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1、审计学复习资料整理by蚊子&乌龟第一章审计与鉴证概论1.注册会计师产生的原因:商品经济发展到一定程度时,随着企业财产所有权与经营权分离而产生的.2.注册会计师审计职业的诞生:1853年,爱丁堡会计师协会在苏格兰成立.3.注册会计师审计的三个发展阶段:阶段对象目的方法使用人会计账目审计阶段会计账目查错防弊,保护企业财产的安全完整逐笔的详细审计企业股东资产负债表审计阶段资产负债表判断企业的信用状况逐步转向抽样审计企业股东,债权人财务报表审计阶段全部财务报表及相关资料对财务报表发表审计意见扩大到测试内控制度,计算机审计技术应用股东,债权人,潜在投资者,证券交易机构,政府及社会公众4.审计模式3阶段（

2、1）账项导向审计阶段（全查）：目的是查错防弊，详细审查公司的全部账簿和凭证（2）内控导向审计阶段：了解企业的内部控制情况，目的是对报表发表审计意见（3）风险导向审计阶段（重大错报）：先定性再定审计数量，先判断有无风险和重大错报，再选择全查或抽查。随着经济环境的变化，社会公众日益对审计人员赋予更高期望，要求审计人员负更大的责任。目的是合理地防范和降低审计风险并降低审计成本。风险导向审计既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营所面临的外部风险。通过审计风险的量化和模型化，确定审计证据的数量，使审计风险的控制更加科学有效。我国目前是风险导向审计阶段。5.审计的分类（1）按审计主体分：政府审

3、计、内部审计、注册会计师审计（2）按目的、内容分：财务报表审计、合规审计、经营审计表格见pdf6.鉴证业务的定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强出责任第三方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 三方关系： 类别：分类依据类别目标鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取基于责任方认定的业务直接报告业务鉴证业务的保证程度合理保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。鉴证对象信息和保证程度历史财务信息审计历史财务信息审阅其

4、他鉴证业务7.鉴证业务和相关业务的区别P14区别鉴证业务相关服务业务设计的关系人通常涉及三方关系人：责任方、预期使用者和提供鉴证服务的注册会计师通常只涉及两方关系人：客户和提供相关服务的注册会计师业务关注的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量，不涉及信息的利用信息的生成，编制或对如何利用的信息作出决策提供建议工作结果注册会计师以书面形式提出结论不对信息提供可信性保证独立性要求必须独立于其他两方不作要求第二章注册会计师管理1.国外会计师事务所的组织形式：P28（1）独资制（我国无）：注会师个人独立开办，个人承担无限责任（2）普通合伙制（我国有）：两位或多位注会师合伙设立，多人一起承担无限连带责任

5、风险较大（3）有限责任合伙制（多，我国有）：多个合伙人设立有限责任公司组建，事务所以其资产对债务承担有限责任，合伙人个人执业行为承担无限责任。（4）股份有限公司制（我国无）：股份有限公司方式，注会师以其股份为限对债务承担有限责任，不利于关注风险2.我国会计师事务所的组织形式：合伙会计师事务所，有限责任会计师事务所3.会计师事务所的业务承接：（简答）P29在我国，注会师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。承接步骤：1应在业务约定书中承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注会师所履行的职责误解。2再根据业务的性质选派适当的注会师担任该项工作，并制定审计计划。3实

6、施工作时，注会师要不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的。4完成审计工作时，应出具审计报告。28第三章注会师执业准则1.中国注会师执业准则体系：P40鉴证业务准则、相关业务准则和会计师事务所质量控制准则2.鉴证业务准则包括：（目的，要素，鉴证业务三方关系，鉴证对象，标准，证据，鉴证服务？）中国注会审计准则、中国注会审阅准则和中国注会其他鉴证业务准则。其中审计准则是整个执业准则的核心。（1）审计准则：注会师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范。在提供审计服务时，注会师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。（2）审阅准则：是注会师执行历史财务信息审阅业务所应

7、遵守的职业规范。在提供审阅服务时，注会师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。（3）其他鉴证业务准则3.质量控制准则：是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。准则编号由4位数组成。千位数：不同类别的准务准则。百位数：某一类别准则中的大类。十位数：大类中的小类。（1）业务质量控制的目标：会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所以其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定。会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（2）业务质量控制的要求：旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。

