基本建设单位财务会计制度.ppt
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1、基本建设单位财务会计基本建设单位财务会计制度讲座制度讲座 相关基础知识、现行会计制度相关基础知识、现行会计制度1会计核算程序及主要业务处理会计核算程序及主要业务处理2会计报表与竣工决算会计报表与竣工决算3第一讲第一讲相关基础知识相关基础知识现行会计制度现行会计制度建设单位的特点建设单位的特点什什么么是是 建建设设单单位位 建设单位是建设单位是基建项目投资建基建项目投资建设活动的基层组设活动的基层组织者和管理者,织者和管理者,是是非盈利性非盈利性的经的经济组织。济组织。建设单位的特点建设单位的特点(一)行政上(一)行政上 具有独立的组织形式具有独立的组织形式 (二)经济上(二)经济上 实行独立的
2、会计核算实行独立的会计核算 (三)法律上(三)法律上 一般一般具有法人资格具有法人资格建设单位的种类建设单位的种类 国有建设单位 经营性项目经营性项目 建设单位建设单位非经营性项目非经营性项目 建设单位建设单位 执行执行项目项目法人责任制法人责任制不执行不执行项目项目法人责任制法人责任制并账核算并账核算分账核算分账核算独立核算独立核算独立核算独立核算项目法人责任制:项目法人责任制:国有大中型国有大中型项目筹项目筹 建期内即组成项目法人,由其对建设项目的策建期内即组成项目法人,由其对建设项目的策划、资金筹集、建设实施、生产经营、债务偿划、资金筹集、建设实施、生产经营、债务偿还及资产的保值增值实行
3、全过程负责的投资管还及资产的保值增值实行全过程负责的投资管理制度。理制度。并账核算:并账核算:企业生产经营与项目投资建设合为企业生产经营与项目投资建设合为一个财务核算主体,执行统一的企业会计制一个财务核算主体,执行统一的企业会计制度。度。分账核算:分账核算:企业的生产经营与项目的投资建设,企业的生产经营与项目的投资建设,各作为一个财务核算主体,分别执行不同的会各作为一个财务核算主体,分别执行不同的会计制度。计制度。v建设项目投资额按构成划分建设项目投资额按构成划分v建筑安装工程投资建筑安装工程投资建筑工程投资安装工程投资v设备、工具、器具投资设备、工具、器具投资v其他基本建设投资其他基本建设投
4、资 建设单位会计的对象建设单位会计的对象资金及资金运资金及资金运动动建设单位的资金(一)资金来源(一)资金来源 无偿性的无偿性的 有偿性的有偿性的(二)资金占用(二)资金占用建设单位资金运动建设单位资金运动进入入使用使用转销(退出)(退出)资金运动的特点资金运动的特点(1)基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的,)基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的,经过投资经过投资使用使用再投资再投资再使用再使用投资完成三投资完成三个阶段后,投资过程结束,资金运动停止。个阶段后,投资过程结束,资金运动停止。(2)建设单位的资金运动没有销售过程。)建设单位的资金运动没有销售过程。(3)建设单位的资金在运动过
5、程中不发生增值。)建设单位的资金在运动过程中不发生增值。(4)建设单位的资金运动没有循环和周转,资金运)建设单位的资金运动没有循环和周转,资金运动是暂时的、一次性的。动是暂时的、一次性的。会计科目会计科目 资金来源类资金来源类 资金占用类资金占用类会计等式会计等式 资金占用资金占用=资金来源资金来源账户的结构账户的结构资金占用类账户增加减少资金来源类账户减少增加期末余额期末余额第二讲第二讲会会 计计 核核 算算 程程 序序主要业务处理主要业务处理 基建资金来源的核算基建资金来源的核算基建拨款的来源基建拨款的来源主要有:预算拨款主要有:预算拨款 自筹资金拨款自筹资金拨款 专项拨款专项拨款 其他拨
6、款等其他拨款等来 源方 式种 类中央级资金划拨资金划拨基建基金拨款基建基金拨款资金转账资金转账器材转账拨款器材转账拨款进口设备转账拨款进口设备转账拨款地方级资金划拨资金划拨地方财政预算拨款地方财政预算拨款设置账户及账务处理程序设置账户及账务处理程序“基建拨款基建拨款本年预算拨款(本年基建基金拨款)本年预算拨款(本年基建基金拨款)”来源来源“基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款”来源来源“银行存款银行存款”占用占用账户的结构账户的结构基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款基建拨款基建拨款本年本年预算拨款(本年基建预算拨款(本年基建基金拨款基金拨款)银行存款银行存款1、收到拨款额2、退回拨款
