2025年高级会计师实务真题详解与答案深度解析.docx

《2025年高级会计师实务真题详解与答案深度解析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2025年高级会计师实务真题详解与答案深度解析.docx（28页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、一、单项选择题L下列有关甲企业发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）。A向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙企业原股东定向发行股票获得乙企业100%的股权D,向高级管理人员授予股票期权【答案】D【解析】选项A,属于债务重组；选项B,属于发放股票股利；选项C,属于购置股权。2 .年2月1日甲企业以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行推销，估计净残值为零，估计该专利技术可用于生产500台H设备。甲企业年共生产90台H设备。年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等有关税费及其他原因。甲企业年12月31

2、日应当确认的资产减值损失金额为（）万元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】年末，该专利技术的账面价值=2800-2800/500*90=2296（万元），应确认的资产减值损失金额=2296-2：LOo=I96（万元）。3 .年3月1日，甲企业签订了一项总额为1200万元的固定造价建造协议，采用竣工比例法确认协议收入和协议费用。至当年年末，甲企业实际发生成本315万元,竣工进度为35%,估计完毕该建造协议还将发生成本585万元。不考虑增值税等有关税费及其他原因，甲企业年度应确认的协议毛利为（）万元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】年度的协议毛利二（120

3、0-315+585）*35%=105（万元）。4 .甲企业系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%o年4月5日，甲企业将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他原因，甲企业应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】应计入应付职工薪酬的金额=600*300*（1+17%）10000=21.06（万元）。5 .下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量规定的是（）A,将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损协议确认估计负债C.将融资租入

4、的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值准备【答案】C【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业可以控制融资租入资产所发明的未来经济利益，应确认为企业的资产。6.甲企业以人民币作为记账本位币。年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元,甲企业银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他原因。年12月31日因汇率变动对甲企业年12月营业利润的影响为（）。A,增长56万元B,减少64万元C,减少60万元D,增

5、长4万元【答案】A【解析】银行存款确认的汇兑收益=1500*6.94-10350=60（万元），应付账款的汇兑损失=100*6.94-690=4（万元）；因汇率变动导致甲企业增长的营业利润=60-4=56（万元）。7 .年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为100万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接有关费用1万元，不考虑其他原因，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元。A.41B.100C.40D.101【答案】D【解析】该项长期投资成本=100+1=101（万元）。8 .企业将自用房地产转为以公允价值模式

6、计量的投资性房地产。下列有关转换日该房地产公允价值不小于账面价值的差额的会计处理表述中，对的的是OoA计入递延收益9 .计入当期损益C,计入其他综合收益D.计入资本公积【答案】C【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值不小于账面价值的差额，应当计入其他综合收益。9.甲企业年度财务汇报同意报出日为年4月1日。属于资产负债表后来调整事项的是()。A.年3月11日，甲企业上月销售产品因质量问题被客户退回B.年3月5日，甲企业用3000万元盈余公积转增资本C.年2月8日，甲企业发生火灾导致重大损失600万元D.年3月20日，注册会计师发现家企业年度存在重大会计舞弊【答案

7、D【解析】选项A、B和C不属于资产负债表日前已经存在的状况所发生的事项，不属于后来调整事项。10.下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是()。A政府部门对企业银行贷款利息予以的补助B.政府部门免费拨付给企业进项技术改造的专题资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税【解析】选项Cz政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。二、多选题L下列有关企业或有事项会计处理的表述中，对的的有()。A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认估计负债B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为估计负债C.因或有事项形成的潜

8、在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的赔偿，赔偿金额很也许收到的，应单独确认为一项资产【答案】AB【解析】选项C,因或有事项形成的潜在资产，不符合资产确实认条件，不应确认为一项资产；选项D,因或有事项预期从第三方获得的赔偿，赔偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。2.甲企业增值税一般纳税人。年12月1日，甲企业以赊销方式向乙企业销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。协议约定乙企业有权在三个月内退货。年12月31日，甲企业尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%o下列有关甲企业年该项业务会计处理的表

