新冠疫情背景下政府财税政策效果评估.docx

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1、新冠疫情背景下政府财税政策效果评估摘要今年以来，新冠肺炎疫情对全球经济造成巨大冲击。在财税金融政策的积极配合下，我国复工复产复商复市已取得显著成效，但当前全球疫情形势依旧严峻，对经济的冲击作用不容小觑。充分了解前期应对疫情的财政、税务、金融、外贸政策的落地效果，深入掌握当前社会主体在经营业态和用工方面的走势，引导金融机构向实体经济提供精准服务，有助于积极应对疫情防控常态下的后疫情时代面临的多重挑战。文章分析了新冠肺炎疫情与2003年“SARS”疫情面临的宏观环境以及冲击影响的差异性，阐述财税政策应对危机管理的作用机理，剖析我国疫情防控的财税政策实践，评估政府财税政策效果，并根据疫情防控形势提出

2、财政支出结构性调整、精准减税降费等短期财税对策，以及完善应急资金管理制度、建立市场化危机防控机制等长期财税对策。关键词：新冠肺炎疫情；公共危机；财政政策；税收政策EvaluationoftheeffectofgovernmentflscalandtaxationpoliciesunderthebackgroundofthenewcrownepidemicAbstractSincethebeginningofthisyear,thenewcrownpneumoniaepidemichashadahugeimpactontheglobaleconomy.Withtheactivecooperati

3、onoffiscal,taxationandfinancialpolicies,mycountrysresumptionofwork,production,andbusinesshasachievedremarkableresults,butthecurrentglobalepidemicsituationisstillsevere,andtheimpactontheeconomycannotbeunderestimated.Fullyunderstandtheeffectsoffiscal,tax,financial,andforeigntradepoliciesinresponsetoth

4、eepidemicintheearlystage,andhaveanin-depthgraspofthecurrenttrendsinbusinessoperationsandemploymentofsocialentities,andguidefinancialinstitutionstoprovideaccurateservicestotherealeconomy,whichwillhelpactivelyrespondtoepidemicpreventionandcontrolThemultiplechallengesfacedbythenormalpost-epidemicera.Th

5、earticlecomparesandanalyzesthedifferencebetweenthemacroenvironmentandimpactofthenewcrownpneumoniaepidemicandthe2003SARSepidemic,expoundsthemechanismoffiscalandtaxationpoliciesinresponsetocrisismanagement,analyzesthefiscalandtaxationpolicypracticeofChinasepidemicpreventionandcontrol,andevaluatestheef

6、fectofgovernmentfiscalandtaxationpoliciesAccordingtotheepidemicpreventionandcontrolsituation,short-termfiscalandtaxationmeasuressuchasstructuraladjustmentoffiscalexpenditures,precisetaxandfeereductions,aswellaslong-termfiscalandtaxationmeasuressuchasimprovingtheemergencyfundmanagementsystemandestabl

7、ishingamarket-orientedcrisispreventionandcontrolmechanismareproposed.Keywords：COVID-19;publiccrisis;fiscalpolicy;taxationpolicy目录摘要11绪论61.1研究背景61.2研究目的和意义71.2.1研究目的71.2.1研究意义71.3国内外研究现状81.4研究方法及思路102相关概念界定及理论基础102.1相关概念界定102.1.1税收制度体系102.1.3税收优惠政策112.2理论基础112.2.1税收宏观调控理论112.2.2税收的公平与效率123疫情期间我国的财税政策

8、效果评估133.1疫情防控时期的财税政策实践133.2公共危机中财税政策的作用机理163.3应对疫情的财税政策效果评估193.3.1消费形势逐渐乐观193.3.2投资势头有所回升203.3.3外贸形势逐渐好转203.3.4复产复销就业升温214疫情防控财税政策面临的问题224.1短期内面临的问题224.2长期看面临的问题234.2.1税收法定原则和应急财税政策出台的权衡234.2.2应急资金管理制度问题234.2.3中央和地方政府的事权与财权不匹配244.2.4经济自发调节能力较弱245疫情防控财税政策的完善对策245.1短期政策：突出应急作用，注重精准发力245.1.1宏观调控以财政政策为主