7、红字)下年初建立新账时结转余额余额:拨入数;余:结存“银行存款”还应设置“银行存款日记账”支用数进口设备转账拨款的核算进口设备转账拨款的核算“基建拨款基建拨款本年进口设备转账拨款本年进口设备转账拨款”用途:核算本年内由主管部门转账拨入的用途:核算本年内由主管部门转账拨入的 进口成进口成套设备的价款和有关费用。套设备的价款和有关费用。“基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款”进口设备的采购成本:设备的原价、国外运杂费、进口设备的采购成本:设备的原价、国外运杂费、“两税四费两税四费”(关税、增值税、保险费、海运费、(关税、增值税、保险费、海运费、银行手续费、外贸部门手续费)银行手续费、外贸部门
8、手续费)“器材采购器材采购进口设备采购进口设备采购”“待摊投资待摊投资”和和“其他投资其他投资”进口设备转账拨款的核算 基建拨款基建拨款 器材采购器材采购 本年进口设备本年进口设备待摊投资其他投资采购保管费设备买空卖空价、国外设备买空卖空价、国外运杂费运杂费出国联络费、设备检验出国联络费、设备检验费、外国技术人员费、费、外国技术人员费、国外设计及技术资料费国外设计及技术资料费延期付款利息延期付款利息专利费、技术保密费、专利费、技术保密费、出国实习生费出国实习生费国内运杂费、保管费等国内运杂费、保管费等次年初结转器材转账拨款的核算器材转账拨款的核算部门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。部
9、门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。设置的账户:设置的账户:基建拨款基建拨款本年器材转账拨款本年器材转账拨款 以前年度拨款以前年度拨款库存材料、库存设备(需安装设备)库存材料、库存设备(需安装设备)器材转账拨款的核算 基建拨款基建拨款 本年器材转账拨款本年器材转账拨款库存设备库存材料无偿拨入无偿拨入次年初结转次年初结转到到“以前年以前年度拨款度拨款”账账户户无偿调出时,做相反处理自筹资金拨款的核算自筹资金拨款的核算自筹资金拨款:由建设单位自行筹措,从地方由建设单位自行筹措,从地方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资金。金。主要来源:地方财政预
10、算外资金;地方财政预算外资金;主管部门统筹资金;主管部门统筹资金;行政事业单位预算外资金。行政事业单位预算外资金。管理原则:审 存 批 用 时间比例等方向配套等年度计划自筹基建资金的核算自筹基建资金的核算设置的账户设置的账户基建拨款基建拨款待转自筹资金拨款待转自筹资金拨款 本年自筹资金拨款本年自筹资金拨款 以前年度拨款以前年度拨款银行存款银行存款待转自筹资金户待转自筹资金户 自筹资金户自筹资金户基建拨款本年自筹资金拨款基建拨款基建拨款待转待转自筹资金拨款自筹资金拨款银行存款银行存款待转自筹资金户待转自筹资金户基建拨款以前年度拨款银行存款自筹资金户1、预存时2、转出可供使用的2、转入自筹金户3、
11、支用时4、下初建新账时余额:预存的余:预存的余:尚未使用的 其他拨款的核算其他拨款的核算主要内容:其他单位移交的未完工程、其他单位拨主要内容:其他单位移交的未完工程、其他单位拨入的资金、接受捐赠的资金、物资等。入的资金、接受捐赠的资金、物资等。基建投资借款核算基建投资借款核算基建投资借款的管理指标管理指标管理转存支付转存支付“基建投资借款基建投资借款”“应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款”“待冲基建支出待冲基建支出”基建投资借款1、用借款支付各项支出2、结转利息待摊投资借款利息计划规定建设期内的留成收入超计划期的应收生产单位 投资借款3、归还借款时银行存款应收生产单位 投资借款建成投产后
12、的余:尚未归还的“应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款”占用占用用途:核算建设单位应向生产单位收回的用基建投用途:核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。的专用科目。应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款1、某项工程完工交付使用单位时待冲基建 支出2、收到生产单位归还借款的通知余:尚未归还的基建投资借款“待冲基建支出”备抵账户用途:是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。用途:是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。待冲基建支出待冲基建支出2、下年建立新账时结转1、已
