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2、税筹划物流企业营业税具体是如何计税的？物流企业纳税筹划4、餐饮酒店业会计浅谈当前餐饮企业如何有效的进行本钱控制餐饮本钱控制要点浅探【专题】餐饮酒店会计财税处理全攻略餐饮企业用饭菜招待关系户是否缴企业所得税？酒店往来账款管理制度5、建筑施工业会计建筑安装企业：如何核算工程本钱？施工企业如何确定本钱计算对象6、交通运输企业会计交通运输企业本钱费用核算指南建设工程分包的税务与会计处理施工企业执行会计核算制度的适用性研究新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理广告公司业务会计财税处理【全集】在广告公司当会计出口退税会计分录水运企业的会计处理方法高校会计报表需修正新准则下增值税税务会计处理外贸会计简介和

3、根本账务处理农业会计畜牧业生物资产会计核算财政部印发农业企业会计核算方法畜牧业生物资产会计账目设置与实核算实例对新准则下，农业会计核算方法的理解【知识地图】新准则下的农业会计核算方法浅谈税务会计和财务会计别离的必要性浅议事业单位接受捐赠会计处理煤矿提取“平安费用会计核算方法的探讨卷烟企业涉税会计处理实务关于民间非赢利组织的会计制度和处理最新施工企业会计核算方法工商企业会计核算图解企业销售赠券的涉税会计处理超市收费的会计处理方法与征税规定各不同人力资源会计的账务处理原则新准则下辞退福利会计处理实例福利企业退免税会计处理企业抵税财物的会计处理【转载】视同销售业务会计与税法处理有关出租人融资租赁会计

4、处理转税法记忆口诀表天下杂侃转载自景叶之飞转载于2010年06月21日00:13阅读(13)评论(0)分类:举报1、税法-消费税销售什么产品要缴纳消费税？“三男三女去开车三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火三女：化装品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油2、税法-其他有些小税种的税金是不能计入“应交-应交这样的科目的，需要进入费用类科目，以下是记入管理费的四个税金：“等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花有房：房产税有车：车船使用税有地：土地使用税有花：印花税3、税法-增值税口诀如下：在增值税计算中，可抵扣的三个不同的税率为：运费：7%,废旧物资：10%,向农业

5、生产者购入的免税农产品13%这三个%容易混淆：“今日好运气“出门拾废品(10)“拾了13个农产品个3)4、税法-增值税口诀如下：视同销售货物的行为：2销售代销货物3设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外4将自产或委托加工的货物用于非应税工程5将自产或委托加工或购置的货物作为投资6将自产或委托加工或购置的货物分配给予股东或投资者7将自产或委托加工的货物用于集体福利8将自产或委托加工或购置的货物无偿赠送他人口诀：两代（1.2.）两销（3）非投配（4.5.6.）几（集）个送他人（7.8.）5、税法-增值税口诀如下：不得抵扣的进

6、项税前六项：固免非几个非非固（固定资产）免（免税工程）非（非应税工程）几（集体福利）个（个人消费）非（5.非正常损失购货）非（6.非正常损失的在产品）6、税法-增值税进项税不得从销项税额中抵扣的工程：三飞机免雇几个解译：三飞机（用于非应税工程、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所用购进货物）免（用于免税工程）雇（购进的固定资产）几（用于集体福利）个（用于个人消费）7、税法-企业所得税口诀如下：在所得税里面，关于业务招待费的扣除比例是：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售是（营业）收入的5%。“开支小于或等于（60%.）最高不得超过（5%。.）去招待8、税法-印花税口诀如

7、下：万三狗女干计（0.03阻购、建、技）千一猪管饱租、管、保）万五赢家运产茶（0.05%,营、力口、运、产、查）千二姑借十万五万三狗女干计：税率万分之三的是狗（购销合同）、女干（建筑安装工程承包合同）、计（技术合同）；万五赢家运“产茶：税率万分之五的是赢（营业帐本）、家（加工承揽）、运（运输）、产（产权转移）、茶（勘查设计）；十万分之五是借款，千分之二是股权转让书据已贴未画一至三（倍）未贴少贴三至五（倍）揭下重用二千一（2000至一万）五倍罚款也可以伪造印花要被抓保管不当挨五千9、税法-消费税口诀如下：直接销售进本钱，连续生产可抵扣其实我认为记消费税是否进本钱，不必要记得那么麻烦，只记一句话就

8、可以了，那就是我委托A厂加工轮胎，当时A厂代付消费税，那么说明我已经交过了一次，现在我直接销售：借委托加工物资加工费+消费税应交税费一增值税（进项税）加工费*%贷银行存款如果我再加工，我把轮胎装在汽车上，再出售时，也要交纳消费税的，所以我把现在已交纳的轮胎的消费税给抵扣掉借委托加工物资（加工费）应交税费-增值税（进项税）加工费*%消费税贷银行存款消费税二材料加工实际本钱+加工费/（1-消费税税率）*消税率所以，只记一句：我只交一次消费税！10、税法-营业税口诀如下：免征营业税的工程：残农托医学管（馆）残：残疾人为社会提供的劳务农：农业机耕排灌植保等托：托儿所幼儿园养老院婚姻介绍殡葬效劳医：医院