9、255.1.2多渠道筹集财政资金255.1.3财政支出的结构性调整265.1.4综合布局实施精准减税265.2长线政策：强化法治原则，构建长效机制275.2.1健全危机管理财税政策的法律保障275.2.2完善财政应急资金管理制度275.2.3建立市场化的危机应对防控机制285.2.4优化中央和地方政府的事权与财权配置28参考文献291绪论1.1研究背景2002年“非典”疫情(SARS)和还在持续的“新冠”疫情(COVID-19),是我国比较典型的突发公共卫生事件，并且都是由局部性的疫情逐渐向外扩散，最终演变了国际范围的公共卫生事件或全球“大流行病”。这两次事件对我国和国际社会都造成了较为严重的

10、不良影响。不但损害了我国公众群体的健康，并且扰乱了社会运转的正常秩序，对我国的经济发展产生了较大影响。尤其是对于疫情较严重地区、地方政府釆取封锁等强制措施的地区，三大产业都会受到极大的影响，失业率随之上升，市场机制停摆，地方消费也较难在短时间内恢复。此时就非常需要政府宏观调控政策，即让政府人为来推动经济的恢复和稳定。突发公共卫生事件的特点也决定了，财税体系和政策不可替代的作用。虽然比起“非典的完全措手不及，应对本次“新冠”时我国己积攒了一定经验，在短暂的调整后就有序抗疫，但是在税收政策方面仍有改善的空间。公开资料显示，“非典”疫情的全过程大概为3、4个月的时冋，从扩散期到爆发期最后至期，也就是

11、2003年上半年期间，持续过程不长，但是影响并不小。“非典”情况较为严重的疫情持续期，岀门在外进行消费的人急剧下降，五一假期也被取消，第二季度的生产总值增速明显下降。为此，我国财政税收相关部门出台了一系列的税收优惠政策，来有效应对疫情并助力经济复苏，这对当时经济的穏定、恢复发挥了一定的作用。今年突发的“新冠”带来了更大、更直接的冲击，我国经济增长的有效恢复也需要投入更大力气、更多时间。但在此次疫情发生后，相关财税部门的反应要比之前更快速、有效，出台的税收政策更多、覆盖面更广、针对性更强，税务总局1月30日发布的税总函(2020)19号文，到湖北省针对本次疫情出台的地方性财税政策,再到现在几乎各

12、省市都以及制定岀台了相关税收政策，数量和覆盖面上有很大提升，能够说税收政策在此次“新冠疫情应对中比以往发挥了更大的作用。从两次重大公共卫生事件中都能够看出来，各级财政出台了一系列积极措施并产生了一定的政策效应，但同时也能从中看出我国当前应该类事件的税收政策体系还存在体系性、针对性不强等诸多不足。近期也有很多国家针对“新冠疫情出台了系列财税政策，对我国来说也具有研究和借鉴的意义。在此背景下，作为重要调控工作的税收政策，如何更好地发挥积极作用也成为了重要的议题。1.2研究目的和意义1.2.1研究目的充分了解前期应对疫情的财政、税务、金融、外贸政策的落地效果，深入掌握当前社会主体在经营业态和用工方面

13、的走势，引导金融机构向实体经济提供精准服务，有助于积极应对疫情防控常态下的后疫情时代面临的多重挑战。1.2.1研究意义（1）理论意义首先，本文将结合西方经济学，财政，税收，法律，公共管理等学科的理论知识，在研究借鉴国外已有的相关政策和研究成果的基础上，对我国现有应对突发公共卫生事件的税收政策本身的制定和其发挥的实效逐一展开分析。从税收政策体系的研究上看，关于应对公共卫生事件的税收政策较为缺乏体系性、整体性，本文也将抓住这个现状，结合“非典”、“新冠”两次重大疫情进行分析，着重以本次“新冠期间的最新政策进行优化研究。此外，论文将通过度类别、分阶段地对国内现有税收政策进行归类整理，对政策数量、政策

14、力度、政策效应等从定量和定性两个角度进行全面、科学的研究。并且论文计划釆用实证分析的方法，尝试建立双重差分模型，量化分析税收政策发挥的影响，对现有理论的研究方法进行了补充，提供了新的思路。（2）现实意义本文将基于多种研究方法的结合，提出适合我国国情的优化政策建议，以达到健全和优化我国应对突发公共卫生事件的税收政策体系的目的。在分析过程中将着眼于我国当前税收优惠政策对于积极抗击疫情、主力复工复产的效用研究，找到存在的不足。论文致力于最终提出能够配合国家整体方针政策的税收政策，提出具有实效性、可行性的政策建议，增加其整体性、社会主义特性，推动我国税收政策更好地助力“抗疫”和经济恢复。1.3国内外研