8、3）业务质量控制的要素：（案例分析）会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达到全体人员：对业务质量承担的领导责任：政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任。并使上述人员委派具有充分、适当经验和能力的人员负责质量控制制度运作，给予必要权限。相关职业道德要求：以合理保证会计事务所及其人员遵守相关职业道德要求，以及合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员）保证相关职业道德要求规定的独立性。客户关系和具体业务的接受与保持：能够胜任该项业

9、务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。人力资源：事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人；委派具有必要胜任能力和素质的适当人员（如果在执业过程中发现无法胜任，项目负责人应要求事务所改派其他注会）业务执行：应当先制定政策和程序与保持业务执行质量一致性相关的事项；监督责任；复核责任。有分歧时how？一二三审达成共识审计工作底稿复核制度一审项目经理现场详细复核二审部门经理离线一般复核三审事务所负责人离线重点复核在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人的工作。只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告

10、工作包括：就重大事项与项目合伙人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具体报告；复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。针对上市公司的复核应该考虑：项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出评价；项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询；选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。监控：周期性地选取已完成的业务进行检查（避免成本过高）4.业务执行（案例）第四章 注会师执业道德1.职业特征：P54（1）专业教育：通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势。（2）职业自律：（3）执业

11、证书：（4）社会责任：2.职业道德守则的主要作用（简答） ：（背）（1）它规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注会师职业界提供了有用的行为指南。（2）促使注会师按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提供服务质量。（3）加强注会师对来自外界压力的抵抗力，避免注会师在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方收益。（4）向社会公众昭示注会师应达到的道德水准，提高社会公众对注会师职业的信赖程度。（5）明确注会师的职业责任，进而规范注会师与客户、同行以及社会公众的关系。有利于维护注会师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。3.注会师职业道德的基本原则包括：（1）

12、诚信：注会师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。（2）独立（适用于鉴证业务）：保持实质上（内心状态，在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度）和形式上（外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或所审计项目组成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑态度）的独立。（3）客观与公正（4）专业胜任能力与应有的关注：专业胜任能力（否则是一种欺骗行为）应有的关注（职业怀疑态度）（5）保密：可以披露的涉密信息有：法律法规允许披露；为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据（6）良好职业行为

13、避免任何损害职业形象的行为（推介自己和工作时客观真实得体；不得夸大宣传；不得贬低别人）4.注册会计师可以披露涉密信息的5个情况：P595.收费及其他类型的报酬：会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。第五章 注会师法律责任1.注册会计师法律责任的认定：见pdf表格P722.违法行为：注册会计师违反相关法律条款的行为。具体表现为两个方面（1）违反合同约定（违约）（2）违反法律法规。过错行为：行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。包括故意和过失两种形式。（1）过失：注册会计师的过失，包

14、括疏忽和懈怠。一般过失：没有充分遵循执业准则要求。重大过失：连最基本、最重要的都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。（2）欺诈：注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不正式，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一中故意行为。3.注册会计师法律责任的种类P75:行政责任、民事责任、刑事责任4.相关司法解释：（1）对利害关系人、不实报告的认定（2）关于诉讼当事人的列置（3）归责原则和举证分配（4）会计师事务所与被审计单位的连带责任（5）过失责任与过失指引5.可能导致注册会计师法律责任的原因：P83（1）职业道德素质低下（2）专业胜任能力不够（3）对被审计单位经营情

15、况不够了解（4）审计程序不妥（5）未能保持应有的职业谨慎（6）所收集的证据明显不足（7）未能将审计证据恰当地记录于工作底稿（8）对客户舞弊的研究与重视不够（9）审计欺诈的存在第六章 审计目标与审计过程1.审计目的的含义与影响因素P87（1）审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的依赖程度。（2）影响因素：社会需求的变化，神技能力的提高，社会环境的制约（国家法律，法庭判决，社会职业团体）2.审计目的的演变：（1）以查错防弊为主要目的。（2）已验证财务报表的真实公允性为主要目的。（3）查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。3.现阶段我国注册会计师的总体目标：（简答）（1）对财务报表

16、整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础发表审计意见 （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通4.舞弊的概念，影响因素，类型P90+361（1）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。可能由错误或舞弊所导致。（2）错误是指导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。故意错报有两类：意识对财务信息作出虚假报告

