题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险答案D点评审计

15、的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议（选项A正确）。审计的基础是独立性和专业性。审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（选项B正确）。审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项C正确）。注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。财务报表审计无法消除审计风险（选项D错误）。三、保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。要点合理保

16、证有限保证业务类型审计审阅保证程度高水平低于审计业务检查风险较低较高可信性较高较低证据数量较多较少取证程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等询问和分析程序结论方式积极方式消极方式节选：我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况节选：我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计突出结论的方式与财务报表审阅不同C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报

17、表审阅答案C点评财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。多项选择题【2018年真题】下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少答案CD点评审计属于合理保证的鉴证业务，审阅属

18、于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务也可能是合理保证的鉴证业务（例如企业内部控制审计），选项A错误；合理保证是高水平的保证，有限保证是低于高水平的保证，选项B错误。多项选择题【改编自2008年真题】注册会计师刘忠在与管理层沟通鉴证业务的相关概念时，以下说法中不恰当的有（）。A.财务报表审阅是低水平保证的鉴证业务B.财务报表审计是绝对保证的鉴证服务C.在审阅报告中对财务报表采用积极方式提出结论D.在财务报表审计中主要采用询问和分析程序获取证据答案ABCD点评对鉴证业务保证程度的考查，经典题目，可以任意变形，同学们应当对四个选项均精准把握。单项选择题【改编自2015年真题】下列有关注册会计师执行的业

19、务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.财务报表审计提供绝对保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证答案C点评对审计保证程度的考查，涉及代编财务信息、执行商定程序等超纲考点，但正确答案的选项可以一眼识别，不影响解题。对同学们的启发是，考场上遇到陌生选项不要慌乱。四、政府审计和注册会计师审计1.共同点注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。2.辨析【单选题考点】要点政府审计注册会计师审计执行主体政府审计机关（审计署和审计局）注册会计师审计对象政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务

20、收支企业财务报表审计目标确定其是否真实、合法和具有效益确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制标准审计法和国家审计准则注册会计师法和注册会计师审计准则行为性质行政行为市场行为和有偿服务经费或收入来源财政预算且由政府保证和审计客户协商取证权限有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助对发现问题的处理方式作出审计决定，提出处理和处罚意见提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告真题和模拟题精讲多项选择题【模拟题】下列有关注册会计师郭劲男对政府

21、审计和注册会计师审计的说法中，不恰当的有（）。A.注册会计师审计是国家维护市场经济秩序的有利手段，其收费列入财政预算B.政府审计和注册会计师审计都需要取得审计证据，都是国家维护市场经济秩序的有利手段C.注册会计师审计对被审计单位及相关单位均不具备行政强制力D.政府审计的对象是政府部门的财政收支，但不包括国有企业的财务收支答案AD点评对政府审计和注册会计师审计二者辨析的考查，经典题目，可以任意变形。五、职业责任、期望差距和信息差距1.职业责任：指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。2.期望差距：社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差

22、距，注册会计师充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距。3.信息差距：短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】下列有关注册会计师审计的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师审计是随着企业的所有权和经营权的分离而产生的B.在审计报告中引进关键审计事项部分有助于缩小信息差距C.注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，应当完全反映财务报表使用人的期望D.注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险有助于缩小期望差距答案C点评本题综合考查审计的产生、

23、审计的定义和公众期望差，是审计考试客观题的命题趋势，选项C中，注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，很大程度上反映财务报表使用人的期望，而非完全反映财务报表使用人的期望。脉络和复习注释对鉴证业务进行分类时，亦有教材和观点将内部控制审计归为审计业务。在本教材的绝大部分章节和后续课程中，如无特殊说明，审计业务特指财务报表审计。考生需要掌握，内部控制审计与财务报表审计均向财务报表预期使用者提供合理保证。第一编第一章审计概述考点和典题第二节审计要素一、审计业务的三方关系人（ ）二、财务报表三、财务报表编制基础四、审计证据（）五、审计报告一、审计业务的三方关系人（五要素之一）1.注册会

24、计师遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2.被审计单位的管理层(1)执行审计工作的前提【多选题高频考点】执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：编制按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映内控设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报条件向注册会计师提供必要的工作条件，包括：a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息b)向注册会计师提供审计所需的其他信息c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(2)对管理层责任的剖析a

25、)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。b)管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。c)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。3.预期使用者要点内容包含主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等与注册会计师的关系a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者与管理层的关系【单选题高频考点】a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者

26、就是同一方【小金敲黑板】同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2011年真题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师刘忠认为正确的有（）。A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制答案ABCD点评执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项

27、表述的精准度。单项选择题【2018年真题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件答案C点评工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与

28、编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。单项选择题【2016年真题】知识点综合下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的答案B点评选项A中，财务报表不是审计产品；选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味

29、着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。多项选择题【改编自2014年真题】下列有关审计业务的三方关系人的说法中，错误的有（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.存在财务报表审计的条件下，管理层与注册会计师对编制财务报表共同承担责任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方答案CD点评三