15、究现状杨默如（2011）则通过将税收政策分为一般性和特殊性两类进行具体分析，指出当时的税收政策在灾害应对条款方面还有薄弱之处，如优惠条款未集中列举、对于灾后重建或灾前防范方面的支持措施较少等问题。张萌（2020）以新冠肺炎疫情为例，总结了我国出台的税收措施从目的来看主要能够分为防控疫情、复工复产、帮助小微企业和个体工商户、稳定外贸外资四个方面，他也指出理应进一步结合财政收支，特别是财政“预备费，岀台更大力度的政策，构建体系，让财税政策能够发挥更大作用。总结两次疫情期间的财税政策，李明、汪哓文（2020）将我国应对突发公共卫生事件的税收政策划分了三大类，一类是一般性税收政策即持续稳定都有的，第二

16、类是临时性的即疫情发生后发布的，其中对比能够看出我国的税收政策在“新冠”期间出台的量更多、力度也更大，最后一类是地方性自主补充的政策。在此基础上，他们提出现有的税收政策还存在缺乏完整体系、形式较为单一、征管措施不完善等不足。能够看到，我国当前应对该类事件的税收政策已有雏形，但还有很多问题。近期新型冠状肺炎(C0VID-19)的爆发引起了国际性公共卫生危机，国外学者也迅速开展了如何使用财税政策积极应对的相关研究。特别是在本次应对过程中，“中国方法取得了很大成效而国外疫情反复爆发的情况下，很多外国研究者还提出从中国的研究成果中汲取灵感，并根据自己国家的实际情况进行研究。HibaHafizetal.

17、2020)主要针对如何使用金融和财政政策积极应对“新冠”疫情带来的不利影响，他们提出了面对“新冠疫情的迅速蔓延，政府政策和法律都要及时跟进，此外文章主要研究了美国己正式签署成为法律的首部家庭冠状病毒应急法案(H.R.6201)的条款内容，比如其中雇主能够凭带薪请假的记录进行税收抵免申请的规定，并从法律效力和经济效益的角度对规定、法条进行了分析，最终提出三点应对“新冠”危机的建议：唯有需要的家庭和个人提供社会保险、有效管理系统性的经济和财政风险、鼓励处在严重地区的人们帮助控制疫情的蔓延。文章研究针对性比较强，但能够看出研究结论并没有得到非常具体的针对财税体系如何发挥作用。AlistairMil

18、ne(2020)认为“新冠”主要会带来较明显的经济冲击(EconomicShock),并与1918年西班牙流感、2007到2008年的全球经济危机进行了对比分析，提出了政府要提供有效的补充性财政政策(CompensatingFiscalPolicy)来应对主要的经济，从而避免大量企业的破产和失业。ReuvenS.Avi-Yonah(2020)建议理应对那些在此次疫情中获利的企业征收超额利润税，从而补充政府在应对疫情过程中的公共支出。该类学者更多注重的还是税收补充财政的作用，对于税收政策本身如何发挥“杠杆”作用、应对社会危机，并没有深入的研究。对上述国外文献的研究可看到国外学者对于独立税收政策的

19、研究还比较少，并且大多数研究还是聚焦在对于公共支出大量产生之后财政如何进一步补充损失而非发挥税收政策作用稳定社会、抗击疫情。但是确实有很多国外学者认为，在突发公共事件等情况发生时政府应该有所作为，并肯定了财税政策在其中发挥的作用。发达国家整体的应急系统特别是财政方面有我国值得借鉴的地方，而通过对“新冠”肺炎中发达国家与我国的表现进行对比研究，或许会给带来新的研究结论。1.4研究方法及思路(1) 文献研究法通过查阅大量文献资料，首先全面地了解我国现有的应对突发公共卫生事件的税收政策，并进行整理和归类，作为研究的基础；通过文献了解国外研究成果、成功经验，为论文的研究结论增加更多可借鉴和拓展的内容。

20、2) 案例分析法文章通过搜集“非典”和“新冠”时期的经济数据，以“非典和“新冠”作为两个不同的案例，结合对比分析法，分析两次疫情岀台的税收政策运行效果，找到进步和不足之处。此外，全文分析过程中都结合了实际案例，使文章的论点更具说服力和实效性。2相关概念界定及理论基础2.1相关概念界定2.1.1税收制度体系税收制度体系指的是一个国家在设计税收制度时，结合其自身的实际情况，通过组合、搭配不同类型、职能的税种，最终，形成了一种税制，其中主要税种相对明确，辅助税种能够发挥各自的作用并具有补充功能。社会经济发展水平，国家政策取向和税收管理水平是体系的主要影响因素。2.1.3税收优惠政策税收优惠政策是财