9、诊所其他医疗机构的医疗效劳学：学校及其他教育机构的教育劳务管（馆）：纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆图书馆门票收入n、税法-违反税法的法律责任口诀如下：税法最后一章，违法税法的法律责任一，不纳税申报，少缴税或不交税：50%以上5倍以下罚款二，偷税：50%以上5倍以下罚款三，欠税：50%以上5倍以下罚款四，逃税：50%以上5倍以下罚款四，骗税：一倍以上到五倍以下罚款五，抗税：一倍以上到五倍以下罚款警察同志对你说:你偷了钱（欠）不来申报，不上交，还要逃跑罚酒：五杯（倍）半如果你欺骗政府。顽抗到底罚酒：一至五杯（倍）会计帐务处理的简单流程每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有

10、规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。一、大致环节：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证登记明细分类账。4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总账。6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数

11、额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。二、具体内容：1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计

12、算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务本钱（主营业务税金及附加，其他业务本钱等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税.计算方法，所得税二贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证.借所得税贷应交税金一应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是

13、正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）O4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务本钱，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。（关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在

14、国税所抄税的数额来确定.因为税控时机打印一份表格上面会有具体的数字）5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类6、注意问题：a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要

15、求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。）你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。细节补充：1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）3、以工资为基数100%,福利费为14%,工会经费2%,职工教育费2.5%,（税法规定：建立工会组织的企

16、业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入本钱6、单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.7、现金一般从“根本存款户中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费9、出纳

17、日记账保存25年几个很有用的分录：1、现金长款借：现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入（注：无法查明原因）2、现金短款借：待处理财产损溢贷：现金借：其他应收款一一应收现金短缺款（个人）应收保险赔偿款管理费用一一现金短缺（注：无法查明原因）贷：待处理财产损溢3、提取福利费借：生产本钱营业费用管理费用贷：应付福利费4、计提工会经费借：管理费用一一工会经费贷：其他应付款一一工会经费5、计提职工教育经费借：管理费用一一职工教育费贷：其他应付款一一职工教育费6、支付工资借：应付工资贷：现金应交税金一一应交个人所得税其他应付款其他应收款（代扣款项）7、提取城建税借：主营业务税金及附加/其

18、他业务支出贷：应交税金应交城建税8、计提教育费附加借：主营业务税金及附加贷：其他应交款一一教育费附加9、印花税借：管理费用/待摊费用做内账与外账应该注意哪些方面呢？还有,如果我有些单据拿到外账做了，那内账还要不要做呢？如果是内账也要做进去的话,那不是没有原始凭证了吗？原始凭证（这种最省事，但本钱比较高）2用原始凭证贴签写明摘要事项，再多一句“原始凭证见外账X年X月第X本凭证，记字X号就可以了内账当然要做不然怎么叫经济的真实反应呢？方法有2种1复印公司有时候购置一些材料没发票,我们就做在内账上,外账不反映,仓库的外账也不反映,车间领用后要计算本钱,也只在内账上反映,外账不计入这局部成,这样做对吗

19、这样不是本钱少了，税要多交?请大伙说说意见,怎样才能使二者的本钱接近，没有发票是无法计入本钱的，因此，会造成利润虚高，而多缴纳所得税，解决问题，一种出售时也不开发票，另一种取得相应发票或用其他可作帐的发票冲。没有发票的大局部的是一些辅料,而客户一般是要发票的,所以出售时不开票在我们公司还不大行，我想你的第二种方法比较适应我们还想问一下,如果出售产品时没开票,那外账上的本钱不能结转,产品会一直留在账上,这样账实不符,担忧税务局会查到,该怎么办呢.谢谢！你可以先把那批材料做暂估入帐,然后再去买发票,普通发票也可以是生产企业还是商业企业？生产企业：下次生产同样产品时，入库数量少写这些不开发票的产品

20、增加单位本钱，减少数量,如对产品本钱影响较大，则可以在采购原料时，就少开票。不过，这样容易对企业的仓库帐产生混乱，因此，不开票的产品，同样报税不会产生以上问题。我说的是我们购入材料或费用支出时,经常有好多没发票,所以,我账上的现金就涨了，就太多了，我有点吃不消啊,现金四十万,有点太多了吧,大家帮我转移一下现金吧,谢谢了我的公司是搞室内装饰、设计的，也是存在这样的问题！购入材料或费用支出，经常有好多没发票。几年下来，现在账面现金余额已经到达了100多万了！外帐+未入帐收入-未入帐费用二内帐内账有两种记法:一是流水账,所有收支都按顺序记清楚,并随时可以结出余额；二是按照正规的记账方法从凭证到账簿

