选修管理会计1.ppt

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1、参考书目参考书目 1.管理会计管理会计唐唐.R.汉森，玛丽安汉森，玛丽安.M.莫文莫文 北京大学出版社北京大学出版社2.管理会计管理会计原理与个案原理与个案 杨文安杨文安 上海财经大学出版社上海财经大学出版社3.管理会计管理会计 石人谨石人谨 等等 上海三联书店上海三联书店4.管理会计管理会计 余绪缨余绪缨 厦门大学出版社厦门大学出版社5.决策与控制决策与控制会计会计 齐默尔曼齐默尔曼 东北财经大学出版社东北财经大学出版社6.管理会计管理会计学学 孙茂竹等孙茂竹等 人大出版社人大出版社7.高级成本高级成本管理会计管理会计 胡玉明胡玉明 厦门大学出版社厦门大学出版社8.现代成本现代成本管理管理论

2、论 陈胜群陈胜群 人大出版社人大出版社Email：绪绪 论论1第一章第一章：绪论：绪论 第一章第一章 绪绪 论论 本章的主要问题：本章的主要问题：管理会计的研究对象管理会计的研究对象管理会计内容管理会计内容管理会计与财务会计管理会计与财务会计会计系统的设计与运用会计系统的设计与运用案例分析：恒生药品制造公司案例分析：恒生药品制造公司管理会计的研究对象管理会计的研究对象关于管理会计对象的观点：关于管理会计对象的观点：1、现金流金流动论 2、经济活活动及其信息及其信息论3、价、价值差量差量论 4、成本、成本效益效益论（本人（本人观点）点）管理会管理会计的研究的研究对象就是成本象就是成本效益，即建立

3、效益，即建立在在广义成本广义成本基基础之上的，旨在提高企之上的，旨在提高企业经济效益经济效益的的成本管理。成本管理。经济利润最大化假设经济利润最大化假设管理会计内容管理会计内容控制会计控制会计成本计算会计成本计算会计完全成本会计完全成本会计变动成本会计变动成本会计作业成本会计作业成本会计责任会计责任会计经营预算经营预算管理会计管理会计差异会计差异会计经营决策会计经营决策会计标准成本会计标准成本会计管理会计内容管理会计内容 案例案例A经理：经理：“我刚刚接到上司的指示，要我参我刚刚接到上司的指示，要我参加一项有关特制机床的投标。考虑到书面指示中的特定规加一项有关特制机床的投标。考虑到书面指示中的

4、特定规格和我们所面临的激烈竞争，我需要知道设计成本、预计格和我们所面临的激烈竞争，我需要知道设计成本、预计的生产成本和任何其他相关的成本，而且这些数据的准确的生产成本和任何其他相关的成本，而且这些数据的准确性要很高。了解成本情况，我就能提出最低的报价，从而性要很高。了解成本情况，我就能提出最低的报价，从而能确保我们得到合理的回报。能确保我们得到合理的回报。”管理会计内容管理会计内容 案例案例B福特汽车公司打算让六和汽车公司经销货福特汽车公司打算让六和汽车公司经销货车并提供售后服务。但六和公司总经理李江及会计主管估车并提供售后服务。但六和公司总经理李江及会计主管估计，接受此项提议，固然可以增加收

5、入，但须增聘推销人计，接受此项提议，固然可以增加收入，但须增聘推销人员，且因现有设备无法用于维修货车，故须增加货车维修员，且因现有设备无法用于维修货车，故须增加货车维修设备、零件存货及扩充修理厂规模，预计报酬并不乐观，设备、零件存货及扩充修理厂规模，预计报酬并不乐观，因而回绝了福特汽车公司的这项建议案。因而回绝了福特汽车公司的这项建议案。管理会计内容管理会计内容 案例案例C经理：经理：“这真令人难以置信！这项工作原定这真令人难以置信！这项工作原定的开销是的开销是10万元，但最终报上来的数字却是万元，但最终报上来的数字却是15万元。这到底万元。这到底是怎么回事？是原材料的价格上涨了吗？还是我们的