21、税政策体系中一个重要的组成部分，顾名思义其内容主要就是对纳税人的税收负担给予不同形式的优惠，从而从整体上降低其税收负担，我国在现实中通过临时性的税收优惠政策实现的主要是对纳税人实际税负实现减免,如果要将其名义税负降低，则可能需要对一般性政策或成文法进行修订，从法律法规的层面免除其该部分的税收负担。2.2理论基础2.2.1税收宏观调控理论税收宏观调控是指一个国家为了平衡供需关系和整体的经济架构，实现国家社会经济的相关发展目标，合理合法地使用税收，通过变化纳税人的税负而影响经济的政府行为。该类调控具有以下四个特征：第一，相机性。在诸多市场因素的影响下，国民经济会始终处于不断变化的形态，市场调节机制

22、也会不稳定地出现失灵，所以基于相机抉择的宏观调控措施能够有效补充市场机制失灵的情况，税收政策也因为这个原因而产生“相机性，作为国家宏观调控政策的重要部分而发挥作用。第二，临时性。为发挥税收对政策主体的政策作用，实现既定的政策目标，政府使用税收进行宏观调控。政策的制定过程中会明确最终的目标，当目标实现时，该政策则失去了作用或意义，至少在针对该目标来说就失去了效力，所以该调控方法具有一定的临时性。第三，法定性。该性质是我国的国情和税收制度体系决定的，我国是一个法治国家，政府的各项政策和行为都理应是有明确的法律依据，受法律约束的。而我国税收政策也是税收法律约束的，使用其开展经济调控也建立在税法及各项

23、规章制度之上的。第四，间接性。国家通过税收对社会经济进行调控，是通过纳税人税负的改变这种方式来引导税收行为对象的决定和选择，以实现调控目标。根据当时社会经济发展的需要进行，比如经济萧条时，就使用积极的税收政策来增加消费，降低纳税人税负，就能够增加可支配收入，但是纳税人是否会选择去消费，是不能确定的。政策效用一定程度依赖于纳税人选择，具有不确定性。根据税收宏观调控措施对税收法的不同影响，税收调控可分为税收类型调控，税收法要素调控和补充性调控。而应对突发公共卫生所提供的财税政策能够被划分到税法要素调控和补充性政策调控，即一般性税收政策和临时性税收政策。针对突发公共卫生事件出台的税收政策主要想达到的

24、宏观调控目的为两方面，一方面是支持疫情防控，另一方面是激发市场主体的活力，促进就业、复工复产，为我国社会主义市场经济创造更好的发展环境。2.2.2税收的公平与效率税收正义理论最初是由威廉佩蒂(WilliamPetty)在1662年出版的税收理论中提出的，但一百年后才被作为一种理论进行了研究。后人不断开展研究，很多的专家学者对该问题和理论进行了研究和阐述，当中最为出名的就是国富论。税收效率理论则是亚当斯密在国富论中提出的便利、经济原则就是最为原始的税收效率理论，其根本是追求最小化的征管成本和最小程度的纳税人税收额外负担。税收公平和效率是在指定税收政策或一个税收体系时需要考虑的十分重要的天平“两侧

25、只有政策或税制能够较好平衡二者时，才能有效地达到宏观调控的目标。在研究制定、出台实施税收政策的过程中，都要注意对税收的公平和效率的保障，特别是使用税收优惠政策时，不能因为太过度追求效率而放弃对公平性的追求,也不能因为过度强调公平、宏观调控的作用而导致市场自身竞争机制的失效，从而经济效率下降，影响市场的活力。在应对疫情的过程中，也要注意对于税收的公平与效率的平衡，虽然疫情当前，国家稳定和人民安全是要放在第一位的，但是也不能让国家政策只顾“眼前”，导致收支天平失衡。3疫情期间我国的财税政策效果评估3.1疫情防控时期的财税政策实践我国新冠肺炎疫情期间颁布的财税政策按照措施类型能够分为补助补贴、税