21、甚至报表,但只是原始单据可以有各种实际发生的白条,全部真实地反映到内账上去,但这样到月末时会和外账的原始单据使用发生矛盾,所以月末外账需要使用合法原始票据时,需要在内账的记账凭证摘要栏写明该凭证用于外账哪张记账凭证号了，以备查找.我这里有两盘账，内外账，如果内账帮外账付货款，有什么好的方法，内账有自己的银行账户，外账也是。可以作借款处理，把款项用现金的方式存入外账的开户银行，再汇出作货款但是分录怎样写啊从其他应收或其他应付科目走.最好挂私人名.外账借银行存款贷其它应付款XX内账借银行存款（外账户）贷银行存款（内账户）以上内账不对外时我一直在做内账很长时间了，不知和外账有什么区别？我这里只记每月

22、费用、应收、应付、入库、出库。没有固定资产、没有折旧，我也不知道会计是怎么算的，也没听说会计核过固定资产，会计从来不让我看外账，我只见过税单，能知道是怎么报税的，可我是小规模纳税人也学不到更多的内容。请问大家一开始是从出纳、做内账锻炼出来的吗？因为内账是内部管理的，所以所有单据都要做外长是应付税务局一类的，账是“做出来的，可以选择单据和制单据很多做两套账的是做内账顾不了外账，做外账顾不了内账可以告诉你一个很简单实现内外账方法：先做外账，外账凭证打两份，其中一份做内账附件，这样查内账就很容易找到原始凭证外帐一般是往税局报的帐,只要走发票的都要做到帐里面.内帐一般是老板的私人帐户（如各种银行卡），

23、也要有银行帐本和现金帐本.记录各个银行的收入和支出.摘要那还要写明款的来由.月底如需要还要向老板出一张资金状况表.以显示该公司的现金状况,让老板合理的支配.该帐一般由出纳做,会计只做外帐就可以了，可以监督一下.我是一名新手,在一家经销服装、化装品公司做内帐,在帐务处理过程中不需要做税收这局部,处此之外,其他的我都要入帐。那我在计算该公司的本钱及利润时应该如何处理呢？帐务处理中从银行中交付的增殖税该放入那个科目呢？没有分别的是内帐和外帐的帐务处理方法是相同的，都是按会计专业知识去处理。有分别的是在于避税，内帐是按含税价核算的，外帐核算的是不含税价。内帐核算的应交税金在主营业务税金及附加中列入。内

24、账中从银行中交付的增值税及其他税都可以在管理费用科目下设税金及附加进行核算。不用计提，每月交多少就直接做。其他内账和外账的账务处理方法是一样的。我公司是汽车销售的，客户买一辆车票面金额80000,实际收取他也是80000元，但我们拿出其中的2000给介结这笔生意的那人，这其中的差价该做什么处理？分录又该如何呢？在些先谢谢各位高手的指教了我提议，那2000元做内账吧，不要在外账反应就行，免得麻烦。做现金折扣是需要销售合同上注明的，建议：支付2000元时候，补作一笔借款单挂个人往来，然后只有拿其他发票报销冲帐了，这局部没有什么好方法。新增值税专用发票使用规定的变化最近，国家税务总局发出了关于修订增

25、值税专用发票使用规定的通知（国税发2006）156号），从总的看，新修订的增值税专用发票使用规定主要有以下新的变化。首先，重新明确了一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。使用包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。专用发票由根本联次或者根本联次附加其他联次构成，根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购置方核算采购本钱和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购置方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。其次，重新明确了专用发票实行最高开票限

26、额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得到达的上限额度。最高开票限额由一般纳税人巾请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为100O万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。一般纳税人巾请最高开票限额时，需填报最高开票限额巾请表（附件1）。一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额巾请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。第三，重新明确了一般纳税人有以下情形之一的，不得领购开具

27、专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局确定。（二）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（三）有以下行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1.虚开增值税专用发票；2.私自印制专用发票；3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4.借用他人专用发票；5.未按本规定第十一条开具专用发票；6.未按规定保管专用发票和专用设备；7.未按规定巾请办理防伪税控系统变更发行；8.未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购

28、专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。有以下情形之一的，为本规定第八条所称未按规定保管专用发票和专用设备：（一）未设专人保管专用发票和专用设备；（二）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（三）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；（四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票根本联次。第四，重新明确了一般纳税人销售货物或者提供给税劳务应向购置方开具专用发票的范围和专用发票应按要求开具的规定。L商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用局部）、化装品等消费品不得开具专用发票。2.增值税小规模纳税人（需要开具专用发票的,可向主管税务