17、发生重大错报的舞弊。二是侵占资产导致的错报。可能的因素：压力因素、机会因素、接口因素（3）舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生的行为是故意行为还是非故意行为，与财务报表审计相关的两类故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。5.审计的固有限制：P91（1）财务报告的性质（2）审计程序的性质（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（4）影响审计固有限制的其他事项。6.管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任，关系（1）管理层和治理层的责任管理层负责企业的日常经营管理，随之承担受托责任，他们通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。治理层对管理层编制财务报表的过程实施有

18、效的监督在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任A按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）。B设计、秩序和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报：在审计事务中，一般通过签署管理层声明书来确定管理层责任；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；相关法律法规规定管理层和治理层对编制财务报表承担责任C向注会师提出必要的工作条件：允许注会师接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息；不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（2）注册会计师的责任：对发现错误和舞弊

19、的责任对发现违反法律法规行为的责任（3）三者关系P96不能相互替代、减轻或免除第三节 管理层认定与具体审计目标7.管理层认定的三个层次（每一个层次的概念，应用，理解）认定的含义：（1）与各类交易事项相关的认定：注会师对各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生：记录的交易和事项已发生与被审计单位有关（真实性，不可高估，eg应收账款是否属实）完整性：所有应当记录交易与事项均已记录（不可遗漏，不可低估）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（会计估计的合理性，eg存货跌价准备是否已计提）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间（不可跨会计期间记录交易或事项）分类：交易和事项已记录于恰

20、当的账户（分类不当，错误金额，eg利息本是费用化，作为了资本化）（2）与期末账户余额相关的认定：账户余额与资产负债表有关。注会师将管理层的认定运用与账户余额，就可以形成账户余额的一般审计目标。账户余额的一般审计目标通常包括：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的（有无遗漏，有无低估）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（代售不得列入自己所有权中，租赁）完整性：所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录计价和分摊：资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（约等于准确性）（3）与列表相关的认定：各

21、类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关猎豹的规定或无比等而产生错报。发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（关联方交易已在附录披露）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当8.审计目标实现过程的五个阶段：p100-p102（问答）（1）接受业务委托：谨慎决策是否接受。考虑：客户的诚信状况；事务所是否具有执行必要的素质；（2）计划审计工作：包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，针对审计

22、业务制定总体审计策略和具体审计计划（3）实施风险评估程序：现代审计师一种风险导向的审计。注会应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序，以识别和评估财务报表层次（报表层次）以及认定层次（交易事项，余额认定）的重大错报风险。工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。（4）实施控制测试和实质性程序：控制测试指的是测试控制运行的有效性。实质性程序是指注会师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。如果注会师认为审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工作量会增

23、加。（5）完成审计工作并出具审计报告第七章 审计证据与审计工作底稿1.审计证据的含义、种类（具体形态，来源），特征，关系（1）含义：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。包括构成财务报表的会计记录所含有的信息和其他信息。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。包括：构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（一般包括对初始会计分录的记录和支持性记录）其他信息（包括有关被审计单位所在行业的信息、有关被审计单位的内外部环境的其他信息等）利用管理层专家工作和使用被审计单位生成的信息。（2）分类：根据审计证据的外在具体形态，可分为实物证据（

24、实物存在不等于拥有所有权不等于已计价）；书面证据；口头证据（提供线索）；环境证据（可信度较低）根据获取的证据对审计结论的支持程度：直接证据；间接证据根据证据的来源：来自客户内部的证据；来自审计客户外部的证据根据证据所提供的逻辑证明：正面证据；反面证据根据证据证明力：充分证明力；部分证明力；无证明力证据与具体审计目标的关系证据种类具体审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据*内部控制不同部门签章来表现可靠性（3）审计证据的特征：A审计证据的充分性：对审计证据数量的衡量，对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。 错报风险越大，需要的审

25、计证据可能越多。在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注会师就应当实施越多的测试工作（涉及审计成本问题） 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注会师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量山的缺陷（质量高与否，看重要性水平）B审计证据的适当性：对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性指的是证据与目标的相关联；可靠性指的是证据应能如实反映客观事实 审计证据的相关性：只为某些认定提供相关的证据（部分满足）；同一认定从不同来源获取或不同性质的证据；只在特定认定相关的

26、证据不能替代与其他认定相关的证据（即使重复也要在找一次） 审计证据的可靠性：外部独立来源获取比从其他来源获取的可靠；内控有效时内部生成的比薄弱时可靠；直接获取比间接获取可靠；以文件形式记录比口头可靠；从原件获取比复印、传真、拍摄、数字化或其他转化成电子形式的可靠；函证方式直接从被询证者获取比内部生成可靠C关系：两者密切相关。审计的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要增加。2.获取审计证据的8个审计程序：（1）检查记录或文件：注会师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（2）