6、人工耗是怎么回事？是原材料的价格上涨了吗？还是我们的人工耗用超支了？我需要一份报告，说明哪一类成本超出了预算及用超支了？我需要一份报告，说明哪一类成本超出了预算及其原因。更重要的是其原因。更重要的是为什么我不知道工作的进展情况？为什么我不知道工作的进展情况？这项工作共进行了两个月，而直到工作结束两周后我才接到这项工作共进行了两个月，而直到工作结束两周后我才接到有关总成本的报告。我需要及时的进度报告。这样，在成本有关总成本的报告。我需要及时的进度报告。这样，在成本超支之前，我们也许就能采取一定的纠正措施。超支之前，我们也许就能采取一定的纠正措施。”管理会计与财务会计管理会计与财务会计管理会计与财

7、务会计的比较管理会计与财务会计的比较管理会计管理会计财务会计财务会计1.以内部为中心以内部为中心2.无强制性的规定无强制性的规定3.有会计和非会计的信息，有会计和非会计的信息，可能有主观的信息可能有主观的信息4.强调未来强调未来5.根据非常详细的信息进行根据非常详细的信息进行内部的评价与决策内部的评价与决策6.范围广泛，多学科范围广泛，多学科1.以外部为中心以外部为中心2.必须遵守外部强制性的规定必须遵守外部强制性的规定3.客观的会计信息客观的会计信息4.以历史为导向以历史为导向5.提供关于公司整体的信息提供关于公司整体的信息6.更多内容是独有的更多内容是独有的会计系统的设计与运用会计系统的设

8、计与运用股东股东税务当局税务当局管制机构管制机构董事会董事会外部报告外部报告债权人债权人会计体系会计体系内部报告内部报告成本计算会计成本计算会计控制会计控制会计差异会计差异会计决策会计决策会计会计系统的设计与运用会计系统的设计与运用企业管理人员对其会计系统的看法企业管理人员对其会计系统的看法不能为企业的产品成本计算不能为企业的产品成本计算/产品定价提供充分的信息产品定价提供充分的信息 53%缺少企业管理决策制定的信息缺少企业管理决策制定的信息 52%不能适当地对企业经营业绩进行评价不能适当地对企业经营业绩进行评价 33%不能适当地对员工的生产业绩进行评价不能适当地对员工的生产业绩进行评价 30

9、业绩评价系统不能适应竞争分析的需要业绩评价系统不能适应竞争分析的需要 27%业绩评价系统与企业战略不相一致业绩评价系统与企业战略不相一致 18%其他其他 17%会计系统的设计与运用会计系统的设计与运用“根据根据BainBain咨咨询公司近来所作的一次公司近来所作的一次调查：在美国：在美国实行行过作作业成本法成本法(ABC)(ABC)的公司曾多达的公司曾多达60%60%；但；但坚持下来的，只有持下来的，只有20%20%。IMAIMA组织的一个的一个兴趣小趣小组的另一的另一项调查表明，在表明，在145145位答卷位答卷者中，只有者中，只有3030位位说他他们在使用在使用ABCABC。两。两项调查

10、的的结果都是：果都是：有有8080的企的企业继续使用着老式的、把全部使用着老式的、把全部费用分用分摊到到产品上品上去的吸收成本法去的吸收成本法(absorption method)(absorption method)，也就是，也就是传统的成本的成本分配方法。分配方法。这也也许是两是两项调查所所获得的最有趣的一个得的最有趣的一个发现。其所以有趣，因其所以有趣，因为ABCABC的目的，原先就是要的目的，原先就是要纠正正传统成本分成本分配方法所配方法所带来的扭曲来的扭曲问题。如果。如果60%60%的企的企业一度一度试行行过ABCABC，但大部分却没有以此取代但大部分却没有以此取代传统的成本分配方法

11、那我的成本分配方法，那我们必必须推断推断说，作此改革的理由并不充分。，作此改革的理由并不充分。”运用会计数据进行决策运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司案例 恒生药品制造公司只生产一种产品恒生药品制造公司只生产一种产品感冒胶感冒胶囊，他们将这种药销给批发商。在恒生公司中，囊，他们将这种药销给批发商。在恒生公司中，设有两个分部。销售部门与生产部门，公司根据设有两个分部。销售部门与生产部门，公司根据销售部门的销售收入评价其工作业绩，同时根据销售部门的销售收入评价其工作业绩，同时根据胶囊的平均单位成本来对生产部门的工作进行评胶囊的平均单位成本来对生产部门的工作进行评估。该公司每