29、机关巾请代开）。3.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。同时，专用发票应按以下要求开具：（一）工程齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购置方有权拒收。第五，重新明确了开具红字增值税专用发票的处理。一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货局部退回及发生销售折让的，购置方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票巾请单。巾请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符并

30、且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符、“专用发票代码、号码认证不符的，一般纳税人在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息。第六，重新明确了一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税期限。一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关平安管理的要求处理专用设备。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。第七

31、重新明确了不得作为增值税进项税额的抵扣凭证的三种情形和暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证的三种情形。经认证，有以下情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退复原件，购置方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。（二）纳税人识别号认证不符。（三）专用发票代码、号码认证不符。有以下情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。（一）重复认证。（二）密文有误。（三）认证不符。第八，重新明确了一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理方法。一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丧失前已认证相符的，购置方凭销售方提

32、供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丧失增值税专用发票已报税证明单（附件5）,经购置方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丧失前未认证的，购置方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丧失增值税专用发票已报税证明单，经购置方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。同时，一般纳税人丧失已开具专用发票的抵扣联,如果丧失前已认证相符的,可使用专用发票发票联复印件留存备查;如果丧失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件

33、留存备查。一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。第九，明确了废止以往的7个文件。这7个文件号是：（国税发1993）150号）、（国税发1994）056号）、（国税发1994）058号）、（国税发1994）081号）、（国税发2000）075号）、（国税创造电2001）57号）、（国税发2002）010号）、（国税创造电2002）33号）。以前有关规定与新修订的增值税专用发票使用规定不一致的，以新规定为准。摘要：详细阐述几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析企业在

34、采用不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下，采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。关键词：折旧，加速折旧法，所得税额，现值第一章不同折旧方法下的所得税计算企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要工程。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产

35、折旧就成为经营者必须考虑的问题。第一节固定资产的计价折旧的核算是一个本钱分摊过程，其目的在于将固定资产的所得本钱按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。固定资产的原值一般为取得固定资产的原始本钱，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的剩余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例

36、仍在固定资产原值的3%5%的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。固定资产预计使用年限确实定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。第二节折旧年限对所得税的影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速本钱收回，可以使后期本钱费用前移，从而使前期会计利润发生后移

37、在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例L某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000（1-4%）/8=60000（元）假定该企业资金本钱为10%,则折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000X33%X5.335=105633（元）5.335为8期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000X（1-4%）/6=80000（元）因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000X33%X4.355=114972（元）4.355为6期的年金现值系数。尽

38、管折旧期限的改变,并未从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972105633=9339（元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例2.上述企业享受“两免三减半的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？8年和6年折旧年限的避税情况：（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000,折旧各年避税额：第1、2年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第7、8年18000,避税总和81000元。（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000,折

39、旧各年避税额：第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避税总和60000元。可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000（3.791-1.736）+18000X（5.335-3.791）=46287（元）按6年计提折旧，避税额折现如下：12000X（3.791-1.736）+24000X0.564=32031（元）折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品本钱或商品流通费用中的那局部价值。折旧的核算是一个本钱分摊的过程，即将固定资产取得本钱按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进

40、行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产,而且是为了把资产的本钱分配于各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品本钱，直接关系到企业当期本钱的大小、利润的上下和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。第三节几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值,按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值一预计残值+预计清理费用）/预计

41、使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值XIO0%固定资产年折旧率=（1净残值率）/折旧年限XlO0%使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年,从而影响企业的所得税额和利润。产量法是假定固定资产的效劳潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用=（固定资产原始价

42、值+预计清理费用一预计残值）/应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额=当年产量义单位产品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为:使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费用一预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数X使用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的

43、速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）年数总和法又称合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限一已使用年限）/折旧年限X（折旧年限+1）2100%年折旧额=（固定资产原值一预计残值）X年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2/折旧年限XIo0%月折旧率=年折旧率12年折旧额=固定资产账面

44、价值X年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产本钱在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不管采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变,因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直

45、接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承当时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，到达最正确税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承当的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入本钱，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承当较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产本钱在

46、使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为100OO元，使用年限为5年。如表11所示，该企业适用33%的所得税率，资金本钱率为10%。表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660（1）直线法：年折旧额=（固定资产原值一估计残值）/估计使用

47、年限=（18000010000）/5=34000（元）估计使用年限5年。第一年利润额为：100000-34000=66000（元）应纳所得税为：6600033%=21780（元）第二年利润额为：90000-34000=56000（元）应纳所得税为：56000X33%=18480（元）第三年利润额为；120000-34000=86000（元）应纳所得税为：8600033%=28380（元）第四年利润额为：80000-34000=46000（元）应纳所得税为：4600033%=15180（元）第五年利润额为：76000-34000=42000（元）应纳所得税为：4200033%=13860（元）5年累计应纳所得税为：21780+18480