26、费优惠、资金支持和政府采购四大方面。补助补贴类政策如表1所示表1补助补贴类政策政策实施对象政策类型政策内容要点个人救治补助政策实施对象政策类型政策内容要点工作补助直接接触病例的工作人员，中央财政给予每人每天300元的补助，其他参与疫情防控的工作者，每人每天补助200元。湖北省一线医务人员临时性工作补助相对应标准提高1倍，湖北省一线医务人员薪酬水平提高2倍。企业行业补助1.疫情期间执飞的国际定期客运航班给予奖励。2.重大运输飞行任务给予适当补助。税费优惠类政策如表2所示：政策面向对象政策类型政策内容要点企业税收优惠重点保障企业：1.生产疫情防控重点保障物资的企业新购置的相关设备允许当期一次性在税

27、前扣除。2.上述企业能够按月申请全额退还增值税期末留抵税额。3.运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。困难行业：1.受疫情影响较大的困难行业企业亏损，最长结转年限由5年延长至8年。2.对纳税人提供公共交通运输、生活服务、必需物资快递收派服务等取得的收入，免征增值税。中小企业复工：免征湖北省境内小规模纳税人增值税，其他地区征收率由3%降至1%。企业捐赠：1.企业符合条件的向灾区捐赠的病毒防护物资，当期一次性在税前扣除。2.单位和个体工商户符合条件无偿捐赠的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附力口、地方教育附加。行政事业性收费和政府性基金减免1. 与新冠肺炎相关的防控产品，免征

28、医疗器械产品注册费。2. 治疗和预防新冠肺炎的药品免征药品注册费。3.免征航空公司应缴纳的民航发展基金。社会保险费、医疗保险、住房公积金1.湖北以外各省可免征中小微企业基本养老、失业和工伤保险单位缴费；减半征收大型企业等单位三项社会保险单位缴费，湖北省可免征各类参保单位三项社会保险单位缴费。2.职工医保单位缴费部分实行减半征收。3.受疫情影响的企业，能够申请缓缴住房公积金。个人税收优惠1.个人通过指定的政府部门和社会组织捐赠的病毒防护物资，允许当期一次性从应纳税所得额中扣除。2.个人向承担防疫工作的医院直接捐赠的防护物资，允许当期一次性从应纳税所得额中扣除。3.参加防疫工作的医务人员和其他工作

29、者取得的符合标准的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。4.对于个人收到的单位发放的用于预防感染的物品，免征个人所得税。住房公积金支持受疫情影响的职工住房公积金贷款不能正常还款的，不做逾期处理，不作为逾期记录报送征信部门，己报送的予以调整。创业担保贷款贴息延长创业担保贷款贴息期限。对受疫情影响暂时失去收入来源的个人和小微企业，申请创业担保贷款时予以优先支持。政策面向对象政策类型政策内容要点地方财政提高地方财政资金留用比例缴入中央国库的中央收入，按照一定的比例就地直接划入地方国库，留归地方使用。转移支付加快转移支付预算下达进度，向地方预拨多方面资金。加快地方资金拨付建立资金调度拨付绿色通道，按照

30、应急流程办理业务。支出结构调整1.统筹使用结转结余资金。清理收回各类暂存暂付性款项。合理确定财政支出顺序。2.优先保障疫情防控和“三保”支出。厉行勤俭节约，减少会议、培训项目；可暂缓实施的支出项目资金，及时缴回财政。监督检查1.重点注重与疫情防控有关的患者救助费用补助、临时性工作补助、财政贴息、物资釆购等有关财政资金的审核、拨付、管理使用等情况，督促指导相关部门规范疫情防控资金财务管理和会计核算，保障资金使用安全有效。2.疫情防控工作结束后及时对相关财税政策落实和财政资金使用效果开展绩效评价。企业财政贴息对疫情防控重点保障企业提供贷款贴息支持小微企业融资支持对受疫情影响的小微企业，各级政府性融

31、资担保、再担保机构降低担保和再担保费率，取消反担保要求。农业融资支持国家层面，国家农担公司对全国省级农担公司再担保业务减半收取再担保费用。地方层面，要求各省结合实际参照出台对政策性信贷担保业务担保费用的减免措施。政策1111向对象政策类型政策要点事业单位财政资金便利通道对防疫物资采购依法开启“绿色通道单位采购疫情相关物资，可不执行釆购法规定的程序，进口物资无需审批。企业采购单位选择简化采购程序，各级单位优先向复工复产企业直接采购。兜底收储企业多生产的重点医疗防控物资，全部由政府兜底采购收储。3.2公共危机中财税政策的作用机理财政是国家治理的基础与重要支柱。政府在危机时期应利用财政工具发挥其对社