12、月大致生产估。该公司每月大致生产10万件胶囊。万件胶囊。运用会计数据进行决策运用会计数据进行决策恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司恒生药品制造公司利润表利润表2002、10销售收入（销售收入（100,000件件 5.00元元/件）件）500,000销售成本（销售成本（100,000件件 4.50元元/件）件）450,000 销售毛利销售毛利 50,000减：销售及管理费用减：销售及管理费用 26,000 税前利润税前利润 24,000案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公司都以个月，恒生公

13、司都以5元的价格卖给元的价格卖给麦迪逊公司麦迪逊公司10,000单位胶囊。单位胶囊。本周，麦迪逊公本周，麦迪逊公司通知恒生公司：司通知恒生公司：以后每月他们将以后每月他们将多购买多购买5,000单位单位药品，但增加购药品，但增加购买部分价格必须买部分价格必须为为4元。元。案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 胶囊生产单位成本胶囊生产单位成本 月产月产100,000单位单位 月产月产105,000单位单位直接材料及人工费用直接材料及人工费用 3.00 3.00其它生产费用其它生产费用 1.50 1.46单位生产成本单位生产成本 4.50 4.46恒生公司财务经理认为：恒生公司财务经理认为

14、4元的出价实在太低！元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 如果恒生公司具有如果恒生公司具有每月生产这每月生产这5,000单位单位药品的药品的剩余生产能力剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 增加的收入（增加的收入（5,000单位单位 4.00元元/件）件）20,000100000单位总成本（单位总成本（100,000单位单位 4.50元元/件）件）105000单位总成本（单位总成本（105,000单位单位 4.46元元/件）件）5000单位增加的成本单位增加的成本 18,300多销售多销售5000单位增

15、加的利润单位增加的利润 1,700多生产多生产5,000单位胶囊的单位成本：单位胶囊的单位成本：（105,000 4.46 100,000 4.50）/5,000=3.66案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 经过对增加的经过对增加的5,000单位成本单位成本重新认识和计算：重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：决策时还应考虑：5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5元）？元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？如果拒

16、绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？案例：恒生药品制造公司案例：恒生药品制造公司 理解单位成本的概念对于决策的意义理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案最佳方案补充其他信息进行最优决策补充其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示此案例给我们的启示管理会计的基本问题2第二章第二章：管理会计的基本问题：管理会计的基本问题第二章第二章 管理会计的基本问题管理会计的基本问题 本章的主要问题：本章的主要问题：机会成本机会成本成本的变动性成本的变动性本本量

17、量利分析利分析机会成本1第一节第一节：机会成本：机会成本第一节第一节 机会成本机会成本 本节的主要问题：本节的主要问题：什么是成本什么是成本机会成本机会成本机会成本的特点机会成本的特点运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子相关成本与无关成本相关成本与无关成本 什么是成什么是成 本本bb成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达到某种目标，所付出的价值牺牲。bb成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。什么是成本什么是成本成本概念结构图成本概念结构图成成本本经济学成本经济学成本管理学成本管理学成本会计学成本会计学

18、成本财务会计成本财务会计成本管理会计成本管理会计成本完全成本完全成本制造成本制造成本决决策策成成本本（变变动动成成本本，固固定定成成本，机会成本等）本，机会成本等）控控制制成成本本（可可控控成成本本，责责任任成成本，标准成本等）本，标准成本等）返回返回 什么是成本什么是成本 在成本内涵上，它突破了传统产品生产成本的内涵，包括：在成本内涵上，它突破了传统产品生产成本的内涵，包括：决策成本。诸如机会成本、付现成本、沉没成本、重置成本、决策成本。诸如机会成本、付现成本、沉没成本、重置成本、边际成本、增量成本、差别成本以及建立在价值链分析上的作业边际成本、增量成本、差别成本以及建立在价值链分析上的作业

19、成本等；成本等；控制成本。诸如标准成本、责任成本、目标成本等。控制成本。诸如标准成本、责任成本、目标成本等。在成本外延上，随着市在成本外延上，随着市场经济的全方位渗透，大量非物的全方位渗透，大量非物质生生产领域中的域中的产品和服品和服务的商品化日的商品化日趋普遍，普遍，诸如科研如科研产品商品化、品商品化、精神精神产品商品化、品商品化、银行商行商业化等，所有化等，所有这些都将涉及成本些都将涉及成本问题，都将不可避免地会出都将不可避免地会出现诸如如设计成本、人才成本、成本、人才成本、资金成本、金成本、环境成本、境成本、质量成本等新的成本概念，涉及到更多的成本量成本等新的成本概念，涉及到更多的成本领

