影视类企业财务审核关注要点.docx

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1、影视类企业财务审核关注要点一、影视企业收入确认的关注点（一）收入确认的时点和计量是否符合实际情况由于影视企业行业特点及盈利模式，审核中重点关注收入确认的会计政策是否合规，方法是否恰当。特别是关注公司收入确认的时点和计量是否符合实际情况。以电视剧为例：1. 关注公司是否调节送带时间，以调节利润。结合合同约定的送带时间、电视剧排期播放时间、电视台分段付款时间判断公司提供的送带时间的合理性。审核公司供带的相应书面依据，例如：公司内部流转审批表、快递公司的面单、电视台对收带的书面确认、以及对电视剧播放时间进行查询等。2. 关注公司所有较大额销售合同，其关注合同约定的特殊事项，例如：对某电视台的发行合同

2、中约定需另一电视台播放为合同履行前提，则收入确认时点除供带外还要考虑另一电视台的播放时间。3. 关注期后发行合同的变更，由于电视剧编播政策变化、电视台档期安排或电视剧收视率不好等原因，也可能存在已发带的合同发生变更的情况。（二）适当关注收入的完整性审核人员会通过查询公开信息、分析发行计划，关注公司有无存在未入账的发行收入。二、影视企业存货及成本的关注（一）影视剧版权的关注点相比一般企业的存货，影视剧公司存货是无实体的“虚拟”资产，需对拥有的电视剧版权是否存在瑕疵进行核查，版权核查主要涉及：备案公示资料、制作许可证、发行许可证、联合拍摄合同、授权书等。由于行业特点，很多电视剧存在署名权现象，即其

3、他机构（公司、电视台或其他政府机构）作为联合拍摄方、联合出品人体现，该些机构一般仅有署名权而无可转让的财产收益权。（二）影视剧存货减值风险影视剧公司存货主要为在制和已完成制作影视剧作品以及剧本，如果相关影视作品完成后，未能通过主管部门的审查或影视作品预计销售价格低于制作和发行成本时，或相关剧本在题材、内容等方面与国家现有政策相抵触，而导致其较长时间内难以立项时，将面临预付款项、存货等减值跌价的风险。具体而言，一是剧本不能通过广播电影电视行政管理部门备案时，公司将会损失策划和剧本相关费用；二是拍摄完成的影视剧无法通过发行审核时，公司将损失全部影视剧制作成本；三是影视剧取得电视剧发行许可证或电影片

4、公映许可证后无法播映或放映时，公司将损失影视剧制作成本和发行费用。（三）影视剧成本的关注点影视剧成本采购中主要包括剧本创作服务；演职人员劳务；化妆用品；摄制耗材；服装、道具、置景用材料或租赁；住宿服务、餐饮服务以及汽车租赁服务；专用设施和设备的经营租赁；后期制作服务等。由于影视剧成本不如一般制造企业容易推算及清查盘点，其成本及形成存货的真实性、完整性较难认定。审核时对影视剧成本的关注点如下：1. 对剧组成本总额和各项构成内容的合理性进行关注从电视剧的不同类型（战争、都市、古装、偶像等）、演员、职员阵容、毛利率、同类型剧目比较等方面分析成本总额和成本内容的合理性对剧组资金支出和取得的票据对应关系

5、的关注，关注公司内控是如何保证采购的真实性由于剧组最终供应商多为个人，现金交易大，内控风险较大，目前大多影视公司都通过将资金划转至个人卡（剧组出纳、制片人、公司业务相关人或老板），再个人卡取现或转账支付拍摄支出，公司财务获取发票后，确认存货的增加和现金的支出。审核过程要求公司提供个人卡资金流水，将资金流水与发票进行一一核对。关注劳务比例的合理性以及代扣代缴个人所得税一般影视公司劳务成本（演员、职员、编剧）保守占比达60%70%，但多数公司为降低个税成本，体现较少劳务成本，差额部分以其他发票予以替代，也导致了其他成本内容真实性的扭曲。此外，还会存在对境外演职员或经纪公司直接以个人卡支付人民币，但

6、以境外INVOICE作为发票依据、或境外发行收入直接支付境外劳务报酬的情况，这些均系审核重点关注，公司需要做好恰当的规范处理。2. 关注票据的真实性和业务的相关性（1）一般影视公司为弥补成本发票缺口，会寻找一些税点较低的“开票”公司（仅提供发票，未实际提供业务），甚至会购买假发票。审核过程会对发票的真实性进行核查，且关注“开票”公司名称（一般为某某广告公司、文化传播公司、科技公司、实业公司、商贸公司等）、经营范围（与发票归属的成本内容不符）、注册地域（较为偏僻或与拍摄地完全不同）、开票的金额是否整数且较大等。2）对上述剧组成本规范性的一般建议公司直接支付报酬给工1）采取工作室运营模式，开设演员工作室、编剧工作室、职员团队工作室等个人工作室，与由影视行业内的资深人士担任负责人的工作室签订合作协议，作室并取得发票。2）寻找拍摄合作伙伴公司，公司可将部分非主创人员劳务采购，摄制耗材、服装、化妆用品、道具采购和租赁，置景采购，后期制作服务采购等剧组服务委托给专业的剧组管理和承制机构执行，由其提出供应商方案，待公司认可后，公司再向其采购。制作过程中发生的采购费用由受托方统一支付，由受托方分期提供相应清单开具发票与公司结算。但对于IPO公司或者借壳上市的公司应权衡此操作方法和展现公司核心竞争能力（例如描述公司有较强的制作能力）的利弊。（作者：戚铁桥，小兵研究版权所有）