32、会资源再分配的职能，保证资源能够充足、高效地用于危机应对。当前包括我国在内的世界各国通常都设立应急专项预备费用，即在非危机时期从财政收入中抽出固定比例的资金设立专门预算，用于危机时期的资金调度。同时政府还会积极筹备救灾资金，比如通过发行国债来筹集社会闲散资金，通过转移支付支援受灾地区等。从税收角度分析，税收政策不会直接加大国家财政支出的压力，并且还能通过影响个体的行为选择来发挥作用，以间接的方式引导社会资源的流向。比如政府通过扩大抗灾救灾公益性捐赠的税前扣除比例，对社会捐赠起到激励作用；再如通过对特定的救灾产业提供税收优惠，从而提高救灾物资的供给效率。总而言之，财税政策是国家进行宏观调控的重要

33、工具，通过财政补助、转移支付、减税降费等多种措施的有机结合，在应对公共危机时具有其他政策不可比拟的优势。此次疫情期间，财政部、卫健委、国家税务总局、发改委等多部门不断出台各种政策，在财政直接补助、减税降费等方面力度空前，各级财政支出规模己经远超SARS疫情时的支岀，所釆取的减税降费措施也比SARS疫情时期更加全面。图4补贴补助作用机理如图4所示，通过面向企业和个人的补贴补助，一方面由国家财政兜底解决确诊患者的治病问题，使患者不因为费用问题而耽误救治；另一方面给防控工作如图5所示，税费优惠方面分为对企业和个人的优惠。企业税收优惠中的捐赠优惠、重点保障企业优惠都能对防控工作起到激励作用。针对困难行

34、业、小规模纳税人的增值税减免政策能帮助这些企业尽快复工。行政事业性收费的减免能直接支持疫情防控产品的研发。社保单位三项费用的减免和延期能减轻企业负担。针对个人的税收优惠涵盖捐赠、工作补助、工作物品等方面，既能保证补贴政策切实惠及个人，也能激励企业向个人发放防控物品，保障企业复产复工。住房公积金缓缴和创业担保贷款减免政策均是直接减少个人的支付压力，助力个人渡过难关。图6资金支持作用机理资金支持的作用机理如图6所示。财政部出台的允许地方财政提高财政资金留用比例、提前进行转移支付等措施能直接增加地方财政可支配收入，调整支出结构的目的是节省其他方面的支出，三方面政策共同作用能减轻地方财政压力。简化资金

35、拨付程序、资金监督检查政策能够让财政资金尽快到位，并保证资金的有效使用。面向企业岀台的财政贴息等政策能直接减免企业的融资负担，进而缓解经营中的资金压力。综上，资金支持政策能够帮助地方财政和企业解决资金问题，进而助力疫情防控和复产复工。政府釆购的作用机理如图7所示。面对企业的釆购单位优先选择重点企业，能够引导企业加大生产产量。兜底收储使企业免除生产过量的后顾之忧。面向事业单位的资金便利通道使事业单位在疫情期间能更便捷地采购疫情防控所需物资，保障工作的正常开展。疫情防控期间出台的这些财税政策，一方面有效支援了受灾地区，保证了疫情防控公共产品及卫生资源的有效供给；另一方面又通过各种税费减免，间接引导

36、社会资源的流向，缓解微观个体在疫情冲击下的经济压力。这些政策都为消灭疫情和疫后经济恢复起到了一定的支持作用。3.3应对疫情的财税政策效果评估2020年1至2月份，我国主要社会经济发展指标出现下滑趋势。相比之下，2020年3月份的多项经济指标降幅明显减小，表现好转态势。疫情期间财政部和国家税务总局等部委有针对性地出台一系列财税政策，在缓解疫情不利影响、恢复社会经济发展方面初现成效。3.3.1消费形势逐渐乐观图I2019年3月至2020年3月全国社会消费品零侈总额及分月同比增速注：数据来源于国家统计局在疫情爆发的前两个月，广大民众响应国家号召，居家隔离以阻断疫情传播，外出购物次数减少，线下消费需求