20、域，它域，它突破了突破了传统成本只局限于物成本只局限于物质生生产领域的狭小外延空域的狭小外延空间，使成本，使成本向非物向非物质生生产领域渗透，也使管理会域渗透，也使管理会计技技术方法的运用从方法的运用从传统的的供、供、产、销环节扩展到展到战略管理会略管理会计、人力、人力资源管理会源管理会计、环境境管理会管理会计、资本成本管理会本成本管理会计、质量成本管理会量成本管理会计等等领域成域成为可可能。能。机会成本机会成本 任何一种行为的成本都包括行为主体任何一种行为的成本都包括行为主体如不接受特定的决策而可能获得的收益。如不接受特定的决策而可能获得的收益。罗纳德罗纳德 科斯科斯机会成本机会成本由于进行

21、某项行为由于进行某项行为而放弃的另一项行为所能带来的而放弃的另一项行为所能带来的收益。收益。机会成本简例机会成本简例就业机会的选择就业机会的选择职位职位 薪水薪水 附加价值附加价值 总价值总价值A 60000 8000 68000B 62000 5000 67000C 66000 500 66500选择职位选择职位A的机会成本是多少？的机会成本是多少？继续寻找工作的机会成本是多少？继续寻找工作的机会成本是多少？如果在上周拒绝了总价值为如果在上周拒绝了总价值为69000的职位的职位D，重重新回答上述问题。新回答上述问题。机会成本简例机会成本简例就业机会的选择就业机会的选择机会成本可以用货币表示，

22、但不是实际货币支机会成本可以用货币表示，但不是实际货币支出或损失，仅仅是一种观念上的支出或损失；出或损失，仅仅是一种观念上的支出或损失；当一种资源有多种用途时，机会成本是最大可当一种资源有多种用途时，机会成本是最大可能放弃的收入；能放弃的收入；如果资源没有多种用途，就不存在机会成本；如果资源没有多种用途，就不存在机会成本；此案例给我们的启示此案例给我们的启示机会成本的特点机会成本的特点机会成本非付现机会成本非付现机会成本机会成本具有前瞻性具有前瞻性机会成本与会计中的费用概念不相同机会成本与会计中的费用概念不相同运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子存货占用资金的机会成本存

23、货占用资金的机会成本利息利息某汽车制造商计划生产一种新的车型，除料、某汽车制造商计划生产一种新的车型，除料、工、费等各项支出外，工厂为维持该车型的正工、费等各项支出外，工厂为维持该车型的正常生产与销售，必须保持一定数量的汽车及零常生产与销售，必须保持一定数量的汽车及零部件存货。假定材料、在产品及产成品存货的部件存货。假定材料、在产品及产成品存货的平均占用资金为平均占用资金为1.25亿元，此类投资的市场平均亿元，此类投资的市场平均利率为利率为10%，此类投资的机会成本为，此类投资的机会成本为 1.25亿亿10%1250（万元）（万元）运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子固

24、定资产折旧的机会成本固定资产折旧的机会成本假如某公司拥有一辆运货汽车，如果每周使用假如某公司拥有一辆运货汽车，如果每周使用4天，则一年后该货车能以天，则一年后该货车能以1.4万元的价格出售。万元的价格出售。但是，如果该公司接受了额外的业务，每周需但是，如果该公司接受了额外的业务，每周需使用使用6天该货车，则一年以后的市价仅为天该货车，则一年以后的市价仅为8000元。元。额外的业务使货车增加了额外的业务使货车增加了6000元的折旧。由于元的折旧。由于资产的使用而造成的价值下降即为该业务的机资产的使用而造成的价值下降即为该业务的机会成本。会成本。运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的

25、几个例子固定资产资金占用的机会成本固定资产资金占用的机会成本利息利息一整套本地网络及配套计算机花费了一整套本地网络及配套计算机花费了100万元。万元。可能的资本收益率为可能的资本收益率为8%。此时占用资金的利息。此时占用资金的利息（80000元）是否应被视为一项机会成本？元）是否应被视为一项机会成本？运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子剩余生产能力的机会成本剩余生产能力的机会成本拥挤成本拥挤成本由于额外生产而需要的超额的人由于额外生产而需要的超额的人工费及产品的运输、储存的费用支出或由于产工费及产品的运输、储存的费用支出或由于产量提高而引起的产品返修支出的提高。量提高而