30、方关系是多选题的高频考点，有关各方所充当的角色、承担的责任，同学们必须清晰掌握。单项选择题【2018年真题】下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是（）。A.被审计单位的股东B.被审计单位的管理层C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师D.向被审计单位提供贷款的银行答案C点评选项C，注册会计师对财务报表进行审计发表审计意见，不是审计报告的预期使用者。二、财务报表（五要素之二）1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。2.审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)。三、财务报表编制基础（五要素之三）1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分

31、为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2015年真题】下列有关于审计要素的说法中，不正确的有（）。A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性C.财务报表审计中，注册会计师应当识别所有的预期使用者D.财务报表审计中，审计对象是历史的财务

32、状况、经营业绩和现金流量答案AC点评本题具有一定的难度，考场上容易成为同学们的知识盲点，但要学会运用已学习的知识进行推理和分析。四、审计证据（五要素之四）【多选题高频考点】链接第三章1.含义获取途径主要是在审计过程中通过实施审计程序获取列举(1)内部来源的信息，如会计记录等(2)外部来源的信息，如专家编制的信息等(3)以前审计中获取的信息(4)接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息易错点2.特性(1)既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；(2)某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。真题和模拟题精讲多项选择题【2018年真

33、题】下列各项中，可能构成审计证据的有（）。A.注册会计师在本期审计中获取的信息B.被审计单位聘请的专家编制的信息C.注册会计师在以前审计中获取的信息D.会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息答案ABCD点评审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（选项A）；然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息（选项C）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（选项D）；被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（选项B）。单项选择题【2014年真题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据包括从

34、公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据答案D单项选择题【改编自2012年真题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，管理层拒绝提供注册会计师要求的声明，也构成审计证据答案B点评以上两题考查审计证据的范围，审计证据将在第三章详述。此

35、处同学们需要建立宏观概念，并对重要的观点予以把握。五、审计报告（五要素之五）链接第十九章注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。真题和模拟题精讲多项选择题【2017年真题】下列各项中，属于审计业务要素的有（）。A.财务报表B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告答案ABCD点评审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。脉络和复习第一编第一章审计概述考点和典题第三节审计目标一、审计的总体目标二、认定和具体审计目标（）一、审计的总体目标1.总体目标的定义审计目标分为审计的总体

36、目标和具体审计目标。审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。2.财务报表审计的两点总体目标【多选题考点】目标内容发表意见对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见必须明确：对什么发表审计意见？出具报告按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【小金敲黑板】对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。真题和模拟题精讲多项选择题【2012年真题】关于注册会计师执行财务报表审计工

37、作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通答案AD点评执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容，不具有灵活发挥的空间，同学们解答时要严格按照规范选择。二、认定和具体审计目标【综合题必考点】1.具体审计目标的定义具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务

38、报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。2.认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。【小金敲黑板】理解认定的概念至关重要，是学习审计的基础。认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。3.认定的类别两类认定具体名称含义各类交易事项及相关披露的认定（利润表）发生已发生，且与被审计单位有关完整性已记录，相关披露均已包括准确性有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述截止已记录于正确的会计期间分类已记录于恰当的账户列报已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关

39、披露是相关的、可理解的第一编第一章审计概述考点和典题第三节审计目标二、认定和具体审计目标【综合题必考点】3.认定的类别两类认定具体名称含义期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）权利和义务资产由被审计单位拥有或控制，负债是被审计单位应履行的偿还义务期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）完整性均已记录，相关披露均已包括准确性、计价和分摊以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）分类已记录于恰当的账户列报已被恰当地汇总或分解

40、且表述清楚，相关披露是相关的、可理解的真题和模拟题精讲单项选择题【2010年真题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.准确性、计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性答案A点评同学们需要借助本题，树立一个意识，凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都往往与坏账准备、减值准备相关，涉及准确性、计价与分摊认定。【小金敲黑板】a）考生需要准确记忆各类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表的相关认定不要混淆；例如，对于同样的“虚构”事项而言，于利润表是违反发生认定，于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、

41、资产和负债谈“是否存在”，也是中文的语言表达习惯。b）与认定相关的内容可以考查客观题，例如，题干描述某一情形，考生需要准确判断该情形与何种认定相关。c）认定是解答综合题的基础，例如，题干给出被审计单位的财务或非财务信息，考生需要基于对此类信息的分析，寻找认定层次的重大错报风险，并指出与被审计单位财务报表项目的何种认定相关。此类题目，考生在现阶段无需急于求成，需要学习后续章节的内容才可以解答。脉络和复习第一编第一章审计概述考点和典题第四节审计基本要求一、遵守审计准则二、遵守职业道德三、保持职业怀疑（）四、合理运用职业判断（）一、遵守审计准则审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准

42、涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。二、遵守职业道德1.内容注册会计师职业道德基本原则包括6个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。我们将在第22章、第23章作详细讲解。2.独立性注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。三、保持职业怀疑1.含义是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，可以从

43、四个方面理解：（1）本质：秉持质疑的理念职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力易错点（2）对引起疑虑的情形保持警觉应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：【多选题考点】a）相互矛盾的审计证据b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息c）表明可能存在舞弊的情况d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（3）审慎评价审计证据a）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性b）注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡c）对注册会计师的要求：审计中的困难、时间或成本等事项如路途遥远而放弃监盘等本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由（4）客观评价管理层和治理层不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求2.作用总述：保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险（2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评