37、下降；受境内人口流动严重受限、企业延迟复工、物流成本上升等因素影响，生产的商品种类和数量均有所减少。2020年1至2月份，我国社会消费品零售总额同比下降20.5%o3月份以来，在政策助力下，供需状况均有所好转，3月份社会消费品零售总额降幅比1至2月份缩小4.7个百分点，仅下降15.8%,市场逐渐回温。3.3.2投资势头有所回升600000500000400000300000200000图22019年至2020年3月全国固定资产投资（不含农户）总额及同比增速注：数据来源于国家统计局总体来看，2020年一季度，全国固定资产投资总额同比下降16.1%,但降幅比1至2月份缩小8.4个百分点。分领域看，

38、基础设施投资的一季度降幅相比1至2月份缩小了10.6个百分点，为各领域投资中降幅缩小最多的。疫情前期经济下行压力加大，投资乏力。3月份之后，发放地方专项债券等政策开展落实，截至4月15日，各地区为支持基础设施项目建设而发行的新增专项债券己达11607亿元，投资短期下降的局面得到改善。3.3.3外贸形势逐渐好转图32019年3月至2020年3月全国进出口总额及同比增速注：数据来源于国家统计局一季度，货物进出口总额同比下降6.4%；其中出口下降11.4%,进口下降0.7%。3月进岀口总额同比下降0.8%,降幅比1至2月份缩小8.7个百分為出口仅下降3.5%,降幅缩小7.9个百分点，进口增长2.4%

39、上升3.1个百分点。鼓励企业复产复销、进口环节税收优惠等政策的逐一落地，使得外贸形势有所好转，但受制于疫情全球性的蔓延，内外部因素叠加，完全恢复还尚待时日。3.3.4复产复销就业升温-502019 2019 2019 2019 2019 2019 2019 2019 2019 2019 2020 2020 年L年l年年L年年年1-年1-年L年1-年1-年1- 3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2月3月业收入同比增速7.2 5.1 5.1 4.7 4.9一利润总额同比增速-3.3 -3.4 -2.3 -2.4 -1.74.74.54.23.8-17.7 -15.1-1.7-2.1-

40、2.9-2.1-3.3-38.3 -36.7图42019年至2020年3月规模以上工业企业各月累计营业收入与利润总额同比增速注：数据来源于国家统计局相关财税政策稳步推进，复产复销形势向好。2020年一季度，全国规模以上工业企业营业收入和利润总额虽都呈下降趋势，但降幅均比1至2月份有所收窄。工业形势好转的同时，服务业也有所起色。3月份服务业新订单指数环比上升22.3%,生产指数降幅较1至2月份缩小3.9个百分点，各大产业表现复苏态势。企业复产复工，用工需求随之上升，体现为就业人数的增长。3月份，全国城镇调查失业率为5.9%,环比下降0.3%,城镇就业人数环比增长超过10%o特别是中小微企业作为就

41、业主力军，经营状况改善，资金周转压力缓解，有力支持国家的保就业、保民生政策。4疫情防控财税政策面临的问题4.1短期内面临的问题短期内，我国在疫情防控财税政策方面主要面临两个问题：一是因为防疫支出所带来的财政压力。当前疫情应急资金严重依赖国家财政。截至2020年4月，我国在保障疫情防控物资、人员调配、维持爆发期内社会稳定方面的各级财政支出已达1000余亿元。除了对抗疫情，疫情过后的经济恢复可能还需要一笔巨大的支出。同时，短期内税收收入将明显下降。在增支减收的背景下，财政将面临较大的缺口。二是既有财税政策如何落实到位。到当前为止，国务院、财政部、国家税务总局己经出台多项财政税收政策，但政策在各地落

42、实效果有待观察。关键是财政资金的统筹使用问题。本次疫情防控拨付资金规模大，时间紧，资金拨付又秉持“特事特办原则，资金监管上容易出纸漏。短期内使用财税政策应注意解决两方面的问题，一方面是寻找切实可行的方法，在短期内既保障财政安全，又能达到抗击疫情目的；另一方面是要保证补助和减税等措施落实，避免因某些部门的不作为或公益机构能力不足等问题而造成政策无法落地。4.2长期看面临的问题从长期来看，疫情防控财税政策反映出的一些深层次问题需要引起高度重视。4.2.1税收法定原则和应急财税政策出台的权衡本次疫情防控中各地政府出台了多项减税降费优惠政策，但其中有些政策缺少必要的法律依据，也没有遵循必要的立法程序。