26、引起的产品返修支出的提高。运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子产量产量 生产能力生产能力 平均成本平均成本130 65%6.00140 70%6.02150 75%6.04160 80%6.06170 85%6.08180 90%6.10190 95%6.12200 100%6.14运用机会成本进行决策的几个例子运用机会成本进行决策的几个例子剩余生产能力的机会成本剩余生产能力的机会成本如果该企业的产量由如果该企业的产量由150件（件（75%的生产能力）的生产能力）提高到提高到170件（件（85%的生产能力）的生产能力）,此时由于增此时由于增加生产加生产20件产品而产生的

27、单位机会成本为多少件产品而产生的单位机会成本为多少?单位机会成本单位机会成本=（1706.08150 6.04）20 =6.38（元）（元）相关成本与无关成本相关成本与无关成本差别成本与边际成本差别成本与边际成本成本的差异性成本的差异性差别成本差别成本两个备选方案预期成本之间的差两个备选方案预期成本之间的差额。额。相关成本与无关成本相关成本与无关成本 A方案方案 B方案方案 差别差别 预期收入预期收入 400万万 300万万 差别收入差别收入100万万预期成本预期成本 280万万 220万万 差别成本差别成本60万万 预期利润预期利润 120万万 80万万 差别利润差别利润40万万差别收入差别

28、成本差别利润差别收入差别成本差别利润相关成本与无关成本相关成本与无关成本边际成本边际成本业务量每增加或减少一个单位业务量每增加或减少一个单位所引起的成本变化。所引起的成本变化。相关成本与无关成本相关成本与无关成本沉没成本、重置成本与付现成本沉没成本、重置成本与付现成本成本的成本的时效性时效性沉没成本沉没成本过去已经发生，不是目前决策所过去已经发生，不是目前决策所能改变的成本。能改变的成本。重置成本重置成本按现行市价重新购置某项资产所按现行市价重新购置某项资产所需支出的成本。需支出的成本。付现成本付现成本由某项决策所引起的，需要在未由某项决策所引起的，需要在未来动用现金支付的成本。来动用现金支付

29、的成本。相关成本与无关成本相关成本与无关成本 企业计划进行企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，产品的生产。现有甲设备一台，原始价值原始价值50000元，已提折旧元，已提折旧35000元，折余净值元，折余净值15000元。生产元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此需追加支出造，为此需追加支出10000元。如果市场上有乙设元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。是否改造旧设备？元。是否改造旧设备？如果旧设备不能转售，进行决策。如果旧设备不能转售，进行决策。如果旧设备能以如果旧

30、设备能以12000元的价格变卖，进行决策元的价格变卖，进行决策 某厂由于装配线损坏不能按期装配产品出售，每某厂由于装配线损坏不能按期装配产品出售，每天要损失天要损失10，000元。这时正当企业的资金很紧张，银行元。这时正当企业的资金很紧张，银行又不能提供更多的贷款，现金余额已降低到又不能提供更多的贷款，现金余额已降低到5，000元。元。预计两周内也不可能从应收帐款方面收到现金。管理部预计两周内也不可能从应收帐款方面收到现金。管理部门通过洽谈，从许多供应者之中发观有两家供应者提出门通过洽谈，从许多供应者之中发观有两家供应者提出的条件较为优惠，但具体的要求又不尽相同；一家供应的条件较为优惠，但具体

31、的要求又不尽相同；一家供应者提供新的装配线，只要价者提供新的装配线，只要价52，000元，但必须全额立即元，但必须全额立即支付；另一家供应者提供同样的机器要价支付；另一家供应者提供同样的机器要价63，000元，但元，但允许可先付现金允许可先付现金3，000元，余额在未来的元，余额在未来的10个月内分个月内分10次支付，每次支付次支付，每次支付6，000元。基于上述情况，管理部门元。基于上述情况，管理部门选用总成本较高但目前现金支出成本较低的方案。选用总成本较高但目前现金支出成本较低的方案。相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本与无关成本可避免成本与不可避免成本可避免成本