9、述中，对的的有()。A确认估计负债0.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收账款93.6万元D.确认营业成本66万元【答案】ABCD【解析】可以估计退货也许性的销售退回，应按照扣除退回率的比例确认收入结转成本，估计退货率部分收入与成本的差额确认为估计负债，附会计分录：发出商品时：借：应收账款93.6贷：主营业务收入80应交税费一应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本75贷：库存商品75确认估计的销售退回时：借：主营业务收入9.6贷：主营业务成本9估计负债0.63 .下列有关以公允价值计量的企业非货币性资产互换会计处理的表述中，对的的有()oA换出资产为长期股权投资的，应将换出资

10、产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值不小于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值不不小于其账面价值的差额计入其他综合收益【答案】AC【解析】选项B,换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；选项D,换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值不不小于账面价值的差额计入营业外支出。4 .下列有关企业投资性房地产会计处理的表述中，对的的有()。A自行建造的投资性房地产，按到达预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计

11、量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备后来会计期间可以转回C,投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D,满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化【答案】AD【解析】选项B,投资性房地产计提的减值准备后来期间不得转回；选项C,投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。5 ,下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，对的的有()oA合并方发生的评估征询费用，应计入当期损益B,与发行债务工具作为合并对价直接有关的交易费用，应计入债务工具的初始确认

12、金额C.与发行权益工具作为合并对价直接有关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB【解析】选项Cz与发行权益工具作为合并对价直接有关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积局限性冲减的，调整留存收益；选项D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积局限性冲减的，调整留存收益。6,下列有关甲企业融资租入大型生产设备会计处理的表述中，对的的有()。A,未确认融资费用按实际利率进行分摊B,或有租金在实际发生的计入当期损益C.初始直接费用计入当期损益D,由家企业担保的资产余值计入最低租赁付款额【答案】ABD【解析】选项Cz初始

13、直接费用应计入固定资产入账价值。7 .下列各项中，属于企业会计估计的有()。A,劳务协议竣工进度确实定8 .估计负债初始计量的最佳估计数确实定C.无形资产减值测试中可收回金额确实定D,投资性房地产公允价值确实定8,下列有关企业内部研发支出会计处理的表述中，对的的有（）。A,开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分派的多项开发活动所发生的共同支出，应所有予以费用化C.无法辨别研究阶段和开发阶段的支出，应所有予以费用化D,研究阶段的支出，应所有予以费用化【答案】ABCD9 .年12月1日，甲企业因财务困难与乙企业签订债务重组协议。双方约定，甲企业以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙

14、企业163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元,获得成本为120万元，已合计摊销10万元，有关手续已于当日办妥。不考虑增值税等有关税费及其他原因，下列有关甲企业会计处理的表述中，对的的有（）。A,确认债务重组利得53.8万元B.减少应付账款163.8万元C,确认无形资产处置损失20万元D,减少无形资产账面余额120万元【答案】BCD【解析】选项A不对的，应确认的债务重组利得二163.8-90=73.8（万元）；选项C无形资产处置损失二（120-10）-90=20（万元）。附会计分录：借：应付账款163.8合计摊销10营业外支出20贷：无形资产120营业外收入73.810.下列各项中，

15、民间非营利组织应确认捐赠收入的有()。A接受志愿者免费提供的劳务B,受到捐赠人未限定用途的物资C,受到捐赠人的捐赠承诺函D,受到捐赠人限定了用途的现金【答案】BD【解析】选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承诺不满足非互换交易收入确实认条件，不能确认为捐赠收入。三、判断题L企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。【答案】【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。2 ,企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。【答案】【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益

16、时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。3 .资产负债表日，有确凿证据表明估计负债账面价值不能展示反应目前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。【答案】4 .对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将有关交易费用直接计入当期损益。【答案】V【解析】有关交易费用应当直接计入投资收益。5 ,与资产有关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。【答案】6 .企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。【答案】V7 .事业单位摊销的无形资产价值，应对应减少净资产中非流动资产基金的金额。【答案】【解析】对无形资产摊销应

17、按照实际计提金额，借计非流动资产基金一一无形资产。8 .对于不具有商业实质的非货币性资产互换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。【答案】【解析】不具有商业实质的非货币性资产互换，应以账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。9 ,企业应当结合与商誉有关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。【答案】【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，因此需要与有关资产或资产组组合一起进行减值测试。10 .对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持故意图有长期持有转为拟近期发售的状况下，虽然该长期股权投资账面价值与其计税基础不一样产生了临时性差异，也不应当确认有关的递延