43、即使疫情当前政策出台刻不容缓,但长期看必须有完善的法律体系作为支撑，以保障政策的规范性与有效性。在税收法律层面上，当前仅企业所得税法有专门条款规定。个人所得税法中即使规定因为自然灾害可酌情出台减免优惠政策，但这种公共卫生事件是否属于自然灾害，未有明确规定。此外，税收征管法细则对因为不可抗力导致的延期申报有所提及，但对于不可抗力的界定并不明确。所以，像减免个人所得税、纳税人延期申报这些税收优惠政策从立法源头上看，缺乏一定的法律授权。4.2.2应急资金管理制度问题综合2003年SARS疫情防控情况来看，在危急管理中往往出现预备费不足，应急资金不能有效监管使用等问题。本次疫情防控中各级财政支出己经超

44、过1000亿元，具体来源当前还未公布，但截止2020年2月22H,公布2019年预备费支出的14个省份（直辖市）中，预备费的提取比例平均是1.2%,部分省份不到1%。在近几十年的危机防控工作中，预备费是应对危机的第一手资金来源，但多次抗灾中的实际支出均远超预备费，这说明我国财政在事前缺乏充足的预备费预算。同时,危机事件发生后资金的预拨数目缺乏科学的监控管理，难以合理控制资金流向，且中华人民共和国企业所得税法第三十六条规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者因为突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院能够制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会委员会备案。数据来源：各省2019年

45、度预算执行情况及2020年预算草案使用中常常支出过于宽泛，所以对现行应急资金管理制度做进一步完善很有必要。4.2.3中央和地方政府的事权与财权不匹配综合分析SARS疫情及本次疫情防控情况，均出现了中央和地方政府在危机管理中事权和财权不匹配的情况。我国的危机管理原本规定的是“地方自救为主,中央补助为辅（杜恒，2011）,只有地方能力难以解决问题时才需要向上级政府求援，即地方事权和财权应该是匹配的。但几次抗灾现实情况均是“地方政府为辅,中央政府为主，抗灾主要依靠中央拨付大量资金。这固然可归因于地方政府财力匮乏、财政收入分配结构不合理等因素，但地方事权和财权的不匹配造成中央和地方政府之间的财政权利博

46、弈，影响危机管理效果确是事实。424经济自发调节能力较弱出现突发性危机事件时，财政政策的基础性自发调节作用应该首先起到缓解经济冲击的第一道防线作用。当自发调节作用无法完全应对时，再充分发挥相机抉择的灵活性以补充自发调节作用的不足。而基础性自发调节作用依靠的主要是税收的自动稳定器原理，税收的自动稳定器作用又取决于税制结构中直接税比重的大小。我国税制结构中直接税比重即使较前些年有所上升，但比重还是明显偏低。本次新冠肺炎疫情防控工作中，我国主要依靠相机抉择的税收政策，并没有充分发挥税收的自发调节作用。5疫情防控财税政策的完善对策5.1短期政策：突岀应急作用，注重精准发力当前新冠肺炎疫情防控仍处于较为

47、关键的阶段，短期目标应该是积极应对疫情防控和相关医疗资源的产能恢复，全力打好疫情防控阻击战。所以，短期内应以救急为目的，坚持高效性、针对性原则，针对我国疫情形势及其经济影响制定短期财税对策。当前已经实施的宏观经济政策充分体现出财政政策和货币政策相互配合、协同发力的特点，但宏观上财政政策和货币政策的配合也需要在不同阶段有所侧重，形成协调关系，才能在宏观调控上起到更优的效果。本次疫情来势汹汹，受灾地区和行业的受影响程度不均衡，在这种情况下疫情治理更需要“精准快速”，而不是“大水漫灌宽松货币政策在短期内并不能直接作用到受灾的中小企业和民众，但财政政策可通过减税降费、财政补贴等方式直接作用到微观个体，使受灾企业和个人更有获得感。所以，当前宏观调控政策应以财政政策为主。5.1.2多渠道筹集财政资金面对疫情，我国应继续釆取扩张型财政政策，多种渠道筹集资金。一是扩大财政赤字率，增发国债（吕冰洋，2020）o如果按最保守的扩大财政赤字率规模到3%测算，赤字规模会突破3万亿元，与上一年的赤字相比增加4515亿元。当前财政部已经提前下达了2020年1.29万亿元专项债，相对于去年的2.15万亿元，2020年专项债规模可能会突破3万亿元。如果扩大赤字率的政策得以实施，财政压力会得到缓解，但也要注意尽量控制举债规模，防范债务风险