32、与不可避免成本成本的可避成本的可避免性免性可避免成本可避免成本一旦现行的经营活动取消或改一旦现行的经营活动取消或改变即不再发生的成本。变即不再发生的成本。不可避免成本不可避免成本不论决策如何制定，都将发不论决策如何制定，都将发生的成本。生的成本。相关成本与无关成本相关成本与无关成本 某公司现考虑关闭公司的油漆车间，下列费用某公司现考虑关闭公司的油漆车间，下列费用哪些是可避免成本？哪些是不可避免成本？哪些是可避免成本？哪些是不可避免成本？被解雇车间员工的人工费用被解雇车间员工的人工费用该车间的厂房折旧费该车间的厂房折旧费在市场上订购油漆原料的成本在市场上订购油漆原料的成本该车间分摊的公司管理费用

33、该车间分摊的公司管理费用相关成本与无关成本相关成本与无关成本专属成本与共同成本专属成本与共同成本成本的可溯性成本的可溯性专属（直接）成本专属（直接）成本可以明确归属于企业生产可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的成本。成本。共同（间接）成本共同（间接）成本为多种产品的生产或为多为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共同负担的成本。同负担的成本。相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本与无关成本成本的相关性成本的相关性相关成本相关成本同备选方

34、案有密切联系，在决策同备选方案有密切联系，在决策过程中必须加以考虑的成本。过程中必须加以考虑的成本。无关成本无关成本过去已经发生，现在无法改变，过去已经发生，现在无法改变，或虽未发生，但对未来决策不产生影响的成本。或虽未发生，但对未来决策不产生影响的成本。相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本两标志：相关成本两标志：都是未来成本，都未发生都是未来成本，都未发生都是各方案不相等的差别成本都是各方案不相等的差别成本相关成本与无关成本相关成本与无关成本相关成本（机会成本）相关成本（机会成本）无关成本无关成本差别成本差别成本边际成本边际成本重置成本重置成本付现成本付现成本可避免成本可避免成本专属

35、成本专属成本沉没成本沉没成本不可避免成本不可避免成本共同成本共同成本成本的变动成本的变动性性2第二节第二节 ：成本的变动性：成本的变动性第二节第二节 成本的变动性成本的变动性 本节的主要问题：本节的主要问题：成本按经济用途分类成本按经济用途分类成本按性态分类成本按性态分类一一、成本按经济用途分类成本按经济用途分类非制造成本非制造成本制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用推销费用推销费用管理费用管理费用成成 本本间接材料间接材料间接人工间接人工其他其他 制造制造费费 用用 二、成本按性态分类二、成本按性态分类产量产量成成本本非线性成本曲线非线性成本曲线XY成本按性态分类

36、成本按性态分类即使企业一件产品也不生产，仍然发生一定的即使企业一件产品也不生产，仍然发生一定的成本支出成本支出从总体上讲，成本与产出之间的关系不是一种从总体上讲，成本与产出之间的关系不是一种线性的关系，而是一种曲线的关系线性的关系，而是一种曲线的关系边际成本的不同制造了这种特殊的形态边际成本的不同制造了这种特殊的形态此曲线给我们的启示此曲线给我们的启示成本按性态分类成本按性态分类XY产量产量成成本本产量变动时成本的线性估计产量变动时成本的线性估计固固定定成成本本固定成本固定成本当产量为当产量为Y时的总变时的总变动成本动成本总成本总成本单位变动成本单位变动成本成本按性态分类成本按性态分类总成本的

37、线性估计可用下列等式反映：总成本的线性估计可用下列等式反映：总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本 固定成本（单位变动成本固定成本（单位变动成本产量）产量）y=a+bx总成本线两假设：总成本线两假设：线性关系线性关系相关范围相关范围成本按性态分类成本按性态分类成本性态成本性态成本总额与业务总量之间的成本总额与业务总量之间的依存关系依存关系业务量：产量、销量、作业量、工作时间、业务量：产量、销量、作业量、工作时间、服务次数等，即成本动因。服务次数等，即成本动因。作业作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境的集耗的原材料、人力

38、技术、方法和环境的集合体，他是与产品的独特性无关的重复执行合体，他是与产品的独特性无关的重复执行的标准化方法或技术。的标准化方法或技术。资源资源作业作业成本对象成本对象成本对象成本对象成本对象举例成本对象举例成本对象成本对象举例举例产品产品服务服务项目项目客户客户作业作业部门部门一辆自行车一辆自行车一条航班一条航班波音公司为中国国航制造一架飞机波音公司为中国国航制造一架飞机中国国航从西航食品购买的所有商品中国国航从西航食品购买的所有商品一项决定飞机飞行质量的检验一项决定飞机飞行质量的检验航空公司中安检部门航空公司中安检部门成本对象成本对象成本对象举例成本对象举例波音公司购买波音公司购买100