18、所得税影响。【答案】X【解析】企业在持故意图有长期持有转为拟近期发售的状况下，临时性差异将在可预见的未来转回，因此应当确认有关递延所得税影响。四、计算分析题L甲企业债券投资的有关资料如下：资料一：年1月1日，甲企业以银行存款2030万元购入乙企业当日发行的面值总额为万元的4年期企业债券，该债券的票面年利率为4.2%o债券协议约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于年1月1日一次性偿还，乙企业不能提前赎回该债券，甲企业将该债券投资划分为持有至到期投资。资料二：甲企业在获得乙企业债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲企业在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。资料三

19、年1月1日，甲企业在收到乙企业债券上年利息后，将该债券所有发售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等有关税费及其他原因。规定（持有至到期投资科目应写出必要的明细科目）：(1)编制甲企业年1月I日购入乙企业债券的有关会计分录Q(2)计算甲企业年12月31日应确认的债券投资收益，并编制有关会计分录。(3)编制甲企业年1月I日收到乙企业债券利息的有关会计分录。(4)计算甲企业年12月31日应确认的债券投资收益，并编制有关会计分录。(5)编制甲企业年1月I日发售乙企业债券的有关会计分录。【答案】(1)会计分录：借：持有至到期投资一成本利息调整30贷：银行存款2030(2)甲企业年应确认的

20、投资收益=20303.79%=76.94(万元)借:应收利息84(4.2%)贷：投资收益76.94持有至到期投资一利息调整7.06(3)会计分录：借：银行存款84贷：应收利息84(4)年应确认的投资收益=(2030-7.06)3.79%=76.67(万元)借：应收利息84贷：投资收益76.67持有至到期投资一利息调整7.33(5)借：银行存款84贷：应收利息84借：银行存款2025贷：持有至到期投资一成本利息调整(30-7.06-7.33)15.61投资收益9.392.甲企业系生产销售机床的上市企业，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。有关资料如下：资料一：年

21、9月10日，甲企业与乙企业签订了一份不可撤销的S型机床销售协议。合同约定，甲企业应于年1月IO日向乙企业提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。年9月10日，甲企业S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲企业向乙企业销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。年12月31日，甲企业对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。资料二：年12月31日，甲企业库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲企业将该批材料加工成10台W

22、型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲企业尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。年12月31日，甲企业对存货进行减值测试前，存货跌价准备一M材料账户的贷方余额为5万元。假定不考虑增值税等有关税费及其他原因。规定：(1)计算甲企业年12月31日S型机床的可变现净值。(2)判断甲企业年12月31日S型机床与否发生减值，并简要阐明理由。假如发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制有关会计分录。(3)判断甲企业年12月31日与否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要阐明理由。假如发生计提或

23、转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制有关会计分录。【答案】(1)对于有协议部分，S型机床可变现净值=IOX(45-0.18)=448.2(万元)；对于无协议部分，S型机床可变现净值=4(42-0.15)=167.4(万元)。因此，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。(2)S型机床中有协议部分未减值，无协议部分发生减值。理由：对于有协议部分：S型机床成本=44.25x10=442.5(万元)，可变现净值448.2万元，成本不不小于可变现净值，因此有协议部分S型机床未发生减值；对于无协议部分：S型机床成本二44.25x4=177(万元)，可变现净值1

24、67.4万元，成本不小于可变现净值，因此无协议部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。借：资产减值损失9.6贷：存货跌价准备9.6（3）M材料用于生产W机床，因此应先确定W机床与否发生减值，W机床的可变现净值=IoX（12-0.1）=119（万元），成本=80+50=130（万元），W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1）10-50=69（万元），M材料成本为80万元，因此存货跌价准备余额=80-69=11（万元），因存货跌价准备M材料科目贷方余额5万元,因此本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万

25、元）。借：资产减值损失6贷：存货跌价准备6五、综合题L甲企业系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,估计未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣临时性差异。有关资料如下：资料一：年12月10日，甲企业以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，获得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲企业当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，年12月31日安装完毕并到达预定可使用状态交付使用。资料二：甲企业估计该设备可使用10年，估计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其估计使用寿命内每年容许税前