27、检查有形资产：注会师对资产实物进行审查。检查有形资产程序大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证劵、应收票据和有形固定资产的验证。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（3）观察：观察提供的证据仅限于观察的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实状况的了解。（4）询问：注会师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评论的过程。（5）函证（重点理解其范围）：对银行存款、借款（包括零余额账户和本期内注销的账户）及与金融机构往来的函证；对应收账款实施，除非有充分证据表明应收

28、账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注会师应当实施替代审计程序。如果不对应收账款函证，注会师要在工作底稿中说明理由。（6）重新计算：注会师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对（7）重新执行：以人工的方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成的程序或控制（8）分析程序（重点掌握其方法）：趋势分析法、比率分析法、合理性测试法、回归分析法3.函证的概念函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。包括积极式和消极式。4.分析程序的概念

29、运用、方法（1）分析程序：是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。（2）运用：（3）方法：常用：趋势分析法、比率分析法、合理性测试法、回归分析法第三节 审计工作底稿5.审计工作底稿的定义、编制目的和要求，归档保存期限：（1）定义：是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论的记录。是审计证据的载体。（2）目的：提供证据，作为注册会计师的得出实现总体目标的结论的基础。提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。（3）编制要求：清楚了解按照审计准则和相关法律法规的

30、规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断工作底稿应当包括：测试的具体项目或事项的识别特征，审计工作的执行人员及完成审计工作的日期，审计工作的复核人员既符合的日期和范围编制审计底稿的文字应当使用中文，某些特殊情况可同时使用其他文字。（4）归档期限：审计报告日后六十天内。如果注会师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的六十天内。第八章：计划审计工作1.客户关系和具体业务的接受与保持：相关程序和政策：2.审计业务约定书的概念、内容，作用（P127） 审计业务约定书的内容（老师划的三项）

31、 1、管理层确认将提供书面声明 2、管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作 3、管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实3.总体审计策略的内容注册会计师应当制定总体审计策略，用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，以及指导具体审计计划的制定。包括以下内容：（1）项具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。（2）项具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其它注册会计师工作的符合乏味，

32、对高风险领域安排的审计时间预算等。（3）和食调配这些资源，包括是在其中审计IE端还是在关键的截止日期调配资源等。（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。4.具体审计计划内容 （1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估的性质、时间安排和范围。风险评估程序：询问管理层以及被审计单位内部其他人员分析程序观察和检查 （2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 （3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对

33、审计业务需要实施的其他审计程序5.审计重要性含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为是重大错报。重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者的决策的“临界点”，超过该点就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报被看到“重要的”。审计重要性概念的理解：p142-1431重要性的判断与具体环境有关。2对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。3判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发。另外，对重要性的评估可能需要运用职业判断。重要性的定量考

34、虑和定性考虑：1定量考虑：注会通常先选择一个基准，在选用适当百分比x基准（参考数值，现在低者为重要性水平），从而得到重要性水平。应用于汇总性财务数据：总资产、净资产、流动资产、流动负债、销售收入、费用总额、毛利、净利润等）2定性考虑6.重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响：（1）重要性与审计风险之间存在反向关系：重要性水平越高，风险越低（eg错报超10万是重大风险，超过可能性小，风险低）（2）重要性与审计证据的数量上存在反向关系：重要性水平越低，所需收集的审计证据越多重要性与风险的关系降到反向反向反向*可接水平为风险的可接受程度，越高说明越容忍多错误，证据可以少取，但风险较大7.审计风险

35、的类型：含义：审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。（1）重大错报风险（只可评估，不可控制）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与控制环境有关。注会是应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。认定层次的重大错报风险的组成：固有风险：在考虑相关内部控制前就存在；控制风险：某类交易、账户余额或列报错误没有被内控及时防止或发先并纠正。（2）查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注会师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（3）审计风险各要素

36、之间的关系：审计风险=重大错报风险x检查风险（要降审计风险，就要降检查风险，收集证据）。 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重要错报风险越高，可接受的检查风险越低（收集更多的证据把审计风险降至可接受的低水平） 在既定的重大错报风险水平下，注会师可接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。（同上解释）（4）审计风险与审计证据之间的关系： 评估的重大错报风险与所需收集的审计证据数量存在正向关系。 可以接受的检查风险水平与审计只能根据之间存在反向关系。Chapter 91.风险评估：（1）概念：通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制）