39、个经济舱坐椅，安装到一架个经济舱坐椅，安装到一架767飞机上，然后卖给中国国航。飞机上，然后卖给中国国航。该交易可同时反映在三个不同的成本对象上：该交易可同时反映在三个不同的成本对象上：一个部门（组装车间）一个部门（组装车间）衡量部门效率衡量部门效率一项产品（一项产品（767飞机生产线）飞机生产线）产品效益分析产品效益分析一个客户（中国国航）一个客户（中国国航）客户效益分析客户效益分析成本动因成本动因成本动因成本动因任何能影响成本的因素，即成任何能影响成本的因素，即成本动因的变动会导致某一成本对象的成本本动因的变动会导致某一成本对象的成本的变动。的变动。成本动因成本动因成本动因举例成本动因举例

40、公司的不同职能区域公司的不同职能区域成本动因举例成本动因举例研究与开发研究与开发研究计划的数量研究计划的数量研究计划上所费工时研究计划上所费工时产品、劳务及产品、劳务及过程的设计过程的设计需设计的产品的数量需设计的产品的数量产品零部件数量产品零部件数量设计的时间设计的时间生产生产生产的产量生产的产量直接人工成本直接人工成本设备调试次数设备调试次数成本动因成本动因公司的不同职能区域公司的不同职能区域成本动因举例成本动因举例销售销售广告次数广告次数销售员工人数销售员工人数销售额销售额配送配送配送产品的数目配送产品的数目配送对象的数目配送对象的数目配送产品的重量配送产品的重量顾客服务顾客服务服务电话

41、次数服务电话次数检修的产品数目检修的产品数目产品检修的时间产品检修的时间“产品成本产品成本”的多种含义的多种含义不同目的下产品成本的不同内容不同目的下产品成本的不同内容1、产品定价与确定生产重点、产品定价与确定生产重点整个价值链整个价值链与产品价值有关的所有成本。与产品价值有关的所有成本。2、对外财务报告、对外财务报告生产成本生产成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本变动成本变动成本成本总额随业务量的增减变成本总额随业务量的增减变动而呈正比例变动的成本动而呈正比例变动的成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本成本成本业务量业务量变动成本变动成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本成本成本业务

42、量业务量单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本成本总额不受业务量变动的成本总额不受业务量变动的影响，在一定时期和一定业务量范围内，相影响，在一定时期和一定业务量范围内，相对固定的成本对固定的成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本成本成本业务量业务量固定成本固定成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本成本成本业务量业务量单位固定成本单位固定成本变动成本与固定成本变动成本与固定成本业务量业务量固定成本固定成本总成本总成本 成成本本变动成本与固定成本变动成本与固定成本非制造成本非制造成本推销费用推销费用管理费用管理费用成成 本本制造成本制造成本直接材料直接材

43、料直接人工直接人工制造费用制造费用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动推销费用变动推销费用固定推销费用固定推销费用变动管理费用变动管理费用固定管理费用固定管理费用变变动动成成本本固固定定成成本本本本量量利利分析分析3第三节第三节 ：本：本量量利分析利分析本本量量利分析：研究成本、业务利分析：研究成本、业务量以及利润三者之间的依存关系。量以及利润三者之间的依存关系。特例：以产量为唯一收入动因和唯特例：以产量为唯一收入动因和唯一成本动因。一成本动因。第三节第三节 本本量量利分析利分析 本节的主要问题：本节的主要问题：北大青鸟授权培训中心案例北大青鸟授权培训中心案例边际贡献边际贡献保

44、本点与保利点的计算保本点与保利点的计算本本量量利分析的局限性利分析的局限性安全边际分析安全边际分析成都中软是北大青鸟软件工程师授权培训中心，学员培训成都中软是北大青鸟软件工程师授权培训中心，学员培训为期两年。每人培训费为期两年。每人培训费17000元，每招一学员广告费为元，每招一学员广告费为3000元，每个学员承担的教师课时费为元，每个学员承担的教师课时费为1500元、教材费为元、教材费为3500元。中心每两年向总部缴纳元。中心每两年向总部缴纳16万的加盟费，支付房租万的加盟费，支付房租及其他管理费及其他管理费50万，电脑及教学设备两年的折旧及相关维万，电脑及教学设备两年的折旧及相关维护费护费