13、交付使用单位的各项资产余:尚未转销的交付使用资产价值其他借款的核算其他借款的核算-指标管理,逐笔核贷指标管理,逐笔核贷一、国内储备借款概述一、国内储备借款概述国内储备借款是指因设备、材料集中到货,当年投资国内储备借款是指因设备、材料集中到货,当年投资借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的需要借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的需要安装设备(包括材料)而向银行借入的款项。安装设备(包括材料)而向银行借入的款项。二、周转借款概述二、周转借款概述临时周转借款是指建设项目因超额完成年度计划按规临时周转借款是指建设项目因超额完成年度计划按规定向银行借入的定向银行借入的“基建投资借款基建投资借款”。
14、其他借款1、支用时2、支付储备借款利息3、支付临时借款利息采购保管费待摊投资借款利息4、归还时基建投资借款(银行存款等)余:尚未归还的企业债券资金和项目资本的核算企业债券资金和项目资本的核算(一)企业债券资金的核算(一)企业债券资金的核算企业债券资金是指经国家批准,企业为进行基本建设企业债券资金是指经国家批准,企业为进行基本建设而发行企业债券而筹集的资金。而发行企业债券而筹集的资金。设置的账户设置的账户“企业债券资金企业债券资金债券本金债券本金”债券利息债券利息”“待摊投资待摊投资企业债券发行费企业债券发行费”企业债券利息企业债券利息”(二)项目资本的核算(二)项目资本的核算项目资本是指采用直
15、接投资形式,直接拨入合资、合项目资本是指采用直接投资形式,直接拨入合资、合作企业的基建投资款。作企业的基建投资款。设置的账户设置的账户“项目资本项目资本”“项目资本公积项目资本公积”项目资本金的管理原则项目资本金的管理原则1.1.资本保全原则。资本保全原则。投资人投入的资本可以依法转投资人投入的资本可以依法转让,但不得以任何形式收回。让,但不得以任何形式收回。2.2.公正验资原则。公正验资原则。投资人以非现金资产投入的资投资人以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值或注册会计师独本,应按投资各方确认的价值或注册会计师独立评定的价值入帐。立评定的价值入帐。3.3.建立资本公积金原则。建立资
16、本公积金原则。资本溢价(资本溢价(投资人实际投资人实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分)、法定财产重估增值、接受捐赠等,应计作、法定财产重估增值、接受捐赠等,应计作项目资本公积金。项目资本公积金。违约责任:建设项目投资各方的出资方式、数额、建设项目投资各方的出资方式、数额、期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未按约定出资即为违约:按约定出资即为违约:1.1.投资一方违约。投资一方违约。建设单位和其他投资者可依法建设单位和其他投资者可依法要求违约方赔偿经济损失,并支付延迟出资利要求违约方赔偿经济损失,并支付
17、延迟出资利息。息。2.2.投资各方均违约。投资各方均违约。对资本金未按规定进度和数对资本金未按规定进度和数额到位的投资项目,投资管理不发放投资许可额到位的投资项目,投资管理不发放投资许可证,金融机构不予贷款。证,金融机构不予贷款。设备材料的核算设备材料的核算基本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具、基本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具、仪器等。仪器等。器材的种类器材的种类 设备设备(广义广义)材料材料器器 材材设备设备工器具工器具主要材料主要材料结构件结构件其他材料其他材料机械配件机械配件周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品需要安装设备需要安装设备不需要安装设备不需要安装设备视同不
18、需安设备视同不需安设备购入购入即可即可交用交用构成工程实体构成工程实体有助工程完成有助工程完成有关概念有关概念1设备(广义):指根据批准的初步概算和基建计指根据批准的初步概算和基建计划,为项目建设和投产所购置的划,为项目建设和投产所购置的各种机器设备,各种机器设备,以及第一套生产用工器具。以及第一套生产用工器具。2设备(狭义):指指项目建成投产后,具备固定资项目建成投产后,具备固定资产核算条件的产核算条件的各种机器设备。各种机器设备。3需要安装设备:必须将其整体或部件装配起来,必须将其整体或部件装配起来,安装在基础或建筑物支架上才能使用的设备。安装在基础或建筑物支架上才能使用的设备。4不需要安
19、装设备:购入即可移交并正常使用的购入即可移交并正常使用的设备。设备。设备的计价设备的计价由于设备的来源不同,其实际成本的组成内容也不完全相同。由于设备的来源不同,其实际成本的组成内容也不完全相同。(一一)国内采购设备的实际成本一般由以下内容组成:国内采购设备的实际成本一般由以下内容组成:1买价,包括原价、增值税和供销部门手续费。买价,包括原价、增值税和供销部门手续费。2运杂费,包括运到工地仓库前运杂费,包括运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用。所发生的包装、运输、装卸等费用。3采购保管费,包括为采购、验收、保管和收发设采购保管费,包括为采