37、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。（2）目的：识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（3）方法：？询问被审计单位管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查其他审计程序（4）是否可有可无（下列主语均为注师）否：有助于重要性水平的确定会计政策的选择、财务报表列报是否适当识别需要特别考虑的领域确定实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受水平评价审计证据的充分性和适当性2.了解被审计单位及其环境询问被审计单位所在行业状况、法律环境及其他外部因素被审计

38、单位的性质被审计单位会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。被审计单位的目标、战略、以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。对被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制。3.内部控制(1)内涵&目标：内部控制是被审单位为了（目标）合理保证财务报告的可靠性；经营的效率和效果；对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。(2)内部控制的5大要素：控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动：A.授权：注会师要了解与授权有关控制活动。分一般授权和特别授权。特别授权：管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等，也可用于超过一般授权限制的

39、常规授权（eg.同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品）B.业绩评价C.信息处理：电算化，连续编号D.实物控制：盘点E.职责分离对控制的监督（3）局限内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，其固有局限性包括： 决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制智商而被规避。 小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度。4.评价控制设计的风险评估程序（1）询问被审计单位的人员（2）观察特定控制的运用（3）检查文件和报告（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。5.控制活动相关

40、活动（见控制活动）Chapter 101.财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：（问答题）（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的态度的必要性（2）分派更有经验或具有特殊技能（了解行业）的注会师，或利用专家的工作来自不同行业的审计客户，在经营业务、经营风险、财务报告、法规和监管要求等方面可能各具特点，注册会计师的选派必须针对客户的特殊性，项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处行业的相关审计经验，必要时，还应考虑利用专家的工作。（3）提供更多的督导对财务报表层次重大错报风险较高的被审计单位，项目组的高级注册会计师应强化对一般注册

41、会计师的督导，严格符合一般注册会计师的工作。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（重要性水平，时间，地点，抽样方法） 这种考虑可以避免被审计单位管理层采取规避手段掩盖重大错报。（5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(1)目的：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。(2)类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（3）进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括：对各种交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（判断题

42、无论选择何种方案，注会师都应当（即必须）对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序（控制测试不一定需要，实质性程序一定需要）3.控制测试（P184）（1）内涵：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。（2）要求：控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注会应当实施：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（3）性质：控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。（4）虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括

43、询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。（内部控制：控制的设计和执行；控制测试：测试内控的有效性）4.实质性程序含义：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。包括各类交易、账户余额、列报的细节测试；实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。Chapter 111. 审计抽样(1) 概念审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为

44、注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。(2) 3个特征 具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序对所有抽样单元都有被选取的机会在使用审计抽样时，注册会计师的目标是为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础。(3)种类：按抽样决策的依据不同：统计抽样，非统计抽样如何选择：注会师是应该根据具体情况并运用职业判断，以最优效率地（考虑成本）获取审计证据。两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。按抽样所了解的总体特征不同：属性抽样，变量抽样2统计抽样&非统计抽样-练习册（任意&判断）3.实施风险评估程序、控制测试、实质性程序时

45、对审计抽样的考虑：（1）风险评估程序不需要考虑审计抽样和其它选取测试项目的方法。（2）控制测试：在被审计单位的控制留下了运行的轨迹的情况下，注师可考虑使用审计抽样和其它选取测试项目的方法实施控制测试。 某些控制的运行可能没有书面记录，或文件记录与正式控制运行有效性不想过，即属于没有留下运行轨迹，对这类控制实施测试不涉及审计抽样，注师通常应考虑实施询问、观察等程序来获取相关控制运行有效性的审计证据。（3）实质性程序:注册会计师只是在实施细节测试时，才需要考虑审计抽样和其它选取测试项目的方法问题。4.抽样风险和非抽样风险的概念与控制（1）概念抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序所得出的结论的风险。非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因得出错误结论的风险。（2）控制抽样风险是客观存在的，注师可通过扩大样本规模降低抽样风险。抽样风险与样本规模呈反方向变动。 抽样风险是人为因素造成的，虽然不能量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，加强对业务的指导、监督和符合，提高审计人员素质，也可防范、降低甚至消除非抽样风险。Chapter 121. 审计报告(1)含义:是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。（2）