45、25万。万。一、本量利分析一、本量利分析北大青鸟授权培训中心案例北大青鸟授权培训中心案例分析：分析：招多少学员才能保本？招多少学员才能保本？一、本量利分析一、本量利分析北大青鸟授权培训中心案例北大青鸟授权培训中心案例 单位变动成本单位变动成本广告费广告费 3000课时费课时费 1500教材费教材费 3500 合计合计 8000单位边际贡献单位边际贡献=单价单价单位单位变动成本变动成本 =17000 8000=9000保本点保本点=固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献=91万万/9000=102（人）（人）二、边际贡献二、边际贡献边际贡献又名贡献毛益或创利额，边际贡献又名贡献毛益或创利额，

46、是销售收入扣除变动成本后的余是销售收入扣除变动成本后的余额，反映企业产品的创利能力额，反映企业产品的创利能力 二、边际贡献二、边际贡献边际贡献总额销售收入变动成本边际贡献总额销售收入变动成本 销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单价单位变动成本单位边际贡献单价单位变动成本扣减已销产品所耗变动成本扣减已销产品所耗变动成本变动成本除变动生产成本外，还包括变动推销变动成本除变动生产成本外，还包括变动推销及管理费用及管理费用二、边际贡献二、边际贡献边际贡献率边际贡献总额边际贡献率边际贡献总额/销售收入销售收入 单位边际贡献单位边际贡献/单价单价与边际贡献相关的几个概念及其关系与边际贡献相关

47、的几个概念及其关系销售利润销售利润?销售毛利销售毛利?边际贡献边际贡献?销售毛利、销售利润与边际贡献销售毛利、销售利润与边际贡献销售利润销售毛利管理费用及推销费用销售利润销售毛利管理费用及推销费用 销售利润边际贡献固定成本销售利润边际贡献固定成本变动成本率与边际贡献率变动成本率与边际贡献率变动成本率是变动成本变动成本率是变动成本占销售收入的比重占销售收入的比重变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入 或或=单位变动成本单位变动成本/单价单价变动成本率边际贡献率变动成本率边际贡献率1三三 、保本点与保利点保本点与保利点总收入总收入 TRUPQ总成本总成本 TCFCUVCQ盈亏平衡

48、点盈亏平衡点QB：UP QB=FC+(UVC QB)QB=FC/（UP UVC）三三 、保本点与保利点保本点与保利点目标利润点目标利润点QT：UP QT=FC+(UVC QT)+TRQT=(FC+TR)/（UP UVC）盈亏分析图盈亏分析图总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入QB：盈亏平衡：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润QT：目标利润目标利润神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例 神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：神通玩具公司生产一种模塑儿童玩具：固定成本固定成本(FC)400.00单位变动成本单位变动成本(UVC)6.00销售单价销售单价(UP)8.50盈亏平衡分析盈

49、亏平衡分析8.50 Q =400+(6 Q )保本点产量保本点产量Q =160 件件神通玩具公司盈亏平衡分析案例神通玩具公司盈亏平衡分析案例固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 TQ =400 +17,600 8.50-6.00 QT=T Q=7,200 件件要实现要实现利润利润 17,600 需需生产和销售多少件生产和销售多少件?数据数据固定成本固定成本(TFC)400.00单位变动成本单位变动成本(UVC)6.00销售单价销售单价(UP)8.50盈亏分析图盈亏分析图数据数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.50 50 1

50、00 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入160=盈亏平衡盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润 多项产品的盈亏平衡分析多项产品的盈亏平衡分析全部产品的全部产品的总销售额总销售额（各种产品各种产品的单价的单价该种产品该种产品的销量的销量）各种产品占总各种产品占总销售额的比重销售额的比重该种产品该种产品的销售额的销售额全部产品的全部产品的总销售额总销售额多项产品的盈亏平衡分析多项产品的盈亏平衡分析各种产品的各种产品的边际贡献率边际贡献率综合边际综合边际贡献率贡献率（该产品占总销该产品占总销售额的比重售额的比