26、扣除的金额为48万元。该设备获得时的成本与计税基础一致。资料三：年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲企业对该设备计提减值准备后，估计该设备尚可使用5年，估计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其估计使用寿命内每年容许税前扣除的金额仍为48万元。资料四：年12月31日，甲企业发售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲企业此外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。假定不考虑其他原因。规定：(1)计算甲企业年12月31日该设备安装完毕并到达预定可使用状

27、态的成本，并编制设备购入、安装及到达预定可使用状态的有关会计分录。(2)分别计算甲企业年和年对该设备应计提的折旧额。(3)分别计算甲企业年12月31日该设备的账面价值、计税基础、临时性差异(需指出是应纳税临时性差异还是可抵扣临时差异)，以及对应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。(4)计算甲企业年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制有关会计分录。(5)计算甲企业年对该设备应计提的折旧额。(6)编制甲企业年12月31日发售该设备的有关会计分录。【答案】（1）年12月31日，甲企业该设备安装完毕并到达预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程495应交税费一

28、应交增值税（进项税额）84.15贷：银行存款579.15借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500（2）年该设备应计提的折旧额=500x2/10=100（万元）;年该设备应计提的折旧二（500-100）2/10=80（万元）。（3）年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础二500-48-48=404（万元），因此账面价值不不小于计税基础，产生可抵扣临时性差异工404-320=84（万元），形成延递所得税资产余额=8425%=21（万元）。(4)年12月31日，甲企业该设备的账面价值二500-100-80-(500-100-80)210=256

29、万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6(5)年该设备计提的折旧额=250x2/5=100(万元)。(6)会计分录如下：借：固定资产清理150合计折旧344固定资产减值准备6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款117营业外支出51贷：固定资产清理151应交税费一应交增值税(销项税额)172.年，甲企业以定向增发股票方式获得了甲企业的控制权，但不够成反向购置。本次投资前，甲企业不持有乙企业的股份，且与乙企业不存在关联方关系。甲、乙企业的会计政策和会计期间相一致。有关资料如下：资料一：1月1日，

30、甲企业定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的一般股股票1500万股,获得乙企业80%有表决权的股份，可以对乙企业实行控制，有关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙企业可识别净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元,资本公积3000万元，盈余公积1000万元,未分派利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值万元外，其他各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相似。资料三：1月1日，甲、乙企业均估计销售中心业务大楼尚可使用10年，估计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲企业以赊销方式向乙企业销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800

31、万元。至当年年末，乙企业已将该批产品的60%发售给非关联方。资料五：12月31日，甲企业尚未收到乙企业所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙企业年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分派事项。假设不考虑增值税、所得税等有关税费及其他原因。规定:(1)编制甲企业年1月I日获得乙企业80%股权的有关会计分录。(2)编制甲企业年1月I日合并工作底稿中对乙企业有关资产的有关调整分录。(3)分别计算甲企业年1月I日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。(4)编制甲企业年1月I日与合并资产负债表有关的抵销分录。(5)编制甲企业年12月31日与合并资产

32、负债表、合并利润表有关的调整和抵销分录。【答案】(1)年1月1日，甲企业会计分录如下：借：长期股权投资18000贷:股本1500资本公积一股本溢价16500(2)借：固定资产贷：资本公积(3)商誉=18000-(18000+)80%=(万元)。少数股东权益二(18000+)20%=4000(万元)。(4)借:股本5000资本公积5000盈余公积100O未分派利润9000商誉贷：长期股权投资18000少数股东权益4000(5)借：固定资产贷：资本公积借：销售费用200贷：固定资产合计折旧200调整后的乙企业净利润=7000-200=6800（万元），甲企业确认投资收益二680080%=5440（万元）o借：长期股权投资5440贷：投资收益5440借：股本5000资本公积5000盈余公积1700期末未分派利润15100商誉贷：长期股权投资23440少数股东权益5360借：投资收益5440少数股东损益1360期初未分派利润9000贷：期末未分派利润15100提取盈余公积7000借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80贷：存货80借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款坏账准备16贷：资产减值损失16