20、购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。备所发生的各种费用。(二二)进口成套设备的实际成本进口成套设备的实际成本 一般由以下内容组成:一般由以下内容组成:1、进口设备原价、进口设备原价2国外运杂费国外运杂费3国内运杂费及保管费国内运杂费及保管费(三三)委托加工设备的实际成本委托加工设备的实际成本 (四四)自制设备的实际成本自制设备的实际成本自制过程中发生的全部支出。自制过程中发生的全部支出。材料的分类和计价材料的分类和计价(一)分类(一)分类1、主要材料、主要材料2、结构件、结构件3、机械配件、机械配件4、其他材料、其他材料5、周转材料、周转材料6、低值易耗品、低值易耗品(二)计价(二)计价
21、 按计划成本组织日常核算,可以用预算价格作按计划成本组织日常核算,可以用预算价格作为计划价格为计划价格;也可按实际成本核算也可按实际成本核算.设备材料收发的核算设备材料收发的核算设置的账户设置的账户器材采购器材采购占用占用用途:核算建设单位购入各种设备和材料的采购成用途:核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。本。明细账:明细账:设备采购、材料采购、进口设备采购设备采购、材料采购、进口设备采购采购保管费采购保管费占用占用库存设备库存设备占用占用器材采购1、支付货款和运杂费2、大型设备入库(预付款的)3、月终分配采购保管费银行存款等应付器材款采购保管费4、结转验收入库器材采购成本库存设备设备投
22、资余:在途器材(2)采购保管费)采购保管费占用占用用途:核算建设单位为了采购、验收、保管和收发设备用途:核算建设单位为了采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各项费用。材料所发生的各项费用。明细账:设备、材料明细账:设备、材料采购保管费1、实际发生时2、分配的(按预定分配率或实际分配率)余:尚未分配的。年终或工程竣工无余额余:多分配的采购保管费的分配方法:采购保管费的分配方法:在发生时能分清负担对象的,应直接计入明细账中,分不在发生时能分清负担对象的,应直接计入明细账中,分不清的,应采用一定的方法分配。清的,应采用一定的方法分配。第一种:预定分配率(为简化核算,一般采用该方法)第一种:预定分配
23、率(为简化核算,一般采用该方法)第二种:按实际分配率第二种:按实际分配率(3)库存设备)库存设备占用占用用途:核算所有库存的需要安装设备的实际成本。用途:核算所有库存的需要安装设备的实际成本。库存设备库存设备1、结转购入器材的成本2、设备已到发票未到,按 暂估价入账3、领取安装时设备投资在安装设备应付器材款月终下月初红字冲余:库存的 抵作备料款的材料的核算1)例钢材的三类单价与价差:实际成本:实际成本:3675元元/吨吨 计划成本:计划成本:3600元元/吨吨 结算成本:结算成本:3700元元/吨吨 溢价收益每吨25元(=100-75),共2500元,按规定抵减相关工程的建设成本。2)处理依据
24、按实际成本反映工程耗费;按实际成本反映工程耗费;按计划成本收发核算;按计划成本收发核算;按结算成本抵付工程款。按结算成本抵付工程款。价差价差7575元元/吨吨价差价差100100元元/吨吨 基建投资支出的核算基建投资支出的核算有关概念及其关系有关概念及其关系建筑安装工程投资设备投资其他投资待摊投资转出投资基基建建支支出出基建投资支出待核销基建支出交交付付使使用用资资产产项项目目建建设设成成本本 1基建支出:建设单位为完成项目建设任务所建设单位为完成项目建设任务所发生的发生的全部全部资金耗费。资金耗费。2基建投资支出:建设单位完成的构成项目建设单位完成的构成项目投投资概预算和基建计划内容资概预
25、算和基建计划内容的各项实际支出,也的各项实际支出,也称称基建投资完成额。3待核销基建支出:非经营性项目非经营性项目建设单位发建设单位发生的,生的,不能形成资产不能形成资产,应于核销的那一部分基,应于核销的那一部分基建支出。建支出。4转出投资:由由建设单位负责投资建设但建设单位负责投资建设但产权不产权不归属本单位归属本单位的资产的投资支出。的资产的投资支出。5交付使用资产:建设单位已经建设单位已经完成购建完成购建过程,过程,并已交付或结转并已交付或结转给生产使用单位的各项资产给生产使用单位的各项资产(的实际成本)。(的实际成本)。6项目建设成本:项目建设过程中所耗费的物化项目建设过程中所耗费的物
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